摘" 要：在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)進(jìn)一步深入發(fā)展的背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨著愈發(fā)嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)正處于中高速增長(zhǎng)狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)已經(jīng)全面到來。在此形勢(shì)下，一些企業(yè)為了獲取更高額的經(jīng)濟(jì)利潤，可能會(huì)采取一些不良經(jīng)營行為，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開展帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。文章首先簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素與特點(diǎn)，隨后分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題成因，并以此為基礎(chǔ)探究有效的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的提升，科學(xué)確保審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.019

在我國資本市場(chǎng)不斷成熟發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中無法避免的影響因素。只有緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，優(yōu)化審計(jì)工作流程，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作水平，才能從根本上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來無可挽回的損失，不僅造成經(jīng)濟(jì)方面損失，還會(huì)造成信譽(yù)方面損失。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展及開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨嚴(yán)峻的負(fù)面影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅阻礙著審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所維持對(duì)外形象與社會(huì)信譽(yù)，基于此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題已是勢(shì)在必行。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成與特點(diǎn)

1.1 構(gòu)成要素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是檢查風(fēng)險(xiǎn)，指的是被審計(jì)單位如果存在漏報(bào)或故意錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員基于此開展審計(jì)工作，且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注的同時(shí)仍沒有發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)[1]。其次是固有風(fēng)險(xiǎn)，許多被審計(jì)單位自身的內(nèi)部審計(jì)水平較為薄弱，甚至存在內(nèi)部控制完全失效的現(xiàn)象，這導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有著重大錯(cuò)誤，嚴(yán)重增加了審計(jì)工作難度。造成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的因素與被審計(jì)單位自身缺點(diǎn)息息相關(guān)，因此也成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中無法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)要素。最后是控制風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位構(gòu)建了相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，但是該體系在應(yīng)用過程中仍無法完全避免發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤問題，審計(jì)人員只能對(duì)錯(cuò)報(bào)內(nèi)容進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，卻難以實(shí)現(xiàn)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的人為干預(yù)。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

1.2.1 客觀性特點(diǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員必須要明確認(rèn)識(shí)到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為工作導(dǎo)向的方法中，主要采用的就是抽樣審計(jì)法。雖然抽樣審計(jì)法有利于提高審計(jì)工作效率，但是也存在無法彌補(bǔ)的缺陷問題，就是無法站在整體的角度上分析審計(jì)樣本，導(dǎo)致抽樣誤差現(xiàn)象難以有效避免。不同的被審計(jì)單位具體情況不一樣，容易造成抽樣樣本數(shù)控制的難度增加。即使是同一個(gè)被審計(jì)單位，在不同審計(jì)時(shí)間內(nèi)，他們的樣本數(shù)的抽取也會(huì)不一樣，這些都給審計(jì)帶來客觀性的風(fēng)險(xiǎn)。受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性影響，絕大多數(shù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都局限在審計(jì)行為中，所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在本質(zhì)上就是降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題的概率，并不能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的完全規(guī)避。

1.2.2 普遍性特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)與被審計(jì)雙方、審計(jì)程序的方方面面，且不同審計(jì)環(huán)節(jié)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也不盡相同。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著的普遍的特點(diǎn)，在審計(jì)活動(dòng)開展的過程中，隨時(shí)可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)類型的差異也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)類型不同，還會(huì)對(duì)整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定影響。

1.2.3 潛在性特點(diǎn)

潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是現(xiàn)實(shí)中直接可見的顯性風(fēng)險(xiǎn)，而代指的是隱性風(fēng)險(xiǎn)，主要就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，因個(gè)人主觀判斷錯(cuò)誤而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員非故意造成的判斷錯(cuò)誤，且沒有造成嚴(yán)重的后果，則不應(yīng)追究審計(jì)人員責(zé)任[2]?，F(xiàn)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在較強(qiáng)的潛在性特點(diǎn)，并未轉(zhuǎn)化成實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，但是仍需要加強(qiáng)防范，斬?cái)嗥滢D(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.2.4 偶然性特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與審計(jì)人員的主觀因素關(guān)聯(lián)不大，大多是因?yàn)楦鞣N潛在的客觀因素造成的，這些客觀因素的組合與發(fā)生存在偶然性。受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偶然性特點(diǎn)的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員往往被迫承擔(dān)了相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性有著充分的認(rèn)知，確保審計(jì)人員始終保持正確的職業(yè)判斷能力，依靠審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題成因

