【中圖分類號】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）15-0091-6

一、引言

隨著機(jī)器學(xué)習(xí)、大語言模型等數(shù)智技術(shù)在各領(lǐng)域的深度融合應(yīng)用，各類企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理模式等正在發(fā)生重大變革，企業(yè)的創(chuàng)新周期顯著縮短，其系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)變得日益復(fù)雜，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IA）于2024年1月發(fā)布的新修訂的《全球內(nèi)部審計準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)高度關(guān)注技術(shù)驅(qū)動對內(nèi)部審計功能的優(yōu)化作用，并提升審計組織對復(fù)雜業(yè)務(wù)環(huán)境變化的響應(yīng)能力，在資源有限的條件下，準(zhǔn)確識別關(guān)鍵風(fēng)險、潛在風(fēng)險，科學(xué)平衡各方審計需求，以實(shí)現(xiàn)審計價值最大化。

然而，傳統(tǒng)的“瀑布式”審計模式在應(yīng)對內(nèi)外部審計環(huán)境的快速變化時，難以有效滿足內(nèi)部治理和外部監(jiān)管的審計需求。此外，由于企業(yè)內(nèi)部多元異構(gòu)數(shù)據(jù)大量生成，傳統(tǒng)審計方法無法有效應(yīng)對海量數(shù)據(jù)大樣本抽樣、審計線索和證據(jù)的快速查找、多類審計場景的專業(yè)分析等復(fù)雜需求。因此，迫切需要更加靈活和高效的審計模式來應(yīng)對各種復(fù)雜變化，此時敏捷審計應(yīng)運(yùn)而生。敏捷審計是將軟件開發(fā)過程中的敏捷思維和方法論有機(jī)融入內(nèi)部審計的創(chuàng)新實(shí)踐中，力圖通過短周期的動態(tài)規(guī)劃與重點(diǎn)實(shí)施，實(shí)現(xiàn)審計模式的快速響應(yīng)、靈活調(diào)整和持續(xù)迭代。同時，敏捷審計還將信息技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用與動態(tài)變化的審計需求有機(jī)融合，進(jìn)一步凸顯了“數(shù)字化\"特征。當(dāng)前，敏捷審計因其敏捷性、高適應(yīng)性和可持續(xù)性特點(diǎn)，正逐步受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，并成為內(nèi)部審計模式中重要且有益的新型模式，德勤華永、順豐、中石化、中信銀行等企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)已率先探索與實(shí)踐該模式。

但需要指出的是，敏捷審計雖然在理論研究與應(yīng)用框架構(gòu)建方面取得了一定進(jìn)展，但在實(shí)踐中仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。首先，敏捷審計與傳統(tǒng)審計在流程、方法論及思維模式上存在顯著差異，部分審計部門、審計人員對敏捷審計理念與方法的理解還不夠深入，導(dǎo)致在實(shí)施過程中難以充分發(fā)揮其潛在優(yōu)勢（李鳳雛，2023）。其次，現(xiàn)行的敏捷審計模式主要是依賴基礎(chǔ)性數(shù)字化工具（如審計平臺、數(shù)據(jù)分析軟件等），技術(shù)應(yīng)用相對分散，多聚焦于組織層面和流程層面的效率提升，缺乏多維數(shù)據(jù)與底層技術(shù)的深度融合（張慶龍等，2020）。流程優(yōu)化主要是以Scrum框架作為實(shí)施指導(dǎo)，數(shù)據(jù)分析還是以人工挖掘?yàn)橹?，?shù)據(jù)與技術(shù)對審計決策的驅(qū)動作用相對有限（孫希榮和王海萍，2022）。另外，在業(yè)務(wù)風(fēng)險和審計風(fēng)險的判別方面，仍以人工經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏動態(tài)量化模型的支持，優(yōu)先級排序主觀性強(qiáng)（程平等，2024）。以上問題制約了敏捷審計價值的充分發(fā)揮和廣泛應(yīng)用。故本文擬基于敏捷審計的相關(guān)研究成果，以內(nèi)部審計模式中的關(guān)鍵問題作為研究切入點(diǎn)，深入探究在生成式人工智能大模型等數(shù)智技術(shù)融合的情境下，敏捷審計的模式變革及實(shí)踐框架構(gòu)建，以期為內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展提供堅實(shí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

二、文獻(xiàn)綜述

1.敏捷審計含義及模式特征。敏捷審計源于敏捷思維，它強(qiáng)調(diào)審計工作的快速響應(yīng)、持續(xù)改進(jìn)和團(tuán)隊協(xié)作，核心是通過持續(xù)迭代和增量式的方法來提升審計效率（Alexiou，2017）。國內(nèi)研究尚處于探索階段，當(dāng)前的研究焦點(diǎn)主要集中于內(nèi)涵界定、特征分析層面：季鳳雛（2023）指出，敏捷審計是一種新型審計和項目運(yùn)作模式，具備循序漸進(jìn)、持續(xù)迭代的特性。相小紅和周雪萍（2025）指出，敏捷審計應(yīng)以數(shù)智技術(shù)為重要支撐，幫助審計機(jī)構(gòu)更好地適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境下日益復(fù)雜的不確定性和風(fēng)險多樣性。

