隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷擴大，EPC（設(shè)計－采購一施工）模式作為一種高效的工程承包方式，在政府投資項目中得到了廣泛應(yīng)用。然而，EPC模式下的政府投資審計監(jiān)督面臨諸多挑戰(zhàn)，如何構(gòu)建一套適應(yīng)EPC模式的政府投資審計監(jiān)督機制，成為當前審計工作的重要課題。本文旨在探討EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制的構(gòu)建，以期為我國政府投資審計監(jiān)督提供理論支持和實踐指導。

一、EPC模式下政府投資審計的特點與挑戰(zhàn)

1.EPC模式概述EPC是“Engineering（設(shè)計）”“Procurement（采購）”“Construction（施工）”的縮寫，EPC模式，即設(shè)計一采購一施工總承包模式。在這一模式下，工程項目的業(yè)主將設(shè)計、采購、施工等工作全部委托給一家綜合實力較強的總承包商?？偝邪屉S即按照合同約定進行施工，全權(quán)負責工程項目的質(zhì)量、安全、工期和造價。在項目啟動階段，總承包商需要綜合考慮項目的功能需求、建設(shè)成本、施工可行性等條件，進行整體規(guī)劃。在設(shè)計階段，考慮業(yè)主需求、施工場地等因素進行施工方案設(shè)計；在采購階段，依據(jù)設(shè)計方案確定施工材料和設(shè)備的規(guī)格進行集中采購，充分發(fā)揮大規(guī)模采購的優(yōu)勢；在施工階段，總承包商按照設(shè)計要求和施工計劃進行工程建設(shè)活動。EPC模式能夠有效減少業(yè)主的管理，協(xié)調(diào)工作量，合理整合資源，高效進行資源分配，縮短工期，控制建設(shè)成本。

2.EPC模式下政府投資審計面臨的挑戰(zhàn)EPC模式下政府投資審計面臨的挑戰(zhàn)主要包括以下幾點。首先，審計證據(jù)獲取困難。由于EPC項目的復(fù)雜性，審計證據(jù)可能分布在多個參與方手中，獲取難度較大。其次，審計標準不統(tǒng)一。EPC項目涉及多個領(lǐng)域，不同領(lǐng)域?qū)徲嫎藴士赡艽嬖诓町悾o審計工作帶來困擾。審計人員專業(yè)素質(zhì)要求高。EPC項目審計需要審計人員具備跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的知識和技能，對審計人員素質(zhì)提出了較高要求。同時，審計監(jiān)管機制不健全。EPC項目審計涉及多個環(huán)節(jié)，監(jiān)管機制的不完善可能導致審計監(jiān)督不到位，影響審計效果。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，審計機構(gòu)需要加強審計人員的培訓，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)；建立健全審計監(jiān)管機制，確保審計工作的有效性；同時，加強與其他相關(guān)部門的溝通與合作，共同推動EPC模式下政府投資審計工作的順利進行。

二、EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

1.審計監(jiān)督的基本理論審計監(jiān)督的基本理論是審計學的核心組成部分，主要涵蓋審計的本質(zhì)、目標、原則、方法和程序等內(nèi)容。審計的本質(zhì)是一種獨立、客觀的經(jīng)濟監(jiān)督活動，旨在通過對被審計單位的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)的檢查和評價，以確認其財務(wù)報告的真實性、合規(guī)性和有效性。審計目標包括對財務(wù)報告的準確性、合規(guī)性進行確認，以及對管理活動的有效性進行評價。審計原則要求審計工作必須獨立、客觀、公正，嚴格遵守審計準則和法規(guī)。審計方法包括檢查、觀察、詢問、分析程序等。審計程序則包括審計計劃、實施審計、編制審計報告等環(huán)節(jié)。審計監(jiān)督的基本理論為審計實踐提供了理論指導和規(guī)范依據(jù)。審計監(jiān)督的基本理論是EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制構(gòu)建的理論基石。審計監(jiān)督的基本目標是確保政府投資的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性。審計監(jiān)督的基本原則包括獨立性、客觀性、公正性、嚴謹性和有效性。審計監(jiān)督的過程通常包括審計計劃、審計實施、審計報告和后續(xù)整改等環(huán)節(jié)。審計監(jiān)督的基本方法包括財務(wù)審計、合規(guī)審計和績效審計。財務(wù)審計主要關(guān)注政府投資的資金來源、使用和管理的合法性、合規(guī)性；合規(guī)審計則側(cè)重于政府投資項目是否符合相關(guān)法律法規(guī)和政策要求；績效審計則關(guān)注政府投資項目的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.EPC模式下政府投資審計監(jiān)督的特殊性EPC模式下政府投資審計監(jiān)督的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，審計對象和內(nèi)容具有特殊性。EPC模式下，政府投資審計的對象不僅包括施工企業(yè)，還包括設(shè)計院、供應(yīng)商等參與方，審計內(nèi)容涉及設(shè)計、采購、施工等多個環(huán)節(jié)。其次，審計風險和挑戰(zhàn)具有特殊性。EPC項目通常規(guī)模大、周期長，審計過程中可能面臨合同糾紛、工程質(zhì)量問題等風險。此外，審計技術(shù)要求也具有特殊性。EPC項目涉及多個專業(yè)領(lǐng)域，審計人員需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能，以確保審計的準確性和有效性。因此，在EPC模式下，政府投資審計監(jiān)督機制構(gòu)建需要充分考慮這些特殊性。審計機構(gòu)應(yīng)制定針對性的審計計劃和程序，加強審計人員的專業(yè)培訓，引人先進的審計技術(shù)方法，同時加強與相關(guān)部門的溝通與合作，確保審計監(jiān)督的全面性和有效性。

