摘要:企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。良好的內(nèi)部控制制度是有效地處理企業(yè)各方利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。文章結(jié)合我國實際,分析了近幾年我國被立案調(diào)查的上市公司,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度失效是其主要原因,并且從現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)管理者及員工素質(zhì)、信息披露等方面提出了完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;法人治理結(jié)構(gòu);信息披露

中圖分類號:F279文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0167-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念及意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍相當廣泛,其作用已遠不止防弊糾錯,比較完善的內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用有:能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整,內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生;能夠提高會計資料的正確性、可靠性與完整性,能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因

(一)我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年,上市公司因違規(guī)被監(jiān)管部門查處的事件有50起,而2007年,這個數(shù)字是80家,在2006年,這個數(shù)字是98家?？梢钥闯?上市公司因違規(guī)被查處的事件數(shù)量逐年減少。但值得注意的是,2009年以來,上市公司違規(guī)被查處的數(shù)量似乎有增多趨勢。2009年1月1日至4月28日,已經(jīng)有19起違規(guī)事件被監(jiān)管機構(gòu)查處。在這里面,高管、股東違規(guī)買賣股票被查處的事件較多,在2009年4月初,就有恒生電子、南化股份、祁連山、海螺水泥等幾家公司的高管或股東因違規(guī)買賣股票被立案查處。中國證監(jiān)會有關(guān)部門負責人2009年9月23日表示,五糧液案件正在行政調(diào)查過程中,初步查明,五糧液涉嫌未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大損失、未如實披露重大證券損失,虛增利潤、披露主營業(yè)務(wù)收入存在差錯等“三宗罪”。

(二)成因

分析近幾年我國被立案調(diào)查的上市公司,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度失效是其主要原因,內(nèi)部制度失效又主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.控制環(huán)境失敗?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的董事會,企業(yè)治理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力,治理人員的治理哲學與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

如五糧液與“成都智溢”合作經(jīng)營“五糧春”品牌,作為五糧液旗下重點培育的品牌,按理來說,其全國總經(jīng)銷應交由具有相當營銷經(jīng)驗的酒類大佬來做。但實際操作卻是,此前毫無酒類營銷經(jīng)驗的“成都智溢”獲得了實際運作權(quán),而一同操刀的還有王國春(五糧液曾經(jīng)的董事長)的胞弟王國學。此外,據(jù)宜賓本地的多位酒業(yè)人士透露,除王國學外,同為兄弟關(guān)系的王國輝,還直接經(jīng)銷五糧液旗下“牛氣沖天”、“一馬當先”、“仰天長嘯”、“馬”、“鼠”等禮品酒,獲利不菲。而王國春外甥王某還經(jīng)銷“尊酒”,甚而連王國春的保健護士(宜賓二醫(yī)院護士)江陽的丈夫白強(原宜賓市財政局司機)也經(jīng)銷著“酒王酒”。此外,江同父異母的兄弟李小波從宜賓縣公安局調(diào)來五糧液后,掌控著五糧液全國數(shù)百家專賣店。

不僅如此,五糧液“買斷經(jīng)營”造勢之時,有別于人事關(guān)聯(lián)的隱形利益輸送鏈條比比皆是。

就五糧液及至集團的內(nèi)控現(xiàn)狀而言,已暴露事件無疑只是冰山一角。多年來,集團與上市公司錯綜復雜的人事和業(yè)務(wù)管理,其實早已為其問題集中的爆發(fā)埋下隱患。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程系通過法人治理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。如對于國內(nèi)渠道的銷售,據(jù)五糧液經(jīng)銷商透露,此前,由于進貨渠道單一,五糧液集團進出口公司對于經(jīng)銷商長期壓款。“通常要壓上3個月的貨款,如果都存入銀行的三個月整存整取的賬戶,其利息也很可觀。要知道五糧液有上千家專賣店和經(jīng)銷商,進貨賬面資金少說也有數(shù)十億元。”顯然,通過實際的銷售時間差,已很難排除五糧液內(nèi)銷“小金庫”的存在,這部分收益又是如何處置的呢?內(nèi)部監(jiān)督顯然缺乏。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不健全。2008年4月16日,中捷股份實際控制人蔡開堅向有關(guān)監(jiān)管部門匯報了在公司董事會不知情的情況下,中捷控股集團有限公司占用公司資金的違規(guī)事實。即實際控制人、身兼公司董事長的中捷控股集團有限公司董事局主席蔡開堅在未經(jīng)任何審批程序的情況下,自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷控股集團有限公司劃撥資金。相應資金月平均占用額約2 億。此次公司出現(xiàn)嚴重資金違規(guī)占用情況,深刻反映了公司內(nèi)部控制不到位、法人治理結(jié)構(gòu)不健全的狀況。

4.企業(yè)內(nèi)控部門責權(quán)不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn),作為承擔內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