另外，相關(guān)學(xué)者還基于敏捷理論對敏捷審計的實(shí)施模式、特征進(jìn)行了深入研究。一是強(qiáng)調(diào)敏捷審計實(shí)施的迭代性。這意味著敏捷審計將審計項目劃分為多個短周期的迭代過程，每個迭代都包括計劃、執(zhí)行、評估和反饋等環(huán)節(jié)（薛瀾等，2024）。二是重視敏捷審計溝通與協(xié)作的持續(xù)性。劉折等（2025）認(rèn)為，審計團(tuán)隊與業(yè)務(wù)部門、管理層以及其他利益相關(guān)者之間需要持續(xù)溝通與協(xié)作。三是強(qiáng)調(diào)敏捷審計實(shí)施的靈活性與適應(yīng)性。敏捷審計應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的變化和風(fēng)險狀況，靈活調(diào)整審計計劃、范圍和方法（劉洋溪，2024）。四是強(qiáng)調(diào)要注重價值創(chuàng)造。敏捷審計突破了傳統(tǒng)監(jiān)督職能的局限，更為注重為企業(yè)創(chuàng)造價值（張慶龍等，2020；Deloitte，2023）。

當(dāng)前，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同敏捷審計是一種在審計過程中遵循敏捷思維、理念或模式的新型審計思想和方法論，而并非特指某種審計類型，它更強(qiáng)調(diào)運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計流程的優(yōu)化和審計效率的提升，強(qiáng)調(diào)實(shí)施過程的靈活性、快速響應(yīng)與持續(xù)改進(jìn)。

2.敏捷審計應(yīng)用框架與實(shí)踐。相關(guān)學(xué)者和審計機(jī)構(gòu)對敏捷審計的應(yīng)用框架進(jìn)行了深入探討。德勤提出“敏捷審計框架\"的概念（Deloitte，2023），認(rèn)為采用數(shù)據(jù)驅(qū)動和團(tuán)隊協(xié)作的雙重策略，能夠顯著提高審計效率（胡愛平和潘海天，2024）。Mkoba和Marnewick（2020）將敏捷方法和Scrum敏捷框架融入內(nèi)部審計體系，初步構(gòu)建了基于流程迭代的敏捷內(nèi)部審計框架。孫希榮和王海萍（2022）也將Scrum敏捷框架應(yīng)用于審計整改追蹤，指出該模式更強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量審計建議，能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范與業(yè)務(wù)發(fā)展需求的有效平衡。而王兆毓（2023）則構(gòu)建了“有效模型一全量數(shù)據(jù)—專項分析一即時評估\"的基礎(chǔ)框架。

另外，敏捷審計模式正在向涵蓋金融、能源、制造業(yè)等多個行業(yè)的內(nèi)部審計領(lǐng)域持續(xù)擴(kuò)展，還在信貸風(fēng)險審計、供應(yīng)鏈審計和融資審計等多個場景中得到應(yīng)用。相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計部門根據(jù)自身特點(diǎn)和審計需求，積極探索敏捷審計的實(shí)施方案和路徑，初步形成了各具行業(yè)特色的敏捷審計模式。例如，在金融行業(yè)，借助敏捷審計平臺能夠?qū)崟r監(jiān)控信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險等，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，以保障金融安全。在能源行業(yè)的項目投資、建設(shè)與運(yùn)營中，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)協(xié)助能實(shí)現(xiàn)全過程審計，并有效確保了項目的合規(guī)性和效益性（梁力軍等，2023；高倩，2022）。此外，敏捷審計在政府審計領(lǐng)域也得到了探索性應(yīng)用，如對政府項目和補(bǔ)貼資金進(jìn)行重點(diǎn)審計，以提高財政資金的使用效益，促進(jìn)政府部門廉政建設(shè)（夏詩園和湯柳，2020）。由上可知，敏捷審計模式已經(jīng)在各個領(lǐng)域得到了認(rèn)可，并逐漸付諸審計實(shí)踐中。

三、實(shí)施敏捷審計面臨的關(guān)鍵問題

在培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的背景下，敏捷審計實(shí)施面臨著全面提升審計響應(yīng)速度、審計質(zhì)量和審計效率的多重要求。敏捷審計實(shí)施所面臨的關(guān)鍵問題如下：

