摘" 要：全球經(jīng)濟化進程的加快及我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，為會計師事務所業(yè)務的發(fā)展帶來了非常巨大的空間，同時也對事務所的工作及服務質量有著更高的要求。會計師事務所內(nèi)部控制的完善程度，決定了事務所的核心競爭力與工作質量。本文從內(nèi)部環(huán)境不理想、風險評估過程不到位、控制活動不規(guī)范、信息與溝通不順暢、監(jiān)督機制不健全等方面論述事務所內(nèi)控主要存在的問題，分析了事務所內(nèi)部控制中產(chǎn)生這些問題的原因，提出重視對內(nèi)部環(huán)境建設、完善風險評估過程、規(guī)范內(nèi)部控制活動、加強信息與溝通優(yōu)化、健全監(jiān)督機制等解決相關問題的辦法。旨在為事務所內(nèi)部控制管理提供參考，提升事務所內(nèi)部控制的質量。

關鍵詞：會計師事務所；內(nèi)部控制；體系構建；問題及策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.12.088

隨著中國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計師事務所間的市場競爭也日益激烈，內(nèi)部控制是會計師事務所發(fā)展中的重要內(nèi)容。重視并加強事務所內(nèi)部控制的建設，不僅能讓事務所健康發(fā)展，還可以降低風險，實現(xiàn)事務所自身的戰(zhàn)略目標。本文通過研究會計師事務所內(nèi)部控制中存在的問題，提出相關解決辦法。

1 會計師事務所內(nèi)部控制的概述及其對會計師事務所的重要性

1.1 會計師事務所內(nèi)部控制的概述

會計師事務所內(nèi)部控制是事務所在經(jīng)營活動及財務工作中建立的，起到規(guī)范經(jīng)營管理，提高事務所管理活動能力，減少經(jīng)營風險與財務風險，明確職責與分工作用的重要制度。會計師事務所內(nèi)控核心要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息溝通與監(jiān)督。會計師事務所在經(jīng)營中既有著企業(yè)的特征，又有著自身獨特個性化的特征，事務所利用專業(yè)知識，向特定人群提供特殊服務，屬于輕資本型，采取的是無需過多流動資金的運營模式。對會計師事務所而言，工作質量及風險的控制是其發(fā)展的重要依托，而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行又是保障事務所合法合規(guī)經(jīng)營的必要保障。

1.2 內(nèi)部控制對會計師事務所的重要性

會計師事務所作為獨立的第三方機構，與其他企業(yè)存在一定的差別，在經(jīng)營管理活動中，存在著不同的經(jīng)營風險，也承擔了比較多的社會責任。會計師事務所利用自身專業(yè)的知識，為需求方提供真實可信的信息、數(shù)據(jù)及資料，并且公平公正地披露審計內(nèi)容。內(nèi)部控制是使事務所可以更好實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標，而實施的所有措施與辦法。讓部門及人員既相互密切聯(lián)系，又能互相進行監(jiān)督，在規(guī)范的經(jīng)營活動中降低風險，實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標。只有通過加強對自身內(nèi)部環(huán)境的了解，以風險為導向，重視風險評估過程；通過控制活動的嚴格約束，加強信息交流與流通，使事務所全員參與、緊密配合，同時做到全過程進行監(jiān)督，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，保證審計工作的質量及真實性，才能給需求方提供準確、豐富、完整的數(shù)據(jù)及信息支持。優(yōu)質的內(nèi)控不僅有利于事務所提高工作的質量，也是降低執(zhí)業(yè)風險的必要基礎，有利于提高事務所的核心競爭力，能促進會計師事務所可持續(xù)發(fā)展。

