邵勝楠

摘要:管理會(huì)計(jì)(MA)是企業(yè)管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。目前,在我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì),對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求,強(qiáng)化管理和科學(xué)決策具有重要意義。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);商業(yè)銀行;企業(yè)文化;組織結(jié)構(gòu)

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、 債權(quán)人、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者, 而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、 成本核算、 盈利分析、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、 資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明,管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提, 實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較, 具有以下三個(gè)特征:一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理,面向未來(lái)算“活賬”, 通過(guò)靈活多樣的方法和技術(shù), 按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告, 為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息, 控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 屬于“ 經(jīng)營(yíng)性” 會(huì)計(jì)。 二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位, 對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、 評(píng)價(jià)與考核, 同時(shí)也從銀行全局出發(fā), 認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制, 但要服從管理人員或上級(jí)行的需要, 以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

1.宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前, 我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善, 隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行, 未來(lái)商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。可以通過(guò)探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系, 配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制, 將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去, 交由專門(mén)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理, 從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間, 對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束,國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮, 僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、 重點(diǎn)客戶、 重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的, 還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。 對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面:一個(gè)是商品價(jià)格, 另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià), 控制成本, 才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。 產(chǎn)品定價(jià)的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值, 而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過(guò)程中的成本耗費(fèi), 這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提, 對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、 提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。 因此, 要做到合理定價(jià), 就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本, 需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、 作業(yè)成本制、 本量利分析、 責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法, 建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、 業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別, 我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn), 而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓, 因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

1.從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到, 管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越, 管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、 參與企業(yè)決策、 規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、 控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì), 能提高其預(yù)測(cè)、 決策水平, 改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用, 才會(huì)促使大家自覺(jué)學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、 決策、 規(guī)劃、 控制、 責(zé)任考評(píng)等方法, 才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門(mén)、 加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問(wèn)題得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用, 進(jìn)一步通過(guò)這種技術(shù)文化的作用, 逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。

2.結(jié)合我國(guó)實(shí)際, 在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制, 將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心, 能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、 分、 支三級(jí)管理機(jī)構(gòu), 只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息, 很難按照各業(yè)務(wù)、 各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn), 正在進(jìn)行有益的嘗試: 比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門(mén), 對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理, 弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等, 使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展, 這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是, 我們也應(yīng)看到, 按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況, 在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi), 商業(yè)銀行“ 一級(jí)法人、 分級(jí)管理” 的體制依然是管理體系的主流, 我們不能推翻這種分級(jí)管理體制, 只能順應(yīng)潮流, 完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、 報(bào)告和檢查制度, 將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái), 建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制, 以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。

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