1.數(shù)據(jù)分析與模型構(gòu)建方面。盡管多數(shù)企業(yè)已廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升審計效率，但在數(shù)據(jù)處理和分析能力方面仍有較大的提升空間。首先，缺乏有效的數(shù)據(jù)可視化工具及應(yīng)用?，F(xiàn)有的數(shù)字化工具多局限于傳統(tǒng)圖表類型，缺乏動態(tài)化的熱度圖、樹圖、地理地圖等可視化圖譜，難以有效展示海量數(shù)據(jù)分析結(jié)果及數(shù)據(jù)態(tài)勢。其次，建模工具及應(yīng)用不統(tǒng)一，由于企業(yè)審計數(shù)字化進(jìn)程具有差異性，在實(shí)際審計數(shù)據(jù)分析過程中，或采用Excel、SQLServer等數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行對比分析，或采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、Python、R語言等，導(dǎo)致工具間復(fù)用性差，模型經(jīng)驗(yàn)積累困難。因此，高效地整合和利用內(nèi)外部數(shù)據(jù)及模型，已成為提升敏捷審計質(zhì)效的關(guān)鍵路徑。

2.審計流程與作業(yè)實(shí)施方面。企業(yè)內(nèi)部審計的作業(yè)實(shí)施也面臨一些關(guān)鍵性問題。一是審計工作的線上化程度不足。盡管許多內(nèi)部審計部門已經(jīng)建立了審計平臺或系統(tǒng)，但審計活動仍然主要依賴于現(xiàn)場審計和線下操作，這限制了審計過程和數(shù)據(jù)的線上化及集成化。二是審計知識和經(jīng)驗(yàn)的積累不足。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患、關(guān)鍵問題、案件、案例以及審計報告等，并未形成系統(tǒng)化、規(guī)范化和可視化的知識體系，這影響了審計知識的轉(zhuǎn)化和重復(fù)利用（魯清仿和燕萬年，2018）。三是審計流程缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這導(dǎo)致不同項目和審計團(tuán)隊在審計流程和操作程序上存在顯著差異，增加了審計結(jié)果的不確定性及審計風(fēng)險，同時削弱了對決策的支持力度（鄭石橋，2020）。四是缺乏有效的審計實(shí)施輔助工具。如在審計作業(yè)的計劃方案編制、底稿撰寫、審計訪談、線索和證據(jù)收集、終點(diǎn)記錄和報告生成等環(huán)節(jié)，主要依靠線下人工操作，迫切需要引入智能化工具以提高審計效率（張慶龍等，2020）。這些問題不僅制約了內(nèi)部審計的靈活性和響應(yīng)速度，也對審計質(zhì)量和效果產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，企業(yè)必須尋求新的審計流程和作業(yè)實(shí)施方法，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境并滿足利益相關(guān)者的需求。

3.資源調(diào)度與信息共享方面。不同部門間的數(shù)據(jù)與信息的協(xié)調(diào)關(guān)系是影響內(nèi)部審計質(zhì)量和效果的核心要素。首先，缺乏有效的審計資源調(diào)度機(jī)制。由于內(nèi)部審計部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間是平等的，在需要審計資源如審計人員配置、系統(tǒng)平臺和軟件應(yīng)用時，往往依賴被審計部門的支持，這進(jìn)一步削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性（周旭枚和楚爾鳴，2021）；同時，在審計資源調(diào)配過程中，難以全面掌握審計項目的進(jìn)度和審計人員的分配情況。其次，往往缺乏有效的信息共享機(jī)制。主要表現(xiàn)在審計部門與其他部門的信息協(xié)同性差，導(dǎo)致內(nèi)部審計在實(shí)施作業(yè)時常常面臨數(shù)據(jù)獲取難、數(shù)據(jù)維度單一、數(shù)據(jù)滯后和缺失等問題（許奎和王帆，2024）。另外，不同的審計團(tuán)隊在執(zhí)行任務(wù)時也會由于審計數(shù)據(jù)和信息共享性差等無法迅速查證出一些審計問題和證據(jù)線索，影響了時效性（劉成等，2024）。因此，建立規(guī)范合理的資源調(diào)度和信息共享機(jī)制，加強(qiáng)部門間的協(xié)同和審計團(tuán)隊的聯(lián)合行動，是提升敏捷審計質(zhì)效的關(guān)鍵。

四、數(shù)智技術(shù)融合下的敏捷審計動力機(jī)制

目前，審計領(lǐng)域正積極探索如何通過運(yùn)用DeepSeek等生成式人工智能大模型與審計的深度融合，提升審計工作的數(shù)字化水平和敏捷性，同時也為敏捷審計的進(jìn)一步實(shí)施提供變革的契機(jī)。本文將從審計流程迭代、審計作業(yè)協(xié)同和審計決策驅(qū)動等維度來展開剖析動態(tài)迭代機(jī)制，以回答敏捷審計實(shí)施的可行性問題。

