楊　萌

[摘 要]審計失敗，是指報表存在重大錯報、漏報，而注冊會計師又發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗有外部原因和注冊會計師、會計師事務(wù)所自身原因，因此，應(yīng)在提高上市公司質(zhì)量、完善事務(wù)所聘用制度，健全審計收費制度等方面加強管理。

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所 審計 核心競爭力

經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的星期，是企業(yè)所出售的不僅是物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，而是一種文化和價值理念。所以如何把一個可持續(xù)發(fā)展的先進(jìn)企業(yè)文化“賣”出去，正式企業(yè)保持核心競爭力長盛不衰的永恒真理。在經(jīng)營當(dāng)中，其他經(jīng)營手段的作用較為直接，而企業(yè)文化的集中表現(xiàn)，它也作用于所有經(jīng)營手段。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以內(nèi)強素質(zhì)，外塑形象，雙管齊下，提高企業(yè)在骨骼心中的可信度，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

對外誠信是會計師事務(wù)所展現(xiàn)在社會公眾面前的良好形象，它可以吸引客戶，營造和諧、合作的外部環(huán)境；對內(nèi)誠信是領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、員工與員工之間的一種黏合劑，它能夠增強凝聚力，創(chuàng)造和睦、健康的工作氛圍。誠信建設(shè)是會計師事務(wù)所文化建設(shè)的核心，事務(wù)所的文化創(chuàng)新應(yīng)圍繞“誠信”這一核心價值觀進(jìn)行，使全所員工以誠信為做人做事基本原則，以誠信為榮，用誠信鑄就事務(wù)所的品牌。2001年，在世界上最成熟的、被我們舉為楷模的美國華爾街，發(fā)生了安然事件這樣的大騙局。可見成熟的市場不一定純潔。無論是“巨無霸”安然公司還是“百年老店”安達(dá)信，他們的失敗教訓(xùn)再次告誡我們，“誠信”是市場經(jīng)濟活動中的安身立命之本，任何機構(gòu)和個人都必須遵守“游戲規(guī)則”。因此打造以“誠信文化”為基礎(chǔ)的事務(wù)所的核心價值觀，已經(jīng)成為當(dāng)前的發(fā)展趨勢。

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，名牌已經(jīng)超越純經(jīng)濟的范疇，成為企業(yè)競爭力、增殖力、后續(xù)力大小的體現(xiàn)。在世界經(jīng)濟一體化日益加劇和知識經(jīng)濟迅速堀起的時代，名牌已經(jīng)跨越國界，成為企業(yè)走向國際市場的金鑰匙。知名的品牌和良好的聲譽可以給企業(yè)帶來巨大的價值，當(dāng)這種無形資產(chǎn)的價值已經(jīng)超越了有形產(chǎn)品所帶來的價值時，品牌就是核心競爭力的體現(xiàn)。這種價值所形成的競爭力是強有力的，別的企業(yè)買不到的。會計師事務(wù)所品牌作為一種信號顯示機制，是衡量其審計質(zhì)量的一個替代指標(biāo)。因此對事務(wù)所而言，品牌的重要性是不言而喻，它是會計師事務(wù)所整體形象的社會評價。具有不可估量的社會效益和無形價值，對于提升事務(wù)所的競爭力具有重大的意義，是事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的根本。我們要以審計質(zhì)量為中心，塑造“審計質(zhì)量是品牌創(chuàng)立的靈魂”的理念。

要提高審計質(zhì)量，我國的會計師事務(wù)所必須以新審計準(zhǔn)則的頒布為契機，充分接受和掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進(jìn)審計理念和方法，建立健全會計師事務(wù)所完備的質(zhì)量控制制度，大力防范管理層舞弊風(fēng)險。通過對審計風(fēng)險的分析，認(rèn)為審計風(fēng)險形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊會計師本身經(jīng)驗、能力不足和風(fēng)險意識不強。以及會計師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度。因此規(guī)避審計職業(yè)風(fēng)險的重點是提高注冊會計師個人的執(zhí)業(yè)能力、加強職業(yè)道德建設(shè)等。

目前，我過審計工作面臨著諸如固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的重重風(fēng)險條件下，讓我們來看看它的成因及存在的主要環(huán)節(jié)吧。

一、法律環(huán)境

我國注冊會計師審計的法制建設(shè)是相對滯后的。法規(guī)不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會計師法>頒布實施后，《實施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)也不及時、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時而發(fā)生。這就造成了審計過程中無制可依的現(xiàn)象。另外?，F(xiàn)行的注冊會計師審計執(zhí)行的規(guī)章制度是由財政、審計兩個主管部門發(fā)布的。有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整。造成注冊會計師執(zhí)業(yè)操作上困難。

二、社會環(huán)境

社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)。但是相關(guān)法律法規(guī)仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為。一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員。使其失去獨立性。以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的。最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

三、審計職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境

審計職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境惡劣主要表現(xiàn)在：CPA職業(yè)界存在的不公平競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。我國不完善的體制和不正當(dāng)?shù)母偁帉ξ覈鴮徲嬄殬I(yè)界的負(fù)面作用十分明顯。目前，CPA職業(yè)界普遍存在著低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象。加之一些行政管理部門的越權(quán)介入。使CPA及其所在的會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中。在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風(fēng)險的管理與控制難以實現(xiàn)?；蛘呤且冻龈甙旱拇鷥r方能實現(xiàn)。

審計技術(shù)的局限性也造成了一定的審計風(fēng)險?，F(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時。不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶余額真實性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險問題。即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。另外。在審計中審計人員對審計成本與效益的原則貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前。往往會注重成本的低廉。注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的方法。因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性就大大增強。

因此，面對如此嚴(yán)重的形勢，會計師事務(wù)所的創(chuàng)新也需要在各個方面進(jìn)行創(chuàng)新。尤其是審計技術(shù)、服務(wù)等方面的創(chuàng)新。經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展到今天，以互聯(lián)網(wǎng)為主導(dǎo)的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，使得會計師事務(wù)所面臨的環(huán)境更加復(fù)雜多變，信息化建設(shè)成為構(gòu)建核心競爭力的加速器。中國加入WTO后，如何保證我國事務(wù)所立于不敗之地。必須制定新的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，開拓創(chuàng)新既能為客戶增值、又能使自己賴以生存并可獲得持續(xù)發(fā)展能力的新業(yè)務(wù)和新市場。

目前對我國眾多企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還沒理順，信息化程度還不普及，只是在某些特殊行業(yè)中(如金融行業(yè))比較普遍，可以說，信息化審計在我國還處于起步階段，而國外已發(fā)展得比較成熟。除了進(jìn)一步創(chuàng)新審計技術(shù)以外，我國可在有些方面借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗，努力提高我國的信息化審計的水平。不思進(jìn)取，沒有創(chuàng)新意識，其結(jié)果將會使CPA 職業(yè)走入沒落或衰敗，或出現(xiàn)行業(yè)分裂，審時度勢，適應(yīng)環(huán)境，把握機遇，開拓創(chuàng)新，CPA行業(yè)才會有發(fā)展前途。

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