荷　花　劉　濤

摘要:納稅評估與稅務稽查都是稅收征收管理的重要手段和重要環(huán)節(jié)。在實際工作中, 納稅評估與稅務稽查作為稅收管理環(huán)節(jié)及稽查環(huán)節(jié)的重要工作,相互交叉、互相滲透的情況時有發(fā)生。本文將就納稅評估與稅務稽查良性互動進行探討。

關(guān)鍵詞:納稅評估;稅務稽查;良性互動

納稅評估和稅務稽查作為稅收工作的兩個重要組成部分，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理，才能保證稅務工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動，推動稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高。

一、納稅評估與稅務稽查的關(guān)系

納稅評估與稅務稽查雖然同為對企業(yè)納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評估方面講，國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規(guī)程》解釋，稅務稽查是稅務機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

二、納稅評估與稅務稽查的互動

1.以納稅評估搭建稅務稽查的信息平臺

完整的納稅評估工作流程分為納稅評估信息的采集、納稅評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關(guān)鍵，因此納稅評估信息應實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務機關(guān)內(nèi)部信息，也要包括稅務機關(guān)外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)資料。

納稅評估對象的選定是指稅收管理部門以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，智能化分析為手段，指標分析和綜合分析相結(jié)合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理。

評估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質(zhì)認定。在核實認定環(huán)節(jié)，納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質(zhì)量。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結(jié)論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書，層級報批，進行處理。

2.以稅務稽查促進納稅評估質(zhì)量的不斷提高

稅務稽查是對納稅對象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務專門稽查機構(gòu)，依據(jù)國家稅收法律，稅務行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行事后審核、監(jiān)督，并對涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法處罰的活動。務稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個環(huán)節(jié)分工負責，相互合作、相互制約。稽查選案是在具有普遍意義的人工稅務稽查工作經(jīng)驗標準化和數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)計算機的數(shù)據(jù)資料進行對比分析、排列組合，列出稅務稽查的重點對象?；閷嵤┦嵌悇栈槿藛T按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)稽查標準，采取科學有效的方法，有目標有步驟地進行稽查的實務操作活動，它是稅務稽查的核心環(huán)節(jié)?；閷徖硎嵌悇諜C關(guān)的審理部門按照職責分工，在查明案件事實的基礎(chǔ)上，依法審查納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務處理決定付諸實施的活動，確?；閳?zhí)法的最終落實，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務稽查可以彌補納稅評估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務機關(guān)在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報資料和財務會計資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應動態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的,鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財務信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實核算情況,對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導致評估資料失真。為確保評估工作的質(zhì)量，這時應配合以稅務稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質(zhì)量。

稅務稽查可以反饋納稅評估的質(zhì)量。稅稅務稽查的監(jiān)督職能包括兩個方面的含義：一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監(jiān)督；二是對征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質(zhì)量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務稽查具有的這種職能，可以考核納稅評估質(zhì)量的高低，促使納稅評估部門高效率、高質(zhì)量的運轉(zhuǎn)。

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