張會英

摘要:高校部門決算報表與其它所有行政事業(yè)單位一樣都按財政部下發(fā)的統(tǒng)一報表格式、編制要求及軟件進(jìn)行編制,但高校財務(wù)收支項目具有一些特殊性,而報表及報表項目的設(shè)置沒有考慮高校特殊情況,編制的決算報表無法全面、完整、真實地反映高校的財務(wù)信息等。本文主要針對目前高校部門決算報表存在的一些問題,提出一些改進(jìn)的措施和建議。

關(guān)鍵詞:高校;部門;決算報表

部門決算報表是反映行政事業(yè)單位在每個會計年度終了,根據(jù)部門決算編審要求,在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的,綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項資金管理情況的總結(jié)性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考,也是編制部門預(yù)算、實施收支科學(xué)管理的基本依據(jù)。決算報表要在各部門預(yù)算管理總體要求的基礎(chǔ)上,真實、準(zhǔn)確、完整、及時地反映部門預(yù)算執(zhí)行情況,但是現(xiàn)行部門決算報表還不是十分完善。

一、高校部門決算報表存在的問題

(一)沒有考慮高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性

部門決算報表的編制范圍較廣,包括列入財政預(yù)算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團(tuán),具體包括:各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體、納入預(yù)算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán),以及與財政部門 直接發(fā)生繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財政部門上報決算的其他單位。執(zhí)行的會計制度包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業(yè)會計制度、其他行業(yè)會計制度等。但是,具體的報表中所列的項目大都是執(zhí)行行政會計制度的行政單位具有的一些費用項目,沒有考慮事業(yè)單位、社會團(tuán)體、企業(yè)集團(tuán)等單位的具體情況,也沒有考慮到高校的特殊情況,例如,高等學(xué)校每五年進(jìn)行一次教學(xué)水平評估,要對包括教學(xué)業(yè)務(wù)費,教學(xué)差旅費,體育維持費,教學(xué)儀器設(shè)備修理費等四項教學(xué)經(jīng)費占學(xué)費收入的比例和生均費用增長比率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核,但是決算報表中支出明細(xì)表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。還有就業(yè)評估等等,對于學(xué)校來說這部分支出數(shù)額并不小,而且日常賬目必須單獨體現(xiàn),但是決算報表卻沒有項目可以體現(xiàn),只能歸到其它項目中反映,并需要進(jìn)行文字說明。

(二)反映不全面、不完整、不真實

根據(jù)《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》規(guī)定,編報單位編制部門決算報表,應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。長期以來,凡有基本建設(shè)任務(wù)的行政事業(yè)單位,其基本建設(shè)業(yè)務(wù)(結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建除外)與行政事業(yè)職能業(yè)務(wù)分別采用建設(shè)單位會計制度和行政事業(yè)單位會計制度核算。兩項制度各自獨立,都只反映行政事業(yè)單位資金運動的一部分,降低了行政事業(yè)單位會計信息的完整性、真實性。從任意一套報表中都難以了解一個單位資金運動的全貌,以致會計信息使用者必須將兩套報表進(jìn)行加工才能了解該單位的資產(chǎn)負(fù)債及收支情況。從2004年度開始,部門收入支出決算總表把基本建設(shè)收入和支出納入了編制的范疇,并對其重復(fù)填報的虛增部分進(jìn)行了剔除,應(yīng)該說全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況,與“大收大支”的大預(yù)算編制原則是相符的,體現(xiàn)了一種進(jìn)步。但是在決算報表中資產(chǎn)負(fù)債簡表還是沒有反映高校完整的資產(chǎn)負(fù)債情況,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.資產(chǎn)方面:高等學(xué)校通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)存基建戶的這部分資金,特別是借款部分在劃轉(zhuǎn)時全部列為支出,而建設(shè)單位會計制度則將撥入后的經(jīng)費按實際消耗列支,并沒有全部形成支出,也沒有形成固定資產(chǎn)。即使全部形成支出,實際上除“應(yīng)核銷基建支出”和“轉(zhuǎn)出投資”外,最后均應(yīng)形成高校的資產(chǎn),而現(xiàn)在的做法是即便固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用,沒有辦理竣工交付使用手續(xù),仍然不構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)。因此,資產(chǎn)負(fù)債表反映的國有資產(chǎn)是不完整的,違背了會計信息的真實性要求;無法真實、完整地反映學(xué)校資產(chǎn)情況。