2004年9月8日,天津德利得集團與北海市政府簽訂了《代購華能集團持有的北海新力股份的協(xié)議》,天津德利得以1.68億元收購北海港40.14%股份,天津德利得通過實際出資以及于2005年3月對公司董事會及經(jīng)營層的改選,實質(zhì)控制了北海港。天津德利得實際控制北海港后,通過多家關(guān)聯(lián)公司占用公司資金,初步查明,截至2007年6月30日,資金占用余額為12781萬元;同時,北海港還為天津德利得物流有限公司提供貸款擔保7100萬元。北海港未及時履行上述關(guān)聯(lián)交易的信息披露義務(wù),未履行相關(guān)的審批程序。

還有2006年度,丹東化學纖維(集團)有限責任公司新增占用*ST丹化資金13380萬元,上述資金占用行為嚴重損害了上市公司利益,丹化集團未及時通知*ST丹化進行披露。截至2006年12月31日,丹化集團占用*ST丹化資金余額為69698萬元。

5.管理者素質(zhì)較低。郭照相作為高新張銅的副董事長、總經(jīng)理,于2008年2月28日發(fā)布預測業(yè)績快報后,在2008年4月28日公告巨額虧損前,減持的1120900股,被認為是《證券法》明令禁止的“內(nèi)幕交易行為”。

證監(jiān)會行政調(diào)查發(fā)現(xiàn),高新張銅及總經(jīng)理郭照相等部分高管人員存在欺詐發(fā)行、違規(guī)披露重要信息、內(nèi)幕交易、背信損害上市公司利益等行為。郭照相及其妻陳菊英有私自設(shè)立家族企業(yè)掏空高新張銅之嫌。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

(一)完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度

目前眾多學者研究指出我國公司治理中存在的主要問題有:(1)股東大會沒有發(fā)揮應有作用;(2)關(guān)鍵人(董事長、總經(jīng)理等高層管理人員)具有幾乎無所不管的控制權(quán);(3)監(jiān)事會的功能非常有限;(4)債權(quán)人對公司實施的監(jiān)控作用較小;(5)公司的市場價值與治理質(zhì)量缺乏相關(guān)性。

如四川長虹與實際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系的方框圖:

通過上圖可以看出長虹的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點是:股權(quán)高度集中且為國有股一股獨大,這也是中國目前股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的普遍現(xiàn)象。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)容易使公司出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的模糊和所有者的缺位,嚴重影響了公司決策與監(jiān)督的有效運行。要解決這種公司治理結(jié)構(gòu),股權(quán)分置對長虹而言是比較合理的。其一是長虹所處行業(yè)并非關(guān)系國計民生的行業(yè),其改革不會影響到國家的經(jīng)濟命脈;其二是長虹現(xiàn)于上海掛牌的長虹國有股約有11.6億股,占總股本的53.63%,符合中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點有關(guān)問題的通知》的條件;其三是綿陽市政府的支持,綿陽市市長蔣仁富在2005中國綿陽科技城投資合作洽談會暨電子信息產(chǎn)業(yè)投資合作論壇新聞發(fā)布會上透露希望長虹的國有股能逐步退出,但指出退出是有條件(具體條件沒說明)的。

現(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu),公司治理的實現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位,董事會應對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責,故可下設(shè)內(nèi)部審計委員會專門負責內(nèi)控工作,這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴密內(nèi)控系統(tǒng),即股東會通過監(jiān)事會對董事會實行內(nèi)控,董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實行內(nèi)控。

(二)提高人力資源的管理水平,提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此完善企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍能激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次,在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制,通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。

(三)建立和完善內(nèi)部審計職能

建立和完善內(nèi)部審計職能,使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制中的重要力量,還應著重建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機制,使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于其他經(jīng)營管理部門,直接受董事會領(lǐng)導,以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,而是通過獨立的檢查和評價活動,針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞、提出確實可行的建議和措施,促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的綜合實力。

(四)注重領(lǐng)導者素質(zhì)的提高

領(lǐng)導者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用,他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向,決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。解決問題的辦法,一是增加外部監(jiān)控力度,提出建設(shè)標準和條件,全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;二是要選好企業(yè)負責人,要讓真正干事業(yè)的人擔任領(lǐng)導工作;三是企業(yè)負責人要以身作則,嚴格要求自己,要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會,踏實敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。

(五)保證會計信息披露的真實性

健全公司內(nèi)部控制制度,能提高會計信息披露的質(zhì)量,特別是健全公司內(nèi)部會計制度,因為公司內(nèi)部會計制度是公司內(nèi)部制度重要組成部分。健全內(nèi)部會計控制制度體系,這是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。要進一步強化上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會下設(shè)各個委員會、獨立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的真實性、完整性、及時性、公平性等方面的責任,對虛假記載、重大遺漏以及誤導性陳述等行為形成有效的法律約束機制。

參考文獻

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作者簡介:許宗保(1970- ),男,湖南長沙人,湖南省長沙民政職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)貿(mào)系講師,會計師,碩士,研究方向:財務(wù)管理。