2 會計師事務所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

內(nèi)部控制環(huán)境影響著事務所的規(guī)定與組織架構，也影響著內(nèi)部人員對風險的態(tài)度、對企業(yè)文化的塑造、管理層對待風險的態(tài)度、對風險的偏好、風險管理理念的確定及職業(yè)道德執(zhí)行的一貫性等。事務所內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，是實現(xiàn)良好內(nèi)部控制的保證。但部分會計師事務所的內(nèi)部控制環(huán)境不太理想，存在著一些問題。管理層及員工對內(nèi)部環(huán)境建設重視不足，一些事務所進行內(nèi)控管理的時間不長，對內(nèi)部控制觀念認知淺顯，管理層及員工并未對內(nèi)部環(huán)境的建設有足夠的重視，忽視對事務所企業(yè)文化塑造的作用。會計師事務所主要是以提供會計、審計、稅務、管理咨詢等專業(yè)服務的第三方服務性機構。相對其他行業(yè)，一些事務所忽視對企業(yè)文化塑造。缺乏企業(yè)文化會使事務所缺乏凝聚力，不能激發(fā)員工的動力，不能讓事務所具有強大的競爭力。

2.2 風險評估過程不到位

風險評估是指會計師事務所對獲取的信息與資料進行合理有較的分析與評估，通過分析被審計公司可能存在的問題、可能發(fā)生的風險及有可能產(chǎn)生的后果，對事務所承接業(yè)務產(chǎn)生的風險進行評估。但一些事務所往往因為人力有限及審計時間倉促對風險評估過程執(zhí)行不到位。在承接審計業(yè)務前，沒有深入了解被審計單位的情況，未及時收集整理被審計單位的相關資料，未對風險進行有較識別與評價，就倉促簽訂審計業(yè)務約定書。在承接審計業(yè)務后，對工作時間進行壓縮。人員縮減及經(jīng)驗的不足，導致不能及時關注被審計單位審計過程中發(fā)現(xiàn)的事項及各類情況變化存在的潛在風險，也未將風險評估程序貫徹到審計的各個階段。

2.3 控制活動不規(guī)范

會計師事務所經(jīng)營的獨特性，使對需求方審計數(shù)據(jù)及質量有著重要的責任，然而控制活動不規(guī)范及沒有充足的人力資源的支持會增加事務所的經(jīng)營風險。

控制活動是讓管理層的決策能得到貫徹執(zhí)行的程序及政策，如授權審批、信息處理、實物控制、信息處理及職責分離等?？刂苹顒硬灰?guī)范使管理層不能很好地應對識別出的風險，也不能對風險進行相應的決策和發(fā)出有效的指令?？刂苹顒訉嫀熓聞账鶅?nèi)部控制活動運行的有效性具有關鍵意義。但有些中小型事務所對控制活動仍然在某些方面不規(guī)范，甚至未對控制活動形成統(tǒng)一的控制制度，有些形成的制度只是建立在行業(yè)監(jiān)管機構日常檢查的基礎上，根據(jù)工作人員的經(jīng)驗進行管理，并未根據(jù)自身的情況來制定制度與控制活動的執(zhí)行，內(nèi)控活動流于表面。有些審計項目在執(zhí)行過程中又會出現(xiàn)變化及項目個體差異，一般的控制活動可能不能有效進行控制，然而并未設計有差別的和針對性的控制活動，控制活動的執(zhí)行力度不夠，控制活動不規(guī)范、不健全，將嚴重影響管理層內(nèi)控的執(zhí)行，難以發(fā)現(xiàn)隱藏風險，也不能有效應對風險。

2.4 信息與溝通不順暢

信息是會計師事務所工作的基礎，溝通的順暢又是人際交往及工作的必不可少的一部分。會計師事務所在經(jīng)營的過程中，會產(chǎn)生大量的信息，并經(jīng)過溝通將信息輸出。一些事務所由于工作的繁忙、員工流動性比較快，各部門間的結構不緊密，也缺乏可以有效溝通的渠道，對客戶的溝通也可能不及時、不重視，導致信息與溝通缺乏，并且不夠順暢及時。內(nèi)外部信息與溝通的不順暢將導致日常工作受到阻礙，工作效率變低，信息形成偏差，給經(jīng)營活動造成嚴重的影響。

