張西乾+寇娟娟+董元元

【摘 要】 近年來全球?qū)Νh(huán)境問題給予高度重視，敦促各主體履行環(huán)境保護的義務(wù)。企業(yè)被認(rèn)為是造成環(huán)境問題的罪魁禍?zhǔn)?，必須采取有效措施保護環(huán)境，這直接增加了企業(yè)環(huán)境成本。為有效控制總成本，企業(yè)必須加強對環(huán)境成本的管理。文章以油田企業(yè)為研究對象，分析了油田企業(yè)在環(huán)境成本管理中面臨的難題，并提出開展環(huán)境成本預(yù)測、細化環(huán)境成本核算、優(yōu)化環(huán)境成本控制、完善環(huán)境成本信息披露等具體措施，以完善環(huán)境成本管理體系，促進油田企業(yè)環(huán)境成本管理理論與實務(wù)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 油田企業(yè)； 環(huán)境成本； 成本管理體系

中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0036-03

石油行業(yè)屬于國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)，油田企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就要協(xié)調(diào)好資源開發(fā)與環(huán)境保護的關(guān)系。油田企業(yè)屬于重污染行業(yè)，從石油天然氣的勘探開發(fā)到油氣資源加工利用及石油產(chǎn)品深加工，整個生產(chǎn)過程都伴隨著污染物的產(chǎn)生與排放，環(huán)境治理成本構(gòu)成復(fù)雜。據(jù)統(tǒng)計，美國石油公司實際發(fā)生的環(huán)境成本已經(jīng)達到了全部成本的20%以上，但作為環(huán)境成本納入會計系統(tǒng)的不足10%。因此，加強環(huán)境成本核算，完善環(huán)境成本管理體系對于油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。

一、油田企業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境成本

油田企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括石油天然氣勘探、開發(fā)、開采、處理加工等主要環(huán)節(jié)，以及油氣集輸、油氣分離、原油脫水、天然氣凈化、輸油管道檢測、污水處理、輕烴回收、排污綠化等輔助環(huán)節(jié)。主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，油氣勘探與開發(fā)需要搭建大型的生產(chǎn)設(shè)備如鉆井平臺、油井抽油機等，這些設(shè)備的建設(shè)極易破壞農(nóng)田及植被，造成土壤污染和水污染；油氣開采過程中，鉆井及前線操作如處理不當(dāng)容易造成井噴及其他事故，不僅造成大氣污染及噪聲污染，而且危害人體健康。輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，輸油管道等的泄漏對空氣質(zhì)量和水、土資源等造成嚴(yán)重危害，致使很多生物難以生存，破壞生態(tài)平衡；油氣分離、處理站等排放大量有害氣體如烴類氣體以及廢泥漿等。因此，與一般企業(yè)相比，油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染范圍廣，污染物類型復(fù)雜如放射性污染、廢水、廢氣、廢渣、固體廢棄物等，控制與防范難度大。在國家環(huán)保法規(guī)日益嚴(yán)格和公眾環(huán)保意識不斷提升的背景下，油田企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本日益增加，如青苗補償費、污水治理費、環(huán)境監(jiān)測費、測試檢驗費、綠化排污費、環(huán)境認(rèn)證費、職工環(huán)保教育培訓(xùn)費等。

二、油田企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

（一）環(huán)境成本管理流程不系統(tǒng)

目前，油田企業(yè)環(huán)境成本管理尚未形成系統(tǒng)的流程體系，通常是在影響環(huán)境的事件發(fā)生之后才考慮采取補救措施加以控制和改進，環(huán)境成本的發(fā)生具有事后性和被動性。油田企業(yè)缺乏對環(huán)保投資的事前預(yù)測和規(guī)劃，沒有將環(huán)境成本管理作為一個整體看待，環(huán)境成本分散，僅僅在發(fā)生時作為一項支出處理，這種管理方式從長遠看不利于油田企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展和競爭力的提升。

（二）環(huán)境成本核算方法不科學(xué)

首先，目前油田企業(yè)對環(huán)境成本不進行單獨核算，而是反映在傳統(tǒng)會計體系的費用科目中，難以體現(xiàn)油田企業(yè)環(huán)境績效水平。其次，油田企業(yè)對環(huán)境成本的處理方式通常是僅在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其計入費用，這種方法未考慮生產(chǎn)過程中的潛在環(huán)境成本，從而導(dǎo)致核算的企業(yè)生產(chǎn)成本小于實際成本，最終虛增利潤，增加稅收負(fù)擔(dān)。最后，現(xiàn)行的環(huán)境成本核算方法模糊了成本發(fā)生的動因，產(chǎn)品成本不能充分反映企業(yè)對資源的耗用情況，不利于油田企業(yè)挖掘潛力，降低環(huán)境成本。