三、基于EPC模式的政府投資審計監(jiān)督機制構(gòu)建

1.審計準備階段審計準備階段是審計工作的起始環(huán)節(jié)，至關(guān)重要。此階段，審計人員需對被審計單位的基本情況進行了解，包括財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等，以確定審計重點和方向。

接下來，審計人員應(yīng)收集相關(guān)法規(guī)、準則，編制審計計劃，明確審計目標、范圍和方法。此外，還需與被審計單位溝通，獲取審計所需資料，確保審計工作的順利進行。審計準備階段的充分準備，有助于提高審計工作的質(zhì)量和效率，為后續(xù)審計實施階段奠定基礎(chǔ)。審計準備階段是EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制構(gòu)建的起始環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。

在這一階段，審計機構(gòu)首先需要制定詳盡的審計計劃。這包括明確審計的目標、范圍、內(nèi)容、時間表以及審計資源的配置。審計計劃應(yīng)充分考慮EPC項目的特點，如項目規(guī)模、復(fù)雜程度、參與方等，以確保審計工作的全面性和針對性。審計機構(gòu)需要對EPC項目進行全面的背景調(diào)查，包括項目的歷史、參與方的情況、合同條款、項目進展等。這有助于審計人員對項目有一個整體的認識，為后續(xù)的審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

2.審計實施階段審計實施階段是審計監(jiān)督機制的核心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到審計結(jié)果的準確性和有效性。在這一階段，審計人員需要按照審計計劃，采取適當?shù)姆椒ê统绦?，對EPC項目的設(shè)計、采購、施工等各個環(huán)節(jié)進行詳細的審計。審計證據(jù)的收集是審計實施階段的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)通過查閱文件、實地調(diào)查、詢問相關(guān)當事人等方式，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。同時，審計人員還需對收集到的證據(jù)進行深入分析，以識別項目中的潛在風險和問題。在審計實施過程中，審計人員應(yīng)嚴格遵守審計程序，確保審計工作的規(guī)范性和合法性。審計人員還需要保持獨立、客觀和公正的態(tài)度，避免受到外部因素的影響。通過審計實施階段的工作，審計機構(gòu)能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正EPC項目中的問題，保障政府投資的安全和效益。

3.審計報告階段審計報告階段是EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制的重要組成部分，它標志著審計工作的實質(zhì)性成果的呈現(xiàn)。在這一階段，審計組需要對審計實施階段發(fā)現(xiàn)的問題進行整理、分析，并編制審計報告。審計報告應(yīng)詳盡地反映審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有重大問題，包括問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、可能帶來的影響以及相應(yīng)的改進建議。審計報告的編制應(yīng)遵循客觀、公正、準確的原則。審計組需要與被審計單位進行溝通，征求其對審計報告的意見，確保審計報告的全面性和準確性。在審計報告完成后，審計機構(gòu)應(yīng)將報告提交給政府投資主管部門和相關(guān)企業(yè)，以便于他們了解項目情況并采取相應(yīng)的整改措施。