2.5 監(jiān)督機制不健全

監(jiān)管機構對會計師事務所的內(nèi)部控制有著很高的要求，但是由于部分中小型事務所往往人員較少，內(nèi)部結構單一，監(jiān)督執(zhí)行成本較高，審計業(yè)務管理與行政管理在事務所內(nèi)部有時聯(lián)系并不緊密。業(yè)務管理與行政管理作為事務所內(nèi)部控制監(jiān)督中有力的抓手，未能實現(xiàn)有機結合，因此事務所的監(jiān)督機制不能起到很好的作用。有些事務所雖然建立了監(jiān)督與質量控制體系，但是仍然存在內(nèi)部培訓不到位，員工對監(jiān)督與質量控制理解不足的情況，人員監(jiān)督安全意識淡薄，很容易出現(xiàn)監(jiān)督執(zhí)行力不足，不能對內(nèi)控執(zhí)行情況進行有力的保證。

3 完善會計師事務所內(nèi)部控制的對策

3.1 重視對內(nèi)部控制環(huán)境建設

會計師事務所優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境可以保證內(nèi)控工作的順利進行，事務所要不斷提高和改良自身的內(nèi)控環(huán)境，依據(jù)自身的情況，重視加強對內(nèi)部環(huán)境的建設，達到內(nèi)部控制建設順利實行的目的，加強管理層及員工對內(nèi)部環(huán)境建設的重視程度。

首先，可以通過加大對事務所的人員進行相關培訓及宣傳的力度，讓員工提高自身的內(nèi)控意識，對內(nèi)部控制重視起來，讓全員積極參與進來，由此來提高內(nèi)部環(huán)境建設的完善程度。其次，重視事務所企業(yè)文化的塑造。事務所要把企業(yè)文化滲透到經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)和全部過程。以企業(yè)文化為方式、力量、手段促進事務所整體人員素質、管理水平、企業(yè)凝聚力、經(jīng)濟效益水平的提升。確立事務所經(jīng)營目標，讓員工認同本事務所的價值觀，通過企業(yè)文化讓企業(yè)充滿凝聚力。重視企業(yè)文化對員工的作用，激發(fā)使命感、形成歸屬感、提高責任感、賦予責任感，讓員工通過獲得成就感，逐漸形成員工的工作動力。

3.2 完善風險評估過程

風險評估程序是事務所進行審計業(yè)務活動的必要條件，完善的風險評估過程可以降低審計風險，提高事務所的風險意識，降低事務所的經(jīng)營風險。在承接審計業(yè)務前，要對被審計單位的情況進行深入了解，對其經(jīng)營情況、財務整體情況、資信情況、違法違規(guī)等情況進行風險識別與評估。審計人員要加強與前任審計師的溝通，識別可能出現(xiàn)的風險，謹慎地簽訂審計業(yè)務約定書。在承接審計業(yè)務后，提供適合的人員及保證審計工作的時間，對現(xiàn)實審計過程中出現(xiàn)的風險進行識別，預估識別出的風險可能造成的損失，統(tǒng)計已經(jīng)發(fā)生的風險與可能發(fā)生的風險。及時關注被審計單位各方面的變化，針對識別出的風險設置相應的風險應對方案，風險評估及應對方案具體到內(nèi)容與步驟，對可能發(fā)生的結果進行預期，落實到具體的人員，提高風險評估及應對方案的可行性，將風險評估貫徹于審計工作的全過程。

3.3 規(guī)范內(nèi)部控制活動

會計師事務所是根據(jù)國家法律、法規(guī)及相關規(guī)定，在會計服務領域承擔職能的專業(yè)機構，對提高需求方的審計數(shù)據(jù)及質量承擔著重要的責任。規(guī)范內(nèi)部控制活動可以提升事務所的工作質量，是實現(xiàn)審計項目質量的保證。對授權審批、信息處理、實物控制、信息處理及職責分離等應嚴格一貫執(zhí)行，避免內(nèi)控制度雖然建立得比較好，但卻因為人力及時間問題，不能保證其嚴格及一貫性。要明確崗位職責，對內(nèi)控活動內(nèi)容進行合理規(guī)劃，明確執(zhí)行流程，將內(nèi)控活動進行分解，細化到每位工作人員。同時還要建立內(nèi)部控制活動的責任追究制度，對發(fā)生的無效控制活動，要追究到責任人，避免控制活動不能有效實施。事務所要結合自身實際情況，建立完善的內(nèi)控制度與內(nèi)控活動，并進行不斷完善及優(yōu)化，明確各部門內(nèi)控執(zhí)行過程中的控制活動執(zhí)行時點與界限，根據(jù)明確的內(nèi)部控制制度，分清部門與人員的責任及義務，提高內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效率及效果，合理有效地開展內(nèi)部控制活動。還要根據(jù)發(fā)展變化及項目個體差異，讓內(nèi)部控制活動具有針對性，實行差異化控制活動，全面應對內(nèi)部控制活動風險點。

