阿茹汗

摘 要：目前,在我國(guó)高職院校教育成本核算工作雖沒有得到全面開展,但對(duì)其理論研究卻已成為教育主管部門、相關(guān)學(xué)者和從事財(cái)會(huì)管理工作者探討和關(guān)注的話題。

關(guān)鍵詞：高職院校 教育成本 成本核算

一、高職院校教育成本及其構(gòu)成

1.高職院校教育成本

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)60年代初伴隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)的。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤在《教育成本》（1958）一書中提出了“教育成本”一詞，指出教育成本不僅要計(jì)量教育的直接成本，而且要計(jì)量教育的間接成本。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在其《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》（1964）一書中辟專章論述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。教育成本的本質(zhì)是使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。

高職教育成本屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇，概括起來包括三方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量、層次的學(xué)生所支出的一切開支和耗費(fèi)，即高職院校教育成本；二是學(xué)生為學(xué)習(xí)所支出的生活費(fèi)用，即個(gè)人成本；三是學(xué)校公共資金用于教育而損失的收益及學(xué)生因?qū)W習(xí)而未能參加工作帶來的機(jī)會(huì)成本。

2.高職院校教育成本的構(gòu)成

高職院校教育成本核算，首先應(yīng)明確界定教育成本核算的構(gòu)成內(nèi)容。理論界就教育成本內(nèi)容的界定大致有幾種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為按照制造成本法，比照產(chǎn)品成本的構(gòu)成，將教育成本核算內(nèi)容劃分為直接成本和間接成本（其中直接成本又包括直接人工成本和直接教學(xué)成本）較為合理，它遵循了誰受益誰承擔(dān)的原則，而且在實(shí)踐中較易操作。

二、高職院校為什么要實(shí)施教育成本核算

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式改革的需要

一直以來，高職院校只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、如何增強(qiáng)實(shí)力，對(duì)于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營(yíng)利性的事業(yè)單位，認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。

2. 確定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款的需要

學(xué)校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮學(xué)校教育成本和學(xué)生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本和教育的社會(huì)需求來決定的,因此進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對(duì)確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)意義重大。

3.確定辦學(xué)規(guī)模，提高辦學(xué)效益的需要

一方面,教育資源短缺在短時(shí)期內(nèi)難以解決;另一方面,資源配置不合理,如機(jī)構(gòu)臃腫、人力資源浪費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、利用率低、國(guó)有資產(chǎn)無償流向校辦企業(yè)等,這些嚴(yán)重制約了高職教育事業(yè)的健康發(fā)展。通過強(qiáng)化高職院校教育成本核算,盤清盤活有限的辦學(xué)資源,能夠使教育資源發(fā)揮效益得到保障,推動(dòng)教學(xué)質(zhì)量、管理水平的不斷提高。

4.加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理的需要

通過對(duì)各學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的使用是否合理,培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格,以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定,為學(xué)校間提供了一個(gè)可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn),從而有利于從價(jià)值形態(tài)評(píng)價(jià)學(xué)校教育的辦學(xué)效益,使各學(xué)校樹立起投資與成本核算觀念,加強(qiáng)學(xué)校的理財(cái)意識(shí)和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。 由此可以考核學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作的成果，促進(jìn)學(xué)校樹立成本觀念，增強(qiáng)理財(cái)意識(shí)，是高職院校為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部科學(xué)管理的手段。

三、科學(xué)地進(jìn)行高職院校教育成本核算

1.明確教育成本核算的主體。首先，院系不能獨(dú)立提供教育產(chǎn)品，它需要學(xué)校的各項(xiàng)行政管理服務(wù)、教學(xué)輔助服務(wù)，才能開展正常的教學(xué)服務(wù)。院系的教學(xué)服務(wù)成本只是教育成本的一部分。其次，院系沒有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，無論是財(cái)政和經(jīng)常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向?qū)W校撥付的。學(xué)費(fèi)的收取也是學(xué)校統(tǒng)一組織的。院系不能獨(dú)立取得經(jīng)費(fèi)來補(bǔ)償所消耗資源的支出。但是從學(xué)校管理的要求出發(fā)，以院系為單位組織內(nèi)部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出，是可行的。因此，可以將高等學(xué)校作為對(duì)外提供成本信息的教育成本核算主體，院系作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級(jí)進(jìn)行：院系一級(jí)核算教學(xué)成本；學(xué)校一級(jí)核算公共成本，并將公共成本分配到教學(xué)成本中去，核算出完全的教育成本。

2.明確教育成本計(jì)量的對(duì)象。教育成本計(jì)量的對(duì)象是指教育資源耗費(fèi)的載體或目的物，即計(jì)量什么的成本。學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，學(xué)校的產(chǎn)品只是教育服務(wù)，所以教育成本計(jì)量對(duì)象應(yīng)是教育服務(wù)，是計(jì)量教育服務(wù)的成本。高職院校教育活動(dòng)的培養(yǎng)對(duì)象是不同層次、專業(yè)、年級(jí)的學(xué)生,這樣教育成本核算就應(yīng)分別按各層次、專業(yè)、年級(jí)的學(xué)生作為成本核算對(duì)象。

3.明確教育成本核算的期間。教育成本核算的期間，是指核算、報(bào)告教育成本的周期。我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，但從核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間較為適當(dāng)。如將教育的產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時(shí)間的教育服務(wù)，則學(xué)期或?qū)W年作為教育成本的核算周期，將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的教育服務(wù)的時(shí)間量，主張教育成本的核算周期為學(xué)年，即從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，從每年的9月1日至次年8月31日。不過將教育成本核算的期間確定為一個(gè)學(xué)年，就與我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度的要求不一致。

4.明確教育成本核算項(xiàng)目。教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。設(shè)置教育成本項(xiàng)目的目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,以便提高教育資源使用率。

（1）人員經(jīng)費(fèi)。包括教師及教輔人員工資、行政管理人員工資、獎(jiǎng)助學(xué)金以及各種社會(huì)保障支出，但不能包括后勤社會(huì)化后的后勤人員、專職科研人員、校產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理人員等與教學(xué)無直接關(guān)聯(lián)的校內(nèi)人員的工資支出。

（2）公務(wù)費(fèi)。它是指高等學(xué)校在高等教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。

（3）教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。指高職院校為完成高等教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用。

（4）折舊費(fèi)。學(xué)校教學(xué)用固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，用于教學(xué)的固定資產(chǎn)和設(shè)備，固定資產(chǎn)應(yīng)按年提取折舊費(fèi)，計(jì)入本學(xué)年教育成本 。

（5）其他費(fèi)用。是指不包括上述內(nèi)容但應(yīng)計(jì)入高等教育成本的費(fèi)用。

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作者單位：通遼職業(yè)學(xué)院