2018年3月1日，審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這份規(guī)定為的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。它對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新做了定義，也準(zhǔn)確界定了內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著這一規(guī)定的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的職能作用有了變化。審計(jì)定位不再是傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)，而是轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；也不再只做事后審計(jì)，慢慢開始涉及事前和事中審計(jì)。這就讓內(nèi)部審計(jì)面臨更高的要求，對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)精神的要求也跟著提高。

但目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體能力素質(zhì)還跟不上這些新要求。他們都不同程度地存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、運(yùn)用現(xiàn)代化手段開展工作能力不足等問題。因此，我們應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全流程管控入手，分析如何通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，做好系統(tǒng)性管控，幫助審計(jì)人員更好地履行好內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)使命。

也就一定程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

審計(jì)人員力量薄弱。受限于審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)以及人員綜合能力素質(zhì)等因素，大多數(shù)內(nèi)審工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備更傾向于以往有工作經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)域，而對(duì)復(fù)合型的專業(yè)知識(shí)比較缺失。雖然企業(yè)可以為內(nèi)部審計(jì)人員提供培養(yǎng)通道和基礎(chǔ)培訓(xùn)，企業(yè)能提供的渠道相對(duì)單一，到企業(yè)外部或其他工作領(lǐng)域?qū)W習(xí)交流的機(jī)會(huì)也比較有限，一定程度上影響了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提升。

審計(jì)信息化程度較低。隨著信息化的不斷深化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)充分應(yīng)用信息技術(shù)手段已是不可避免的趨勢(shì)。但目前企業(yè)在發(fā)展過程中，或多或少會(huì)存在多平臺(tái)、多系統(tǒng)間基礎(chǔ)信息口徑的不統(tǒng)一的情況，導(dǎo)致企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，未能完全實(shí)現(xiàn)全流程使用大數(shù)據(jù)以及信息技術(shù)手段。部分審計(jì)項(xiàng)目工作仍需以傳統(tǒng)的線下審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)效率以及質(zhì)量受到影響。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足。獨(dú)立性和權(quán)威性是有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的核心保障，但不同的企業(yè)管理理念對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的重視程度不同，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因缺乏有效可行的保障舉措，其獨(dú)立性和權(quán)威性被弱化，

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全流程管控

計(jì)劃、方案制定階段

年度計(jì)劃制定時(shí)，企業(yè)可以將年度內(nèi)計(jì)劃實(shí)施的戰(zhàn)略跟蹤審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等統(tǒng)一納入審計(jì)計(jì)劃中，進(jìn)行多層次統(tǒng)籌，明確項(xiàng)目預(yù)算、人力資源計(jì)劃、項(xiàng)目開展時(shí)間、審計(jì)時(shí)間范圍、審計(jì)覆蓋率及應(yīng)取得的審計(jì)效果等，并組成審計(jì)組開展工作，以實(shí)現(xiàn)“一審多果”“一果多用”的效果。

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)實(shí)施的依據(jù)，方案要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的總體要求，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況，按照重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍以及審計(jì)需關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容等。審計(jì)實(shí)施方案制定時(shí)，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際提前論證謀劃。條件允許的情況下，應(yīng)進(jìn)行小范圍試點(diǎn)，進(jìn)一步完善審計(jì)實(shí)施方案，保證審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性，確保全年審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。同時(shí)，依據(jù)方案中審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，充分結(jié)合審計(jì)組成員各自特點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)分工，確保審計(jì)項(xiàng)目順利開展。

非現(xiàn)場(chǎng)階段

內(nèi)控分析。根據(jù)內(nèi)控制度，企業(yè)應(yīng)對(duì)制度的健全性和合理性進(jìn)行分析。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)，及以往內(nèi)外部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行初步分析。關(guān)注企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核辦法及考核結(jié)果，根據(jù)年度、季度的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等資料，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)控情況進(jìn)行簡(jiǎn)單測(cè)試，了解重要政策落實(shí)情況、重要內(nèi)控措施的執(zhí)行情況。

指標(biāo)分析。通過分析審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的各類經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，對(duì)異常情況加以關(guān)注，并重點(diǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性進(jìn)行相關(guān)分析，能夠明確審計(jì)工作重點(diǎn)。常用的方法包括：結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、簡(jiǎn)單對(duì)比分析等。

數(shù)據(jù)分析。企業(yè)可運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模型和技術(shù)手段，解決當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)的局限性問題，利用各信息平臺(tái)信息，實(shí)現(xiàn)跨范圍、跨年度跨領(lǐng)域綜合比對(duì)分析，深化對(duì)新問題新趨勢(shì)和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行系統(tǒng)分析的深度。結(jié)合分析整理后的數(shù)據(jù)信息（包括財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)模型數(shù)據(jù)以及其他清單數(shù)據(jù)），鎖定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的異常數(shù)據(jù)及潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨后，在數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抽樣，進(jìn)步確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作重點(diǎn)。

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作相互配合、有機(jī)銜接，提升審計(jì)工作效能。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)以非現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)為抓手，充分查找數(shù)據(jù)背后所隱含的業(yè)務(wù)邏輯，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際對(duì)各業(yè)務(wù)模塊應(yīng)用情況進(jìn)行全面了解，精準(zhǔn)定性，深入剖析公司在經(jīng)營(yíng)過程中問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段需關(guān)注幾個(gè)節(jié)點(diǎn)：

編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員應(yīng)編制審計(jì)工作底稿，記錄審計(jì)工作過程與結(jié)論。審計(jì)工作底稿應(yīng)反映審計(jì)實(shí)施全過程，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及相關(guān)證明材料；審計(jì)人員的判斷、評(píng)價(jià)處理意見及建議；審計(jì)組討論記錄及審計(jì)復(fù)核記錄等相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并經(jīng)過復(fù)核，確?？陀^性與可靠性。

