基于成本管控的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置、提升經(jīng)濟(jì)效益和強(qiáng)化內(nèi)部管控的重要手段。該實(shí)施策略旨在通過(guò)全面預(yù)算管理將成本管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，細(xì)化至各業(yè)務(wù)單元及成本中心，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和反饋的閉環(huán)管理。

一、基于成本管控強(qiáng)化全面預(yù)算管理的意義

1.有利于提高資源配置效率，降低運(yùn)營(yíng)成本基于成本管控的全面預(yù)算管理，首先是將成本管理的理念貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核的全過(guò)程，通過(guò)詳盡的成本預(yù)測(cè)和預(yù)算設(shè)置，使企業(yè)對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的成本投人有著清晰的認(rèn)識(shí)和精準(zhǔn)的預(yù)估。這樣的預(yù)算編制不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資源的合理分配，而且能引導(dǎo)企業(yè)圍繞降低成本、提高效益的目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)。當(dāng)成本管控與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)成本結(jié)構(gòu)的深人分析，找出成本浪費(fèi)的源頭，有針對(duì)性地采取降本增效措施，從而極大地提高資源配置效率，降低不必要的運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)的盈利能力。

2.有利于強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)算管理本身就是一種嚴(yán)格的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，而加人成本管控后，這種約束力得到進(jìn)一步強(qiáng)化。企業(yè)通過(guò)科學(xué)的成本預(yù)算，明確了成本底線和可控范圍，有助于強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的剛性約束。一旦預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏離，成本管控機(jī)制可以迅速捕捉到異常變動(dòng)，便于管理層及時(shí)介人并采取糾偏行動(dòng)。這種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀绢A(yù)算管理，能夠在很大程度上防范過(guò)度投資、無(wú)序擴(kuò)張等造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)資金鏈安全，維持良好的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)抵御市場(chǎng)波動(dòng)的能力。

3.有利于推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并持續(xù)發(fā)展，就必須不斷創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級(jí)?；诔杀竟芸氐娜骖A(yù)算管理恰好為企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)有力的支持。通過(guò)精細(xì)化的成本預(yù)算，企業(yè)可以更直觀地了解各業(yè)務(wù)板塊的成本效益，據(jù)此優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，淘汰落后產(chǎn)能，加大對(duì)研發(fā)創(chuàng)新和高附加值產(chǎn)品的投人。同時(shí)，成本管控還能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的短板和改進(jìn)空間，通過(guò)優(yōu)化流程、提升效率，降低成本，提高產(chǎn)品和服務(wù)的性價(jià)比，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，基于成本管控的全面預(yù)算管理不僅能有效提高企業(yè)資源配置效率、降低運(yùn)營(yíng)成本，還能夠在強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，助力企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

1.成本管控意識(shí)相對(duì)薄弱 在部分國(guó)有企業(yè)中，雖然全面預(yù)算管理得到了一定程度的推廣和應(yīng)用，但成本管控意識(shí)卻相對(duì)淡薄。不少企業(yè)管理層和員工對(duì)成本的認(rèn)知停留在表面，對(duì)成本節(jié)約和效率提升的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏主動(dòng)降低成本、優(yōu)化資源配置的動(dòng)力。在預(yù)算編制階段，往往過(guò)于側(cè)重銷售收人的增長(zhǎng)，而忽視對(duì)成本費(fèi)用的精細(xì)核算和有效控制，導(dǎo)致成本管控未能與全面預(yù)算管理形成良性互動(dòng)，無(wú)法從根本上推動(dòng)企業(yè)降本增效。

2.預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)在全面預(yù)算管理的實(shí)踐中，預(yù)算編制與成本核算的緊密銜接是十分重要的。然而，現(xiàn)實(shí)中常常出現(xiàn)兩者脫節(jié)的現(xiàn)象。預(yù)算編制時(shí)，對(duì)成本的估計(jì)往往過(guò)于粗略，未能深入到具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和作業(yè)層面，使得預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而成本核算則更多停留在會(huì)計(jì)核算層次，未能與預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，影響了成本信息對(duì)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。這種脫節(jié)使得企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法做到精準(zhǔn)的成本控制，降低了預(yù)算管理的有效性。

3.預(yù)算執(zhí)行的硬約束不足全面預(yù)算管理的效力很大程度上取決于預(yù)算執(zhí)行的剛性。然而，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)普遍存在硬約束不足的問(wèn)題。一方面，預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算剛性約束變成“橡皮筋”，預(yù)算執(zhí)行力度被削弱；另一方面，由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與個(gè)人責(zé)任掛鉤不夠緊密，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以真正落地。這種情況下，即使制定了完善的預(yù)算方案，也無(wú)法在實(shí)際操作中實(shí)現(xiàn)成本的有效管控。