3.4 加強信息與溝通優(yōu)化

信息與溝通是事務所日常工作的必要組成部分，在事務所經(jīng)營過程中，即要取得準確有效的信息，又要對取得的信息進行有較的溝通，使信息可以準確進行傳達。同時要及時關注內(nèi)外部的環(huán)境及事項、活動的變化。準確及時地傳遞信息對會計師事務所尤為重要，建立高效的信息與溝通體系，需要事務所各方面打破壁壘，使管理層、上下級、部門間及客戶方面，都可以將信息及溝通順暢進行。事務所應當建立信息共享交流平臺。通過信息共享交流平臺，實現(xiàn)各種信息的準確、完整、高效地收集及傳遞。一方面對內(nèi)部信息與溝通進行優(yōu)化，加強信息化建設，及時通過該平臺反饋各種信息及問題，可以形成動態(tài)化管理，有效進行處理及落實。另一方面，可以更好地保持事務所與客戶的溝通，更快速高效地獲取客戶信息，提供相應信息處理與服務，也可以更好地了解被客戶的想法，加強對審計工作中各種情況的有效應對，提升會計師事務所的服務質量，獲得更高的客戶滿意度。

3.5 健全監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要健全的監(jiān)督機制給予保證。會計師事務所應當從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度重視監(jiān)督機制，管理層要制定完善的監(jiān)督體系及制度。審計業(yè)務與行政管理之間均要重視監(jiān)督的執(zhí)行，要有專門的人員及內(nèi)部監(jiān)管部門負責監(jiān)督過程的實施，所有員工也要提高對監(jiān)督的重視，并充分配合。可以將人員的績效考核與監(jiān)督工作結合，保障監(jiān)督工作的有效實施，嚴格落實監(jiān)督。事務所要定期開展相關法律、法規(guī)、規(guī)章的學習，加強日常的學習，提高自身的監(jiān)督及安全意識，將監(jiān)督貫穿于工作的始終，將內(nèi)控的監(jiān)督與檢查提到日程，定期進行全面檢查，通過了解自身內(nèi)控及管理各方面的缺陷與不足，進行動態(tài)化管理和綜合的考核，及時糾正與提高。同時事務所還可以邀請外部專家或行業(yè)協(xié)會對事務所審計工作的質量進行監(jiān)督，提高整個事務所的風險防范與監(jiān)督意識，確保監(jiān)督機制的健全。

4 結束語

綜上所述，在經(jīng)濟的高速發(fā)展形勢下，會計師事務所有著良好的發(fā)展機遇，同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)。隨著國家對整個行業(yè)的要求越來越高，會計師事務所必須要對內(nèi)部控制提起足夠的重視，將提升執(zhí)業(yè)水平與工作質量、提高競爭力與降低風險作為根本目標。本文論述會計師事務所內(nèi)控主要存在的問題，從內(nèi)部環(huán)境不理想、風險評估過程不到位、控制活動不規(guī)范、信息與溝通不順暢、監(jiān)督機制不健全等方面，分析了事務所內(nèi)部控制中產(chǎn)生這些問題的原因，對其中存在的問題提出重視對內(nèi)部環(huán)境建設、完善風險評估過程、規(guī)范內(nèi)部控制活動、加強信息與溝通優(yōu)化、健全監(jiān)督機制等解決相關問題的辦法，以促進事務所內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，加強內(nèi)部控制制度的構建，實現(xiàn)事務所工作的有效開展，提升事務所核心競爭力。

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作者簡介：葉妍（1982-），女，漢族，湖北武漢人，大專，注冊會計師，研究方向：財務管理。