2.1 缺乏對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求越來越多，要求也越來越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)著第三方審計(jì)的使命，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模以應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求的增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源于新項(xiàng)目承接和連續(xù)承接項(xiàng)目。在承接新項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果缺乏對(duì)項(xiàng)目的詳細(xì)了解，對(duì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)不充分，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。連續(xù)承接的項(xiàng)目如果過于依賴雙方主管之間的交流溝通，而忽略了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的二次評(píng)估[3]，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將增加，因?yàn)榧词故沁B續(xù)承接的項(xiàng)目，它本身也在不斷變化，另外，審計(jì)環(huán)境和政策方面也在變化，所以即使是聯(lián)系承接的項(xiàng)目也要高度關(guān)注項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作在開展過程中涌現(xiàn)出諸多風(fēng)險(xiǎn)因素與隱患問題，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的新形勢(shì)下，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的威脅越來越嚴(yán)重。

2.2 內(nèi)控制度存在漏洞

內(nèi)控制度是監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展質(zhì)量的重要保障，現(xiàn)階段部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在內(nèi)控制度不健全的問題，導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督缺失。作為內(nèi)控制度本身來說，也要隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行完善，沒有一勞永逸的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度不進(jìn)行及時(shí)完善，也會(huì)形成漏洞和缺陷。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制度有缺陷和漏洞，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的認(rèn)知不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作水平與工作質(zhì)量達(dá)不到完成審計(jì)目標(biāo)的要求，不僅會(huì)影響審計(jì)工作效率，還會(huì)誘發(fā)社會(huì)公眾出現(xiàn)不信任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作職能。

2.3 審計(jì)程序執(zhí)行不到位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)程序并獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。近年來，每年上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)布的行政處罰、警示函和監(jiān)管函不在少數(shù)，可見審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況仍比較常見，主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位、穿行測(cè)試及控制測(cè)試執(zhí)行不到位、函證程序執(zhí)行不到位、監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位、分析程序執(zhí)行不到位等多個(gè)方面。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三次復(fù)核，在實(shí)際審計(jì)復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)第一級(jí)復(fù)核人員存在敷衍了事現(xiàn)象，而后兩級(jí)復(fù)核人員缺乏對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的深入了解，導(dǎo)致復(fù)核工作流于形式。

2.4 審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)較弱

隨著我國社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)工作重視度的逐漸提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，審計(jì)從業(yè)人數(shù)逐年上升，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承接更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，大量招聘審計(jì)人員，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)并沒有得到應(yīng)有的培訓(xùn)。部分審計(jì)人員工作水平較低，更不具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的情形增加。同時(shí)，審計(jì)工作也是一項(xiàng)系統(tǒng)性要求較高且較為復(fù)雜的工作，如果審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)較低，將無法及時(shí)識(shí)別出存在于審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而影響審計(jì)工作的推進(jìn)效果[4]。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的社會(huì)背景下，審計(jì)工作也進(jìn)入了多元化的發(fā)展時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)核算知識(shí)與電子數(shù)據(jù)采集技能，更要強(qiáng)化審計(jì)人員的信息收集與分析能力。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的低下將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果逐漸下降，使得風(fēng)險(xiǎn)問題愈發(fā)嚴(yán)重。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制策略

3.1 嚴(yán)格評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)項(xiàng)目前，需要對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)情況進(jìn)行全面調(diào)查。對(duì)被審計(jì)單位的歷史沿革、實(shí)際經(jīng)營狀況、行業(yè)狀況、內(nèi)控制度等各項(xiàng)資料進(jìn)行完全梳理后，綜合自身的專業(yè)勝任能力和人力資源情況，再?zèng)Q定是否承接該審計(jì)項(xiàng)目。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，所有項(xiàng)目都要開展相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并將評(píng)估結(jié)果相關(guān)的所有數(shù)據(jù)均記錄下來，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)制定有效的應(yīng)對(duì)措施，避免出現(xiàn)形式化審計(jì)現(xiàn)象。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)問題的嚴(yán)格評(píng)估，既能確保審計(jì)工作的高質(zhì)量開展，又能促使審計(jì)市場(chǎng)得到良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.2 健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍保持強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要盡可能地提高自身的審計(jì)工作水平，同時(shí)結(jié)合社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的經(jīng)營特征，對(duì)現(xiàn)有的制度規(guī)定進(jìn)行改革創(chuàng)新，從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要對(duì)當(dāng)前執(zhí)行的審計(jì)流程進(jìn)行全面梳理，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作制度，完善審計(jì)質(zhì)量管理體系。同時(shí)，信息化時(shí)代下，審計(jì)工作的信息交流共享至關(guān)重要，審計(jì)工作往往需要耗費(fèi)一定的時(shí)間周期，在審計(jì)工作的實(shí)施過程中，應(yīng)定期分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，并與相關(guān)人員及時(shí)溝通協(xié)作，避免發(fā)生重大審計(jì)失誤問題。還要對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行完善，強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的重要性，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，確保審計(jì)質(zhì)量得到有效保證，避免出現(xiàn)后果嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)