2.負(fù)債方面:根據(jù)統(tǒng)計,自1999年以來,全國高校擴(kuò)招近5倍,而財政預(yù)算撥款卻增加不到2倍,高等學(xué)校為適應(yīng)擴(kuò)招需要,加大了基本建設(shè)投資力度,而這些資金的投入大部分是通過銀行貸款取得的,而現(xiàn)在對基本建設(shè)貸款現(xiàn)在一般有兩種做法:借款通過事業(yè)單位會計制度核算,借款利息在“事業(yè)支出”列支;另一種是通過建設(shè)單位會計制度進(jìn)行核算,借款利息最后通過待攤投資進(jìn)入交付使用資產(chǎn)價值。對于第一種核算方式來說,決算報表可以反映事業(yè)單位完整的負(fù)債狀況,但是大量的借款利息在“事業(yè)支出”列支,這種借款利息費用化處理的方法不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進(jìn)行核算,那么借款利息可以資本化,但是在合并報表時,決算報表中收入支出表反映的只是非償還性資金,借款仍不能體現(xiàn)在表中。因此其提供的財務(wù)信息是不完整的,會計信息的需求者容易被誤導(dǎo)。

3.凈資產(chǎn)方面:按高校會計制度規(guī)定:凈資產(chǎn)是學(xué)校擁有的資產(chǎn)凈值及出資者擁有的產(chǎn)權(quán)。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金等,單位用借款購建的資產(chǎn),在增加固定資產(chǎn)帳面價值的同時也增加固定基金。但因不允許編報赤字決算,銀行借款購建支出被剔除,負(fù)債沒有同時增加,但建設(shè)項目竣工驗收后,資產(chǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)會計主體,而負(fù)債仍留在建設(shè)會計主體核算,形成資產(chǎn)交給使用單位而債務(wù)留給建設(shè)單位現(xiàn)象,導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增。

4.沒有反映現(xiàn)金流量情況

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表規(guī)定:編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。將現(xiàn)金流量表納入高校決算報表是國際通行慣例,隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育投資體制的改革,高等學(xué)校經(jīng)費來源渠道呈多元化格局,因此有越來越多政府以外的主體與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系,這些信息需求者需要了解高校的資金情況,但是,部門決算報表沒有設(shè)置現(xiàn)金流量表,沒有提供這方面的信息。

(三)對編制報表的有些要求和規(guī)定不夠合理

決算報表編報說明硬性規(guī)定年末收支結(jié)余不得為負(fù)不切合實際。進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國高校遇到了一個高速發(fā)展時期,要發(fā)展就必須有足夠的資金支持來改善辦學(xué)條件,擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,提高辦學(xué)水平,而高校自身又無法滿足這一需求,向銀行借貸成為必然的選擇。通過銀行借入的資金用于學(xué)校各項支出。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,支出類科目借方期末余額在年終時應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,于是出現(xiàn)支出大于收入,收支結(jié)余出現(xiàn)紅字,但決算報表編報說明硬性規(guī)定部門收入支出決算表中年末收支結(jié)余不得為負(fù)。不允許編制赤字決算。只好把借款以及用借入資金形成的支出予以剔除,這種一味追求收支預(yù)算平衡的做法導(dǎo)致財務(wù)信息失真。 (四)基本支出和項目支出劃分不清。按規(guī)定項目支出主要包括國家批準(zhǔn)設(shè)立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項計劃、工程、基金項目,大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業(yè)務(wù)項目和其他項目,但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規(guī)定,同樣一項支出可以列項目支出,也可以列基本支出。使得不同的單位在填列基本支出決算明細(xì)表和項目支出明細(xì)表由于理解不同,出現(xiàn)口徑上的不一致。