1.審計流程的動態(tài)迭代機(jī)制。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計實(shí)踐中，由于其執(zhí)行流程周期相對較長且審計發(fā)現(xiàn)相對滯后，故遵循“高風(fēng)險點(diǎn)識別一高價值點(diǎn)驅(qū)動一高效率提升”的流程導(dǎo)向原則的敏捷審計模式，主要針對企業(yè)業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險點(diǎn)和高價值點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┏掷m(xù)監(jiān)測和實(shí)時預(yù)警，以便能夠有效發(fā)現(xiàn)與識別潛在風(fēng)險，顯著提升內(nèi)部審計工作的時效性。其動態(tài)迭代過程如圖1所示。

敏捷審計動態(tài)迭代過程如下：首先，運(yùn)用DeepSeek等生成式人工智能大模型，基于歷史的審計發(fā)現(xiàn)和問題形成對高風(fēng)險點(diǎn)集和高價值點(diǎn)集的判斷，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和圖譜生成技術(shù)，構(gòu)建和更新企業(yè)風(fēng)險地圖與審計風(fēng)險清單，并基于審計項目重要性和優(yōu)先級進(jìn)行排序，梳理和定位關(guān)鍵問題。其次，基于風(fēng)險地圖分布，對審計資源進(jìn)行優(yōu)先級分配和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)審計計劃的動態(tài)調(diào)整和審計資源分配的優(yōu)化，獲取關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)并啟動敏捷審計。然后，將審計發(fā)現(xiàn)和審計問題進(jìn)行歸納，運(yùn)用Copi-lot等知識庫大模型形成和轉(zhuǎn)化審計經(jīng)驗(yàn)庫，并延伸至其他衍生領(lǐng)域?qū)徲嫛Ｗ詈?，運(yùn)用知識庫大模型構(gòu)建起審計知識庫，并實(shí)現(xiàn)各類審計知識的動態(tài)迭代和動態(tài)監(jiān)控，即利用可視化工具和實(shí)時監(jiān)控技術(shù)，對企業(yè)關(guān)鍵運(yùn)營指標(biāo)、風(fēng)險指標(biāo)和審計指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時管理。另外，敏捷審計強(qiáng)調(diào)應(yīng)將審計計劃劃分為例如季度、雙月或更短的迭代周期（孫希榮和王海萍，2022），并不斷更新企業(yè)風(fēng)險地圖和審計風(fēng)險清單，動態(tài)調(diào)整審計優(yōu)先級和審計項目，確保審計目標(biāo)始終與企業(yè)當(dāng)前最緊迫的風(fēng)險保持一致。

2.審計作業(yè)的數(shù)據(jù)協(xié)同機(jī)制。在數(shù)智技術(shù)融合背景下，敏捷審計往往需要跨職能和跨數(shù)據(jù)的合作，涉及審計部門及其人員與不同職能部門、業(yè)務(wù)部門、外部企業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及技術(shù)專家等多方的協(xié)作。這種合作模式旨在通過跨部門的協(xié)同工作，全面識別和發(fā)現(xiàn)潛在及現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險。為達(dá)成上述目標(biāo)，企業(yè)及其審計部門必須克服數(shù)據(jù)物理存儲的限制和系統(tǒng)間的障礙，利用生成式智能大模型技術(shù)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)流的無縫對接。這種數(shù)據(jù)共享機(jī)制包括內(nèi)外部數(shù)據(jù)的交互機(jī)制，以及內(nèi)部數(shù)據(jù)的聯(lián)動機(jī)制。兩種機(jī)制的有機(jī)結(jié)合可產(chǎn)生以下作用：一方面，有助于審計部門及其人員將實(shí)時獲取的外部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行數(shù)字化處理和分析，并根據(jù)分析結(jié)果動態(tài)調(diào)整審計方案和優(yōu)化審計判斷；另一方面，能夠支持審計數(shù)據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)，同時使得各類審計資源以及各類審計角色和職責(zé)的融合更加具有動態(tài)性和可調(diào)度性，與數(shù)據(jù)流動同頻同步。另外，在敏捷審計的實(shí)施過程中，審計人員還需與數(shù)據(jù)科學(xué)家、算法工程師保持緊密的協(xié)作關(guān)系，深入探討數(shù)據(jù)和模型相關(guān)問題，以提升智能化平臺的效能和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

3.審計決策的數(shù)據(jù)驅(qū)動機(jī)制。在數(shù)據(jù)采集與整合層面，敏捷審計需注重多源數(shù)據(jù)的廣泛采集與整合，涵蓋企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等，以及外部的金融數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等。通過多元化的信息來源，確保數(shù)據(jù)的完整性和一致性，為審計決策提供全面的數(shù)據(jù)支持。

在數(shù)據(jù)分析層面，借助大樣本統(tǒng)計分析和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，審計人員能夠深入挖掘數(shù)據(jù)，識別其中的趨勢、關(guān)聯(lián)性和異常情況。分析結(jié)果有助于審計人員更深入地理解業(yè)務(wù)活動之間的聯(lián)系和依賴，從而做出更為精準(zhǔn)的決策。