4.預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)重\"量\"不重\"質(zhì)\"在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面，許多國(guó)有企業(yè)依然傾向于采用簡(jiǎn)單直觀的量化指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等，而對(duì)于成本控制、效率提升等反映企業(yè)內(nèi)在質(zhì)量的指標(biāo)關(guān)注度不足。片面追求量的增加，忽視質(zhì)的提升，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在追求短期利益的同時(shí)，犧牲長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展。全面預(yù)算管理應(yīng)倡導(dǎo)建立全面、客觀、科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，更要關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其是成本效率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等體現(xiàn)成本管控成果的指標(biāo)，從而引導(dǎo)企業(yè)更加注重內(nèi)涵式增長(zhǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，確實(shí)存在成本管控意識(shí)薄弱、預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行硬約束不足以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)偏向量化指標(biāo)等問(wèn)題。要提升全面預(yù)算管理效果，國(guó)有企業(yè)必須強(qiáng)化成本管控意識(shí)，密切連接預(yù)算編制與成本核算，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的硬約束，并完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以實(shí)現(xiàn)真正的成本管控和效益提升。

三、基于成本管控加強(qiáng)國(guó)企全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.健全成本管理制度，夯實(shí)全面預(yù)算基礎(chǔ)建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度。國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極探索并逐步建立起完善的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，通過(guò)設(shè)定科學(xué)合理的產(chǎn)品或服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本管理貫穿于產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等全流程，為全面預(yù)算管理提供精確的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建起一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、分析、控制和改進(jìn)機(jī)制，確保成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為預(yù)算編制提供可靠依據(jù)。

構(gòu)建分層分類的成本控制體系。國(guó)有企業(yè)在成本管理中，應(yīng)根據(jù)組織層級(jí)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，細(xì)分成本類型，構(gòu)建分層分類的成本控制體系。例如，可以從集團(tuán)公司到子公司，再到部門乃至班組逐級(jí)分解成本控制目標(biāo)，同時(shí)根據(jù)不同業(yè)務(wù)單元的特點(diǎn)，劃分固定成本、變動(dòng)成本、直接成本和間接成本等類別，制定相應(yīng)的控制措施，確保成本管理精細(xì)化、個(gè)性化。

2.完善預(yù)算編制方法，強(qiáng)化成本導(dǎo)向

細(xì)化成本預(yù)算編制內(nèi)容。在預(yù)算編制階段，國(guó)有企業(yè)應(yīng)深入剖析各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本構(gòu)成，將成本預(yù)算細(xì)化至每一個(gè)具體項(xiàng)目和活動(dòng)，涵蓋原材料采購(gòu)、人工成本、制造費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用、管理費(fèi)用等各個(gè)方面。通過(guò)詳細(xì)的成本預(yù)算編制，使企業(yè)能準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)未來(lái)的成本支出，為成本控制提供明確的目標(biāo)。

合理確定成本預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)定成本預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)參考?xì)v史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿以及未來(lái)市場(chǎng)趨勢(shì)，科學(xué)合理地確定各項(xiàng)成本預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)標(biāo)先進(jìn)，倒逼內(nèi)部挖潛，嚴(yán)把成本關(guān)，同時(shí)確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)既具有一定的挑戰(zhàn)性，又具備實(shí)際可行性，以利于激發(fā)內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)降本增效。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控，嚴(yán)格成本約束加大成本預(yù)算動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控力度。國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控各項(xiàng)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警預(yù)算超支風(fēng)險(xiǎn)。建立成本預(yù)算執(zhí)行情況月報(bào)、季報(bào)等定期報(bào)告制度，確保管理層能隨時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，快速作出決策調(diào)整。

建立預(yù)算執(zhí)行偏差成本分析機(jī)制。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的成本偏差，企業(yè)應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)成本分析程序，查明原因，區(qū)分可控與不可控因素，對(duì)可避免的成本超支采取糾正措施，并通過(guò)案例分析教育員工強(qiáng)化成本意識(shí)，提高成本管理水平。同時(shí)，將成本偏差分析結(jié)果作為優(yōu)化預(yù)算編制和改進(jìn)成本控制的重要參考。

4.創(chuàng)新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，突出成本管控導(dǎo)向建立成本節(jié)約導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系。國(guó)有企業(yè)在深化全面預(yù)算管理實(shí)踐中，應(yīng)積極重構(gòu)原有的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將其與成本管控緊密關(guān)聯(lián)，明確樹(shù)立成本節(jié)約的核心導(dǎo)向。這意味著在原有經(jīng)營(yíng)成果類指標(biāo)的基礎(chǔ)上，特別增添和強(qiáng)化反映成本效率的指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率，該指標(biāo)綜合反映了企業(yè)收益與成本控制的結(jié)合程度，體現(xiàn)了企業(yè)每投入單位成本所能獲得的凈利潤(rùn)水平。成本降低率則是衡量企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)相對(duì)于前期成本節(jié)約程度的重要指標(biāo)，直觀展示了成本管理的改進(jìn)成效。此外，標(biāo)準(zhǔn)成本達(dá)成率同樣是不可或缺的考量因素，它用來(lái)評(píng)估企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中是否成功達(dá)到了預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)，從而檢測(cè)成本控制計(jì)劃的執(zhí)行力和效果。