（三）環(huán)境成本控制方式滯后

近年來，由于環(huán)保法律法規(guī)日益嚴(yán)格及利益相關(guān)方的訴求，油田企業(yè)在環(huán)境保護上投入的資源不斷增加，環(huán)境成本明顯提高。多數(shù)油田企業(yè)環(huán)境成本控制的指導(dǎo)思想落后，仍舊采用“先污染后治理”的思路，忽視預(yù)防性的環(huán)保設(shè)備投資，在出現(xiàn)環(huán)境問題時才想辦法，這種事后控制方式無法從源頭上減少企業(yè)的環(huán)境成本，甚至?xí)黾悠髽I(yè)的環(huán)境成本。此外，現(xiàn)有油田企業(yè)環(huán)境成本控制主要由工農(nóng)關(guān)系科和環(huán)?？曝?fù)責(zé)，但是這兩個部門力量薄弱，難以掌控油田企業(yè)眾多涉及環(huán)境成本的部門，各部門只對自己的環(huán)境成本負(fù)責(zé)，部門間互相轉(zhuǎn)嫁環(huán)境成本的現(xiàn)象時有發(fā)生，油田企業(yè)難以從總體上有效控制環(huán)境成本。

（四）環(huán)境成本信息披露不完善

油田企業(yè)環(huán)境成本信息披露的載體主要有年度報告、社會責(zé)任報告、環(huán)境報告與可持續(xù)發(fā)展報告。一方面，油田企業(yè)并未將環(huán)境成本作為獨立項目納入會計核算，披露的環(huán)境成本信息內(nèi)容較少，數(shù)據(jù)較籠統(tǒng)，一些無法用貨幣量化的環(huán)境成本難以披露；另一方面，通過社會責(zé)任報告及環(huán)境報告等方式披露的環(huán)境成本信息往往具有“報喜不報憂”的特點。因此，從總體上看，油田企業(yè)披露的環(huán)境成本信息缺乏真實性與完整性，信息使用者難以從中獲取清晰的有用的信息。

三、完善油田企業(yè)環(huán)境成本管理體系的對策

（一）開展環(huán)境成本預(yù)測

油田企業(yè)結(jié)合內(nèi)外部影響因素進行環(huán)境成本預(yù)測時，需要考慮油田企業(yè)生產(chǎn)各個階段的特點，如在勘探開發(fā)階段的青苗賠償費一般會高些，在生產(chǎn)階段污染治理費用較多，在長期經(jīng)營活動中輸油管道等設(shè)備的維護和治理費用會日益增加。將各個因素考慮在內(nèi)，制定科學(xué)合理的目標(biāo)，才能給予環(huán)境成本管理活動有效指導(dǎo)。環(huán)境成本預(yù)測可通過定性預(yù)測法與定量預(yù)測法來進行。定性預(yù)測法主要依靠相關(guān)人員專業(yè)技能、以往工作經(jīng)驗等來對未來環(huán)境成本作出判斷，如專家意見法、德爾菲法，這種預(yù)測方法適宜對油田企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行預(yù)測。定量預(yù)測法主要依靠分析總結(jié)歷史數(shù)據(jù)及統(tǒng)計資料并運用一定的模型對環(huán)境成本進行預(yù)測，如因果關(guān)系預(yù)測模型、時間關(guān)系預(yù)測模型、結(jié)構(gòu)關(guān)系預(yù)測模型等，這種預(yù)測方法主要用于對量化環(huán)境成本的預(yù)測。

（二）細化環(huán)境成本核算

油田企業(yè)環(huán)境成本多屬于間接費用，通常計入當(dāng)期損益。將作業(yè)成本法引入環(huán)境成本核算，為油田企業(yè)提供了較為合理的分配方式。作業(yè)成本法下環(huán)境成本歸集與分配將直接成本和間接成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，能夠克服傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法提供信息不準(zhǔn)確的弱點，使歸集的環(huán)境成本更加明細化。運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算具體包含以下步驟：第一，建立油田企業(yè)環(huán)境成本作業(yè)庫；第二，歸集資源費用到相應(yīng)的作業(yè)庫；第三，確定各項作業(yè)成本動因；第四，計算油田企業(yè)產(chǎn)品分配率，根據(jù)各成本作業(yè)庫分配率與產(chǎn)品消耗成本動因數(shù)量歸集間接費用，再將作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中去，分配的各項作業(yè)成本與直接成本之和即為油田產(chǎn)品成本。油田企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容及作業(yè)動因如表1所示，運用作業(yè)成本法核算油田企業(yè)環(huán)境成本流程如圖1所示。endprint