在模型構(gòu)建與驗(yàn)證層面，審計人員可以利用生成式大模型和知識庫大模型技術(shù)，從歷史數(shù)據(jù)積累中提取關(guān)鍵特征，構(gòu)建符合企業(yè)業(yè)務(wù)特征的大型模型，以預(yù)測業(yè)務(wù)變動趨勢和風(fēng)險演化情況?；趧討B(tài)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的預(yù)測和分析模型，能夠提前識別潛在風(fēng)險點(diǎn)，使審計決策更具前瞻性。

在異常檢測與分析層面，運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)和大型模型技術(shù)，可以對數(shù)據(jù)中的潛在異常進(jìn)行檢測與分析。通過建立異常檢測模型，審計人員能夠識別數(shù)據(jù)中的異常值、離群點(diǎn)和異常模式，發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)行為和異常業(yè)務(wù)活動。這種能力使審計決策更具針對性和有效性。

另外，數(shù)據(jù)驅(qū)動機(jī)制強(qiáng)調(diào)持續(xù)改進(jìn)和迭代式優(yōu)化，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和挖掘，審計人員可以發(fā)現(xiàn)審計工作中的不足和待改進(jìn)空間，推動審計流程和方法的持續(xù)改進(jìn)，提升審計工作的整體水平。

五、數(shù)智技術(shù)驅(qū)動下的敏捷審計循環(huán)與增強(qiáng)回路以及實(shí)踐框架

1.敏捷審計循環(huán)與增強(qiáng)回路。敏捷審計作為一種新型審計模式，強(qiáng)調(diào)快速響應(yīng)、靈活調(diào)整和持續(xù)迭代，其實(shí)施特點(diǎn)在于在較短的生命周期內(nèi)進(jìn)行審計規(guī)劃與執(zhí)行，旨在識別并處理企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中遇到的關(guān)鍵風(fēng)險因素。在數(shù)智技術(shù)融合條件下，敏捷審計的實(shí)施本質(zhì)上構(gòu)成了一個多層次、多維度要素交互的系統(tǒng)性循環(huán)。基于前述研究成果，本文提出一個由“技術(shù)融合 - 數(shù)據(jù)協(xié)同- 流程迭代-組織變革\"四個階段構(gòu)成的循環(huán)與增強(qiáng)回路，這四個階段相互支持、有機(jī)整合，對敏捷審計的質(zhì)量和效率提升起到了至關(guān)重要的推動作用。具體如圖2所示。

首先，技術(shù)融合層主要通過對大數(shù)據(jù)、人工智能以及云計算等前沿技術(shù)的有機(jī)融合，充分發(fā)揮其耦合價值，為敏捷審計的實(shí)施提供技術(shù)支持和驅(qū)動引擎。該層不僅確保了數(shù)據(jù)的完整性和可用性，還通過高效的大模型處理機(jī)制，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析、模型訓(xùn)練和知識庫構(gòu)建提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)。其次，數(shù)據(jù)協(xié)同層通過持續(xù)生成新的數(shù)據(jù)特征來反向優(yōu)化算法模型。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用不僅提升了數(shù)據(jù)的可信度，確保了數(shù)據(jù)的不可篡改性和透明性，也提高了人工智能模型的訓(xùn)練質(zhì)量。這種技術(shù)的融合，使得模型能夠更加精準(zhǔn)地識別和預(yù)測審計中的風(fēng)險點(diǎn)，從而提升了審計的效率和準(zhǔn)確性。再次，流程迭代層優(yōu)化了審計資源的配置，其敏捷機(jī)制又推動了組織形態(tài)的變革，而扁平化的團(tuán)隊結(jié)構(gòu)又加快了流程的迭代速度。例如，縮短Scrum沖刺周期促使動態(tài)任務(wù)小組的建立，這樣團(tuán)隊能夠快速響應(yīng)審計過程中的各種變化，從而提高審計工作的靈活性和適應(yīng)性。最后，組織變革層為審計的實(shí)施提供了資源保障，其組織文化的轉(zhuǎn)型推動了審計技術(shù)的采納意愿，而新技術(shù)的應(yīng)用又進(jìn)一步釋放了數(shù)據(jù)的價值，這樣就形成了一個螺旋上升的敏捷審計循環(huán)。在該循環(huán)中，審計工作不斷持續(xù)改進(jìn)，審計技術(shù)及方法不斷被優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)審計效率和質(zhì)量的雙重提升。