4.審計后續(xù)監(jiān)管階段審計后續(xù)監(jiān)管階段是確保審計效果持續(xù)發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。在EPC模式下，審計后續(xù)監(jiān)管階段主要包括對被審計單位整改情況的監(jiān)督和對審計整改效果的評估。審計機構(gòu)應(yīng)制定一系列后續(xù)監(jiān)管措施，如定期進行跟蹤審計、對整改措施的實施情況進行檢查等。這些措施旨在確保被審計單位能夠按照審計報告的要求進行整改，及時發(fā)現(xiàn)和解決整改過程中出現(xiàn)的新問題。同時，審計機構(gòu)還需要對審計整改效果進行評估，以驗證整改措施的有效性。評估結(jié)果將作為進一步完善審計監(jiān)督機制的重要依據(jù)。通過審計后續(xù)監(jiān)管，審計機構(gòu)能夠確保EPC項目在審計后的運行過程中繼續(xù)保持合規(guī)性和高效性，從而保障政府投資的安全和效益。

四、EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制的實施策略

1.審計人員的培訓與素質(zhì)提升在EPC模式下，政府投資審計監(jiān)督的有效實施離不開高素質(zhì)的審計人員。因此，審計人員的培訓與素質(zhì)提升是關(guān)鍵。審計機構(gòu)應(yīng)定期組織專業(yè)培訓，涵蓋EPC項目的專業(yè)知識、審計法律法規(guī)、審計技術(shù)方法等內(nèi)容，以提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

此外，還應(yīng)加強審計人員的職業(yè)道德教育，確保他們在審計工作中保持獨立性、客觀性和公正性。

2.審計技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用成為提升審計效率和質(zhì)量的重要手段。在EPC模式下，審計機構(gòu)應(yīng)積極引入先進的審計技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、云計算、人工智能等，以提高審計數(shù)據(jù)的處理能力和分析深度。同時，審計機構(gòu)還應(yīng)探索使用風險管理軟件、審計項目管理工具等，以優(yōu)化審計流程，提高審計工作的規(guī)范化和自動化水平。通過審計技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用，可以更加精確地識別和評估EPC項目中的風險點，提升審計監(jiān)督的實效性。

3.審計協(xié)同與信息共享審計協(xié)同與信息共享是EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制實施的重要策略。審計機構(gòu)應(yīng)與項目各參與方建立有效的溝通機制，實現(xiàn)審計信息的及時交流和共享。通過搭建審計信息平臺，可以促進審計機構(gòu)與被審計單位、監(jiān)管部門以及其他利益相關(guān)方之間的信息互聯(lián)互通，提高審計工作的透明度和效率。

此外，審計協(xié)同還包括與其他審計機構(gòu)的合作，通過聯(lián)合審計、經(jīng)驗交流等方式，提升審計的整體效能。

4.審計法規(guī)與政策的完善審計法規(guī)與政策的完善是確保審計工作依法進行的基礎(chǔ)。在EPC模式下，政府應(yīng)不斷完善審計相關(guān)法律法規(guī)，明確審計的職責、權(quán)限和程序，為審計工作提供堅實的法律支撐。同時，需要制定或更新相關(guān)政策，以適應(yīng)EPC項目特有的特點和需求。這些政策應(yīng)涵蓋審計的各個環(huán)節(jié)，包括審計計劃、實施、報告和后續(xù)監(jiān)管等，確保審計工作在法律的框架內(nèi)有效開展。通過審計法規(guī)與政策的完善，可以增強審計監(jiān)督的權(quán)威性和公信力，為政府投資審計提供強有力的制度保障。

本文通過對EPC模式下政府投資審計監(jiān)督機制的構(gòu)建進行了深人探討，提出了一系列具有針對性的審計監(jiān)督措施。這些措施的實施將有助于提高政府投資審計的效率和效果，保障政府投資的安全性和合規(guī)性。然而，審計監(jiān)督機制的構(gòu)建是一個動態(tài)的過程，需要根據(jù)實際情況不斷調(diào)整和完善。未來研究應(yīng)繼續(xù)關(guān)注EPC模式下政府投資審計的新問題和新趨勢，為審計監(jiān)督機制的持續(xù)優(yōu)化提供支持。同時，審計機構(gòu)應(yīng)加強與其他相關(guān)部門的溝通與合作，共同推動政府投資審計監(jiān)督工作的健康發(fā)展。

（作者單位：鹽城市政府公共工程審計中心）