（三）優(yōu)化環(huán)境成本控制

油田企業(yè)生產(chǎn)流程中極易造成景觀破壞、土壤污染等問題，影響農(nóng)作物生長及人體健康。為從源頭上控制環(huán)境成本，油田企業(yè)需從設(shè)計環(huán)節(jié)就將環(huán)境因素納入考慮范圍，同時測算目標(biāo)環(huán)境成本以判斷環(huán)境成本的控制情況。根據(jù)油田企業(yè)特點主要測算青苗賠償費、污染物處理費、環(huán)境監(jiān)測費、排污費、環(huán)境管理人員工資等。青苗賠償費的測算內(nèi)容主要有老污染費、井站新污染費、管線穿孔污染費和臨時占地污染費；污染處理費測算內(nèi)容為消耗的電費與藥劑費；環(huán)境監(jiān)測費通過監(jiān)測作業(yè)定額與作業(yè)量得出；環(huán)境管理人員工資根據(jù)單位人員工資與人數(shù)來計算。測算目標(biāo)環(huán)境成本為進一步分析環(huán)境成本提供相關(guān)信息，環(huán)境成本分析反映了油田企業(yè)環(huán)境成本管理的效果。從油田企業(yè)環(huán)境成本完成情況、環(huán)境成本結(jié)構(gòu)、環(huán)境成本與其他指標(biāo)對比三個方面分析，找出計劃與實際差異及產(chǎn)生差異的原因，有針對性地采取措施。環(huán)境成本控制需要強有力的組織保障來支持，各級人員都應(yīng)參與環(huán)境成本的管理活動。在現(xiàn)有環(huán)保機構(gòu)的基礎(chǔ)上建立環(huán)保責(zé)任中心，負(fù)責(zé)審核本企業(yè)的環(huán)境保護工作條例和具體要求，明確其他各部門應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任，并進行嚴(yán)格考核，避免各部門之間環(huán)境成本責(zé)任分配轉(zhuǎn)嫁的問題。通過建立良好的組織結(jié)構(gòu)，由環(huán)保責(zé)任中心負(fù)責(zé)，實現(xiàn)環(huán)境成本的日常管理，各級環(huán)境管理部門建立環(huán)境信息回饋制度，基層生產(chǎn)單位定期向環(huán)保責(zé)任中心匯報清潔生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)達標(biāo)情況和污染事故及污染治理費用情況。環(huán)保責(zé)任中心根據(jù)各部門匯報的環(huán)保情況制定年度計劃、環(huán)境成本分析表、環(huán)保生產(chǎn)方案等，統(tǒng)一考核，綜合協(xié)調(diào)，從整體上降低環(huán)境成本。

（四）完善環(huán)境成本信息披露

油田企業(yè)環(huán)境成本信息不僅包括量化與非量化的信息，還應(yīng)提供企業(yè)環(huán)境成本管理的環(huán)境績效信息。量化的環(huán)境成本信息如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容，非量化的環(huán)境信息如環(huán)保設(shè)備投入、維護和維修，對油田企業(yè)員工的環(huán)境保護培訓(xùn)等內(nèi)容?？赏ㄟ^以下兩種方式進行信息披露：一是將環(huán)境成本信息直接合并到原有的財務(wù)報表之中，并在財務(wù)報表附注或財務(wù)狀況說明書中進行詳細說明。二是獨立于傳統(tǒng)會計之外，單獨設(shè)置環(huán)境財務(wù)報表，例如環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境損益表。在目前的社會條件下，油田企業(yè)的環(huán)境成本信息披露可采用第一種形式。在財務(wù)報表中增設(shè)環(huán)境成本相關(guān)科目，如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等科目，在損益表中設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境收益”等，在現(xiàn)金流量表中增加相關(guān)項目來列示全部或部分環(huán)境支出與收入情況。除財務(wù)報表外，還可通過財務(wù)狀況說明書及報表附注來披露報表中難以反映的信息，如在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加入“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”變動情況等具體、詳細的補充資料。

【參考文獻】

[1] 潘煜雙，邱瑾.企業(yè)環(huán)境成本控制體系探析——以制造型企業(yè)為例[J].會計之友，2009（3）.

[2] 彭勝志，王福勝.企業(yè)環(huán)境成本管理體系完善思考[J].財會通訊，2011（6）.

[3] 李進虎.淺議煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制體系的構(gòu)建[J].中國總會計師，2010（5）.

[4] 馮巧根.從KD紙業(yè)公司看企業(yè)環(huán)境成本管理[J].會計研究，2011（10）.

[5] 黃曉梅.基于環(huán)境質(zhì)量的企業(yè)環(huán)境成本管理體系構(gòu)建探討[J].商業(yè)會計，2009（11）.endprint