2.敏捷審計實(shí)踐框架。依據(jù)敏捷審計循環(huán)與增強(qiáng)回路的理論基礎(chǔ)，本文設(shè)計并構(gòu)建了以“技術(shù)融合 -數(shù)據(jù)協(xié)同 - 流程迭代-組織變革”為核心的層進(jìn)式敏捷審計實(shí)踐框架。相較于傳統(tǒng)的敏捷審計模式，該框架更強(qiáng)調(diào)以數(shù)智技術(shù)來賦能審計過程中的技術(shù)融合、數(shù)據(jù)協(xié)同、流程迭代和組織變革，以數(shù)智技術(shù)作為敏捷審計實(shí)施的“發(fā)動機(jī)”，而以數(shù)據(jù)作為敏捷審計實(shí)施的“燃料”，從而驅(qū)動審計流程和審計組織的變革。具體如圖3所示。

（1）技術(shù)融合層。技術(shù)融合層的核心支撐源于敏捷審計的動力機(jī)制，這一機(jī)制從審計流程優(yōu)化、審計作業(yè)實(shí)施到審計決策制定等多個關(guān)鍵維度，為敏捷審計框架持續(xù)注人動態(tài)迭代能力、數(shù)據(jù)協(xié)同效能與數(shù)據(jù)驅(qū)動內(nèi)核。

DeepSeek等生成式人工智能大模型的融合構(gòu)成了敏捷審計核心驅(qū)動力的技術(shù)融合層，集中展示了人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)與審計流程深度融合的成果，進(jìn)而催生了以數(shù)智技術(shù)為驅(qū)動的審計模式。該層級主要通過構(gòu)建底層技術(shù)中臺，實(shí)現(xiàn)審計工具的數(shù)字化與智能化升級，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計在數(shù)據(jù)處理效率、風(fēng)險識別精度等方面的不足，并為數(shù)據(jù)流動、流程重構(gòu)提供算力基礎(chǔ)與算法工具，從而提高審計的響應(yīng)速度。一是云化基礎(chǔ)設(shè)施。敏捷審計的實(shí)施，需要構(gòu)建基于混合云架構(gòu)的審計計算平臺、算力平臺、模型平臺和數(shù)據(jù)平臺，人工智能等數(shù)智技術(shù)的出現(xiàn)可以強(qiáng)力支持彈性算力的分配。云計算技術(shù)還支持遠(yuǎn)程審計和協(xié)作，使審計人員能夠突破地域限制，實(shí)時共享審計數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，從而提升審計的靈活性和響應(yīng)速度。二是智能分析中樞。集成機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語言處理（NLP）和大模型（LLM）的人工智能分析引擎，以及DeepSeek等生成式人工智能大模型的嵌人，將有助于敏捷審計實(shí)施過程中的快速判斷、資源調(diào)度和實(shí)時響應(yīng)。三是安全保障體系。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本和加密特性，可為敏捷審計提供高效的數(shù)據(jù)安全保障。如在審計數(shù)據(jù)的流動過程中，可以基于區(qū)塊鏈技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)及審計證據(jù)的上鏈和存鏈，確保數(shù)據(jù)與審計日志記錄的可信度與不可篡改性。四是人機(jī)交互界面。審計部門可以運(yùn)用DeepSeek等實(shí)現(xiàn)審計人員與大模型之間的人機(jī)交互和數(shù)據(jù)交互。通過構(gòu)建低代碼可視化分析平臺，并應(yīng)用基于虛擬（增強(qiáng)）現(xiàn)實(shí)（VR/AR）技術(shù)的遠(yuǎn)程審計終端設(shè)備，進(jìn)一步提升審計工作的智能化水平。如德勤審計平臺整合了PowerBI，實(shí)現(xiàn)了在線數(shù)據(jù)看板，并支持?jǐn)?shù)據(jù)的多維鉆取分析，為審計工作提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。

（2）數(shù)據(jù)協(xié)同層。數(shù)據(jù)協(xié)同層構(gòu)成了審計價值鏈的核心架構(gòu)，其主要功能在于打破信息孤島，構(gòu)建一個跨部門、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換網(wǎng)絡(luò)。該層級著重于內(nèi)、外部數(shù)據(jù)的實(shí)時流動與智能化映射，確保從數(shù)據(jù)采集到知識提煉的全鏈路實(shí)現(xiàn)無縫對接。一是全域數(shù)據(jù)倉庫。審計部門可運(yùn)用DeepSeek等生成式人工智能大模型實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化的財務(wù)數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化的日志數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化的影像、視頻、音頻、文本等數(shù)據(jù)的統(tǒng)一存儲和處理。此外，還可將Copilot知識庫大模型和Hadoop相結(jié)合，構(gòu)建多模態(tài)數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用光學(xué)字符識別（OCR）技術(shù)將文本及影像類文件等轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。二是智能數(shù)據(jù)管道。審計部門還可以考慮構(gòu)建基于DeepSeek等生成式人工智能大模型的本地端部署的端口對接和集成機(jī)制，形成私域知識庫和定制化的數(shù)據(jù)交互機(jī)制，并設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)質(zhì)量規(guī)則庫。此外，可利用ApacheNiFi技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)同步。三是風(fēng)險知識圖譜。審計部門可運(yùn)用Kimi等大模型，利用實(shí)體識別和關(guān)系抽取，形成風(fēng)險關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和動態(tài)風(fēng)險熱度地圖。此外，可以考慮采用Neo4j圖數(shù)據(jù)庫構(gòu)建企業(yè)供應(yīng)鏈的關(guān)系圖譜，以識別潛在的隱性關(guān)聯(lián)交易。四是協(xié)同共享機(jī)制。審計部門通過DeepSeek等的本地端部署，建立起API接口開放平臺和數(shù)據(jù)沙箱環(huán)境的權(quán)限控制體系，以及運(yùn)用聯(lián)邦學(xué)習(xí)技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)跨部門跨機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)安全共享。