通過(guò)這些特定的成本管控指標(biāo)的設(shè)定和應(yīng)用，國(guó)有企業(yè)不僅能夠全面、立體地反映出企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)，更能深層次地展現(xiàn)成本管理在提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面的重要貢獻(xiàn)。這樣的績(jī)效評(píng)價(jià)體系旨在確保企業(yè)在追求經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，充分重視和強(qiáng)化成本管控，使之成為驅(qū)動(dòng)企業(yè)提質(zhì)增效、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要引擎。

將降本增效納人預(yù)算績(jī)效考核重點(diǎn)。在國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核體系的構(gòu)建和實(shí)施過(guò)程中，成本管控及其帶來(lái)的降本增效成果應(yīng)當(dāng)被置于核心地位，作為考核評(píng)判的重點(diǎn)內(nèi)容。為了有效激發(fā)全體職工對(duì)成本管理的關(guān)注和參與，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在成本節(jié)約工作中表現(xiàn)突出的個(gè)人或部門給予實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)，如績(jī)效獎(jiǎng)金、榮譽(yù)表彰等正面激勵(lì)，以此肯定他們?cè)诔杀竟芸胤矫娴淖吭截暙I(xiàn)。反之，對(duì)于因疏忽或不當(dāng)行為導(dǎo)致的成本浪費(fèi)，應(yīng)予以相應(yīng)懲罰，以警示全體員工務(wù)必珍視企業(yè)資源，時(shí)刻牢記成本節(jié)約的原則。

同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)將成本管控績(jī)效與員工的薪酬待遇、職位晉升等職業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)，形成一種“成本績(jī)效決定待遇”的鮮明導(dǎo)向。通過(guò)這種制度設(shè)計(jì)，員工的收人高低、職務(wù)晉升快慢將直接與其在成本管理上的成績(jī)掛鉤，從而極大程度上調(diào)動(dòng)起大家投身成本管控工作的積極性和主動(dòng)性，營(yíng)造出“人人都是成本管理者，事事都要講求成本效率”的良好企業(yè)文化氛圍。

通過(guò)以上績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制改革，國(guó)有企業(yè)有望在內(nèi)部形成強(qiáng)大的動(dòng)力源泉，驅(qū)動(dòng)全體員工共同致力于提升全面預(yù)算管理水平，不斷提高成本管控能力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展。

基于成本管控的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵手段。面對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在的成本管控意識(shí)薄弱、預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)偏頗等問(wèn)題，我們必須采取有效措施加以解決。

首先，健全成本管理制度是夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度和分層分類的成本控制體系，旨在將成本管理嵌入企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保預(yù)算編制有據(jù)可依，成本控制有的放矢。其次，完善預(yù)算編制方法，強(qiáng)化成本導(dǎo)向，意味著企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中既要細(xì)化成本預(yù)算內(nèi)容，又要合理確定成本預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，力求預(yù)算貼近實(shí)際、指導(dǎo)實(shí)踐，真正做到成本先行，效益優(yōu)先。再者，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控，嚴(yán)格成本約束，要求企業(yè)加大成本預(yù)算動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控力度，建立預(yù)算執(zhí)行偏差成本分析機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性和實(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整策略，最大限度地降低無(wú)效成本和浪費(fèi)。最后，創(chuàng)新預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，突出成本管控導(dǎo)向，意味著將成本節(jié)約與績(jī)效考核緊密結(jié)合，通過(guò)設(shè)置諸如成本利潤(rùn)率、成本降低率、標(biāo)準(zhǔn)成本達(dá)成率等成本效率指標(biāo)，將成本管控成果與個(gè)人和部門的薪酬待遇、職位晉升等利益直接掛鉤，激發(fā)全員參與成本管理的熱情，營(yíng)造“人人關(guān)心成本，處處節(jié)約成本”的文化氛圍。

總之，國(guó)有企業(yè)只有通過(guò)以上四個(gè)方面的努力，才能真正實(shí)現(xiàn)成本管控與全面預(yù)算管理的深度融合，進(jìn)而提升企業(yè)整體管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而這一系列舉措的實(shí)施并非一蹴而就，需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷摸索、改進(jìn)和優(yōu)化，形成獨(dú)具特色的成本管控與全面預(yù)算管理模式，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：麗水南城新瀾建設(shè)經(jīng)營(yíng)有限公司）