召開審中碰頭會(huì)。審計(jì)組以問題清單的形式，介紹審計(jì)工作開展情況，目前發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及下一步操作思路或計(jì)劃等。通過碰頭會(huì)，審計(jì)組可就同類問題同步落實(shí)，并就審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行討論與交流，審計(jì)組長(zhǎng)和主審綜合工作情況進(jìn)行分析研判，適時(shí)調(diào)整下一步工作重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目提質(zhì)增效。

確認(rèn)審計(jì)事實(shí)。審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)進(jìn)行溝通，鎖定訪談、檢查等形式收集書面證據(jù)和實(shí)物證據(jù)，形成審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書。確認(rèn)書應(yīng)包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、問題性質(zhì)、涉及數(shù)額、制度依據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)和主審要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分，引用的規(guī)章制度是否適當(dāng)進(jìn)行審核。

審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告是體現(xiàn)審計(jì)工作和成果的最終載體，審計(jì)報(bào)告的撰寫需堅(jiān)持以下原則：

審計(jì)報(bào)告是客觀反映審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文書，報(bào)告需實(shí)事求是，語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實(shí)，避免主觀籠統(tǒng)，行文應(yīng)理清事件的來龍去脈，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)。

報(bào)告中問題描述要事實(shí)清晰，邏輯嚴(yán)密，對(duì)問題定性應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確、判斷應(yīng)精準(zhǔn)。該報(bào)告要恰當(dāng)?shù)匾孟嚓P(guān)法律法規(guī)、權(quán)責(zé)要一致。

審計(jì)評(píng)價(jià)要恰如其分，既要對(duì)企業(yè)做出的成績(jī)進(jìn)行肯定，也要依據(jù)審計(jì)事實(shí)證據(jù)指出其存在的不足。在實(shí)際操作中，可嘗試將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具體化、量化，通過對(duì)量化的審計(jì)語言進(jìn)行“縱向深入”和“橫向?qū)Ρ取?，精?zhǔn)被審計(jì)對(duì)象的畫像分析，能更清晰反映被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展勢(shì)能，避免同質(zhì)同級(jí)的審計(jì)意見結(jié)果出現(xiàn)較大偏差。

審計(jì)建議要有宏觀性，更要有針對(duì)性、可操作性。提出的審計(jì)建議要在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行全面、客觀、辯證分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)查出的問題提出明確具體、具有可操作性的審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平。

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量管控，企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核審理制度，明確審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、審理部門的各級(jí)復(fù)核人員具體復(fù)核內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)分級(jí)質(zhì)量控制責(zé)任和要求，避免人為主觀因素影響審計(jì)結(jié)果的客觀反映，把牢審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)口。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的路徑

優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)流程。保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的獨(dú)立運(yùn)行，并且通過公司制度明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和工作流程，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性；在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須減少管理層的人為干擾，緊盯重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位和重點(diǎn)人、重點(diǎn)事、重點(diǎn)問題，科學(xué)獨(dú)立制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向拓寬內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能；針對(duì)審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門以及審計(jì)審理部門設(shè)置交叉復(fù)核、多層級(jí)復(fù)核機(jī)制，通過科學(xué)設(shè)置系統(tǒng)管控機(jī)制，減少審計(jì)人員主觀性導(dǎo)致的審計(jì)成果偏差。

抓好審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控根基。政策理論素質(zhì)建設(shè)：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及公司經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)部門需根據(jù)各項(xiàng)目需求配置相應(yīng)的專業(yè)人員。同時(shí)，審計(jì)人員要熟知國(guó)家各項(xiàng)戰(zhàn)略政策部署以及內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)適用的法

律法規(guī)，確保審計(jì)活動(dòng)有的放矢、依法依規(guī)開展；職業(yè)道德和行為規(guī)范建設(shè)：審計(jì)人員在審計(jì)過程中會(huì)接觸到被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，審計(jì)人員要規(guī)范自身職業(yè)行為，將保密工作貫穿審計(jì)工作始終；審計(jì)專業(yè)素質(zhì)建設(shè)：從未來發(fā)展趨勢(shì)著眼，注重基礎(chǔ)理論和知識(shí)的系統(tǒng)性，通過舉辦培訓(xùn)班、組織研討會(huì)等方式不斷學(xué)習(xí)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)，按照各審計(jì)人員自身專業(yè)情況安排在不同的崗位進(jìn)行輪崗，助力審計(jì)人員復(fù)合型成長(zhǎng)，通過各類業(yè)務(wù)實(shí)踐鍛造審計(jì)隊(duì)伍，逐步提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力水平。

嵌入大數(shù)據(jù)思維提高審計(jì)效率，確保審計(jì)工作全面順利開展。當(dāng)前審計(jì)形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)人員少，審計(jì)覆蓋面廣，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間短。這種情況下，企業(yè)需要將大數(shù)據(jù)的總體思維、相關(guān)思維和職能思維等融入審計(jì)中，全方位系統(tǒng)研究總體情況，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的規(guī)范管理，有效提高審計(jì)工具和系統(tǒng)的數(shù)智化水平。利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料的多維度分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作全面順利開展。

完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評(píng)機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平提升。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管控督導(dǎo)工作，深化質(zhì)量管理工作考核?？己私Y(jié)果可與內(nèi)部審計(jì)工作人員的職務(wù)晉升和評(píng)先樹優(yōu)相結(jié)合，以此引導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中更加注重審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。同時(shí)，可在內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告以及優(yōu)秀審計(jì)成果的分享，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，牢固樹立審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量 。