所有工作做得好壞最終都取決于人這一關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在展開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，主要依靠的也是審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，基于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的核心地位，強(qiáng)化審計(jì)人員技能提升[5]。審計(jì)人員在參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)我國最新的政策變動(dòng)情況，并對(duì)其進(jìn)行全面解讀，將其應(yīng)用于審計(jì)工作中，避免發(fā)生會(huì)計(jì)政策和審計(jì)執(zhí)行與法規(guī)或者監(jiān)管要求不符的情形。在信息技術(shù)發(fā)展應(yīng)用的背景下，審計(jì)人員要格外重視對(duì)自身信息素養(yǎng)的提升，不僅要掌握信息技術(shù)知識(shí)，還要具備將信息技術(shù)進(jìn)行實(shí)踐應(yīng)用的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)牽頭開展審計(jì)人員的系統(tǒng)化培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于審計(jì)流程、信息技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控等多個(gè)方面，以此規(guī)范審計(jì)工作行為與審計(jì)流程。對(duì)于從事不同行業(yè)審計(jì)工作的人員進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，為審計(jì)工作的高質(zhì)量開展奠定基礎(chǔ)。通過強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，能促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步有效控制，審計(jì)工作質(zhì)量得到全面提升。

3.4 完善審計(jì)工作執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

保持獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方審計(jì)的基本要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定相應(yīng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確相關(guān)要求，以確保參與項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目保持獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行全面考察，避免因?qū)徲?jì)人員人為因素造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，承接業(yè)務(wù)的范圍越來越廣，包括報(bào)表審計(jì)、內(nèi)控設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)顧問等多方面業(yè)務(wù)服務(wù)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，從而提高整體管理水平，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。不僅如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要對(duì)審計(jì)工作執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化完善，確保審計(jì)工作的開展合理、合規(guī)，同時(shí)要始終遵循獨(dú)立、公正、客觀的審計(jì)工作原則，不斷彌補(bǔ)審計(jì)項(xiàng)目管理體系中存在的漏洞之處。

3.5 強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題造成的損失。因此，要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，做好事前、事中、事后三方面的風(fēng)險(xiǎn)控制工作。首先，在正式進(jìn)行審計(jì)前，要全面了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)測(cè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，要強(qiáng)化與被審計(jì)單位的溝通交流，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)實(shí)地觀察被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況，了解被審計(jì)單位人員構(gòu)成情況，與前任審計(jì)人員交流被審計(jì)單位的相關(guān)信息，與被審計(jì)單位交流各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況并了解行業(yè)情況等。除此之外，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并對(duì)報(bào)告的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到全面控制。最后，要對(duì)所有在審核過程中取得的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，并要求相關(guān)人員在審核證據(jù)上簽字確認(rèn)，審核完成后，將所有審核相關(guān)的資料信息進(jìn)行歸檔保存。

為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)人員的工作責(zé)任意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的管理制度與獎(jiǎng)罰措施，對(duì)存在于審計(jì)工作中的違規(guī)行為，要加大處罰力度，促使審計(jì)人員始終將法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)工作不可逾越的“紅線”，以此約束審計(jì)人員的工作行為。同時(shí)從政府層面強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)審計(jì)行為的懲處力度，全面提升違法違規(guī)成本，使存在違規(guī)審計(jì)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨停業(yè)甚至是破產(chǎn)的嚴(yán)重后果，從根本上杜絕違規(guī)審計(jì)行為的出現(xiàn)。

4 結(jié)束語

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作。對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題成因進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，主要涵蓋以下五個(gè)方面，分別是缺乏對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)、內(nèi)控制度存在漏洞、審計(jì)環(huán)境有待完善、審計(jì)程序執(zhí)行不到位，以及審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)較低?；诖耍瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所必須要不斷探究有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，通過嚴(yán)格評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作制度，強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，完善審計(jì)工作執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)等路徑，著力推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的高質(zhì)量開展，從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：李宗韡（1988-），男，漢族，江西寧都人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)。