（3）流程迭代層。在實(shí)踐框架中，流程迭代層作為核心組成部分，主要通過重構(gòu)審計生命周期管理，構(gòu)建模塊化、迭代式的動態(tài)執(zhí)行體系。該層級融合了Scrum框架的精髓，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)\"瀑布式\"審計模式向持續(xù)交付模式的轉(zhuǎn)變，從而使得審計流程更加靈活和高效。在該層級，審計流程被劃分為多個短周期的迭代過程。一是動態(tài)規(guī)劃模塊。審計部門可基于風(fēng)險量化評估的優(yōu)先級排序矩陣，實(shí)時更新審計任務(wù)看板，并運(yùn)用蒙特卡洛模擬方法來預(yù)測風(fēng)險暴露值，合理規(guī)劃和分配審計資源。二是敏捷執(zhí)行單元。審計部門針對最小可交付審計包（MVP）的設(shè)計，設(shè)置如兩周為周期的沖刺機(jī)制，運(yùn)用JIRA工具管理任務(wù)看板，每次迭代時可自動生成階段性報告。三是實(shí)時監(jiān)控體系。審計部門應(yīng)在關(guān)鍵業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計探針，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警和閾值動態(tài)調(diào)整模型。另外，還可通過Kafka流處理引擎實(shí)時分析交易流水，設(shè)置異常交易預(yù)警的觸發(fā)機(jī)制，以確保實(shí)時交易的安全性與穩(wěn)定性。四是協(xié)同反饋回路。審計部門可基于利益相關(guān)方需求與審計質(zhì)量滿意度評價體系，構(gòu)建基于數(shù)智大模型的跨部門虛擬作戰(zhàn)室，打破信息壁壘，更好地促進(jìn)信息共享和協(xié)同工作。

（4）組織變革層。在實(shí)踐框架中，組織變革層占據(jù)頂層位置，其核心關(guān)注點(diǎn)在于組織結(jié)構(gòu)與管理方式的革新。該層級通過吸納敏捷理念，重塑審計組織的形態(tài)與文化基因，旨在構(gòu)建一個適應(yīng)數(shù)字化與智能化環(huán)境的柔性管理體系。此層級致力于突破傳統(tǒng)科層制的限制，建立網(wǎng)絡(luò)化、自適應(yīng)的團(tuán)隊結(jié)構(gòu)。一是敏捷組織架構(gòu)。企業(yè)和審計機(jī)構(gòu)需優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更為靈活高效的敏捷組織架構(gòu)。如可采用\"主審 + 數(shù)據(jù)科學(xué)家 + 業(yè)務(wù)專家”的三角協(xié)作模式，以促進(jìn)業(yè)審融合。二是能力進(jìn)階體系。審計機(jī)構(gòu)可建立數(shù)字技能認(rèn)證制度，引入人工智能輔助培訓(xùn)系統(tǒng)，另外，可定制如Python/R語言等技術(shù)的實(shí)訓(xùn)課程，以及利用虛擬（增強(qiáng)）現(xiàn)實(shí)技術(shù)模擬高風(fēng)險演練場景。三是貢獻(xiàn)激勵機(jī)制。審計機(jī)構(gòu)可基于貢獻(xiàn)值量化的績效考核，采用敏捷積分等非物質(zhì)激勵手段，并運(yùn)用區(qū)塊鏈通證來記錄審計成果，實(shí)現(xiàn)價值貢獻(xiàn)的可視化追溯。四是文化認(rèn)同體系。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將敏捷宣言內(nèi)化為審計實(shí)施的行動準(zhǔn)則，設(shè)計試錯容錯機(jī)制。另外，可利用知識圖譜可視化文化傳播路徑，提升審計人員的認(rèn)同感。