(五)對部門決算報表質(zhì)量監(jiān)督審核力度不夠

企業(yè)財務(wù)會計報告一般須經(jīng)注冊會計師審計,并將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供,但是《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》卻沒有對此作出明確規(guī)定,目前對高校部門決算報表均沒有實行注冊會計師審計制度。由于現(xiàn)在高?；I資渠道的多元化,財務(wù)制度又不夠完善,內(nèi)部控制制度也不夠健全,而財政監(jiān)督有時又流于形式,主管部門和財政部門對決算報表的審計停留在技術(shù)性審核層面,只是進(jìn)行一些數(shù)據(jù)的合規(guī)性、合法性審核,對決算報表提供的信息的真實性、可靠性則監(jiān)督力度不夠。以致有些單位的決算報表出現(xiàn)虛報、瞞報等弄需作假的違紀(jì)違規(guī)行為。

二、完善高校部門決算報表的建議

針對高校部門決算報表存在的一些問題,提出以下幾點建議:

(一)適當(dāng)增加反映高校特色的項目

在事業(yè)單位決算支出明細(xì)表中適當(dāng)增加反映高校特色的一些科目,如在基本支出明細(xì)表增加教學(xué)業(yè)務(wù)費、體育維持費、實驗實習(xí)費、教科研費、畢業(yè)生就業(yè)費等反映高校特色的一些項目。

(二)改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置

在事業(yè)會計和建設(shè)單位會計沒有合并之前,將建設(shè)單位會計報表中資金平衡表引入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表,可以在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“在建工程”科目,用以反映未決算的工程款。這樣建設(shè)單位會計的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余資金都可以反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,決算報表就能完整反映高等學(xué)校真實的財務(wù)狀況,當(dāng)然在編制決算報表時,應(yīng)把事業(yè)賬與基建賬之間的往來帳款予以沖銷。

(三)對一些規(guī)定和要求進(jìn)行修改

1.允許行政事業(yè)單位的決算收支不平衡,這是客觀實際,財政部門應(yīng)修改決算報表編制說明,部門決算報表編制要求和會計報表的真實性不應(yīng)相違背,一味地追求收支預(yù)算平衡只會導(dǎo)致會計信息失真;2.對基本支出和項目支出進(jìn)行明確界定,使高校之間具有橫向可比性。

(四)增設(shè)現(xiàn)金流量表

目前可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表的編制方法,采用直接編制法,將教育科研活動、籌資活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以全面反映。

(五)加強對部門決算報表編制質(zhì)量稽查力度,完善決算報表外部監(jiān)督機制

應(yīng)該建立高校外部監(jiān)督機制,對高校決算報表進(jìn)行審計制度,只有經(jīng)過內(nèi)部審計人員和注冊會計師審計后的決算報表,才可以對外報送。這樣可以為高校樹立一道防火墻,有效制止和防范對會計報表弄虛作假行為,提高會計信息質(zhì)量。

高校部門決算報表主要是高等學(xué)校財務(wù)收支、經(jīng)費來源與運用、資產(chǎn)與負(fù)債、機構(gòu)、人員與工資等方面的基本數(shù)據(jù)的集中體現(xiàn),全面、真實地反映學(xué)校財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,為財政部門審查批復(fù)決算和編制后續(xù)年度財政預(yù)算提供基本依據(jù),并滿足國家財務(wù)會計監(jiān)管、各項資金管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)決策等信息需要。同時也為政府以外的會計報表使用者提供相關(guān)的財務(wù)信息。它必須做到做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符,否則財務(wù)報表使用者就無法全面了解該單位的財務(wù)信息,因而也就無法作出正確的決策。財務(wù)報告也失去應(yīng)有的作用。因此,必須完善報表表頁及相關(guān)項目的設(shè)置。使它能夠全面、真實、完整、準(zhǔn)確地反映出單位的財務(wù)狀況,有助于會計報表使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

參考文獻(xiàn):

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4.《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》2002(3)

(作者單位:福建水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院)