在構(gòu)建的基于數(shù)智技術(shù)驅(qū)動的敏捷審計框架體系中，技術(shù)融合層、數(shù)據(jù)協(xié)同層、流程迭代層和組織變革層共同形成了“技術(shù)賦能數(shù)據(jù)流動一數(shù)據(jù)協(xié)同優(yōu)化流程韌性一流程迭代促進(jìn)組織變革一組織決策引發(fā)技術(shù)應(yīng)用\"的實(shí)踐邏輯。其中：技術(shù)融合層是實(shí)踐框架中的“發(fā)動機(jī)”，該層直接決定和影響敏捷審計能否正常啟動；數(shù)據(jù)協(xié)同層是實(shí)踐框架中的“燃料”，燃料質(zhì)量的高低與利用充分與否，會直接影響到敏捷審計的質(zhì)量；流程迭代層則是實(shí)踐框架中各部門、各系統(tǒng)之間的“潤滑劑”，它使得審計實(shí)施流程更加靈活和高效；而組織變革層是實(shí)踐框架中的“離合器”，它要求企業(yè)根據(jù)審計環(huán)境情況，不斷調(diào)整審計實(shí)施的速度、節(jié)奏和方向。

六、研究結(jié)論與展望

1.研究結(jié)論。本研究就敏捷審計的含義、模式特征，以及應(yīng)用框架與實(shí)踐展開文獻(xiàn)綜述，并以內(nèi)部審計模式中的關(guān)鍵問題作為切入點(diǎn)，結(jié)合DeepSeek等生成式人工智能大模型技術(shù)的應(yīng)用，分析了敏捷審計的動力機(jī)制、循環(huán)與增強(qiáng)回路，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建了一個由“技術(shù)融合 -數(shù)據(jù)協(xié)同-流程迭代- 組織變革”四個層級逐步推進(jìn)的敏捷審計實(shí)踐框架。本文得出以下結(jié)論：首先，作為一種重要的創(chuàng)新型審計模式，敏捷審計將敏捷方法論與數(shù)智化技術(shù)有機(jī)結(jié)合，其更強(qiáng)調(diào)快速響應(yīng)、靈活應(yīng)用和持續(xù)迭代。敏捷審計并非對傳統(tǒng)審計模式的顛覆，而是對實(shí)施方式的一種有效補(bǔ)充與調(diào)整優(yōu)化，且它能與原常規(guī)性審計模式相輔相成，在保留內(nèi)部審計系統(tǒng)性流程的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)動態(tài)適配。其次，敏捷審計的實(shí)施應(yīng)以數(shù)智技術(shù)的融合作為核心動力源，以多維數(shù)據(jù)的協(xié)同作為關(guān)鍵支撐，以審計流程的持續(xù)迭代作為提升審計效率的手段，以企業(yè)的有效組織變革作為保障機(jī)制，以識別企業(yè)業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險點(diǎn)和高價值點(diǎn)，有效提升審計在復(fù)雜環(huán)境下的適應(yīng)性和韌性。最后，數(shù)智技術(shù)驅(qū)動下的敏捷審計實(shí)施和實(shí)踐，其實(shí)質(zhì)是“技術(shù)融合-數(shù)據(jù)協(xié)同- 流程迭代- 組織變革\"的層級式推進(jìn)，形成了遞進(jìn)式的增強(qiáng)回路，對敏捷審計的質(zhì)量和效率提升起到了至關(guān)重要的推動作用。

2.展望。隨著數(shù)智化技術(shù)的不斷發(fā)展和審計需求的日益多樣化，敏捷審計將呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是大數(shù)據(jù)、人工智能、智能生成技術(shù)等將與內(nèi)部審計領(lǐng)域持續(xù)深度融合，進(jìn)而推動敏捷審計技術(shù)的不斷創(chuàng)新和升級。二是隨著敏捷審計實(shí)踐的不斷深人，將逐漸形成更具操作性、可行性的敏捷審計流程和作業(yè)規(guī)范，并推進(jìn)內(nèi)部審計工作適應(yīng)性與敏捷性的全面提升。三是敏捷審計將逐漸拓展到內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和行為審計等不同領(lǐng)域，并可為企業(yè)提供更為聚焦和響應(yīng)速度更快的審計服務(wù)。未來的敏捷審計也必將會持續(xù)拓展到其他的行業(yè)領(lǐng)域以及更豐富的應(yīng)用場景中，從而為國家治理、社會治理以及公司治理提供更高質(zhì)量的服務(wù)。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界需進(jìn)一步深化敏捷審計理論研究，繼續(xù)完善其概念體系與理論框架，明確其審計應(yīng)用場景及觸發(fā)條件，并為實(shí)踐應(yīng)用提供更加明確的理論指導(dǎo)。另外，可進(jìn)一步加強(qiáng)對智能大模型等數(shù)智技術(shù)在敏捷審計領(lǐng)域中的融合應(yīng)用研究，尤其是探究DeepSeek等生成式人工智能大模型技術(shù)對數(shù)據(jù)融合、知識庫生成、審計方式的重要影響路徑，以不斷創(chuàng)新敏捷審計工具和技術(shù)手段。

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（責(zé)任編輯·校對：劉鈺瑩許春玲）