近些年來，國家對企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不斷加強(qiáng)，出臺了一系列的政策制度文件，為企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)提供了方向和指引。多數(shù)制造企業(yè)都按照有關(guān)要求，建立了相對完善的內(nèi)控體系，利用其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范等方面的優(yōu)勢，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。但是依然有一些企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面存在各種問題，影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率?；诖?，針對制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的措施進(jìn)行研究，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要作用

（一）規(guī)范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，制造企業(yè)在發(fā)展過程中，產(chǎn)品研發(fā)、材料購買、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、后期質(zhì)保等環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問題，對企業(yè)內(nèi)部管理提出了較高的要求。通過建設(shè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，安排專業(yè)人員對經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別和科學(xué)評估，制定出針對性的防范和控制措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，控制風(fēng)險(xiǎn)影響程度，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提高經(jīng)營管理水平

相較于其他類型企業(yè)，制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜，對企業(yè)運(yùn)營管理水平要求較高。在開展全面預(yù)算管理的過程中，制造企業(yè)可以在各個(gè)部門之間建立順暢的信息溝通渠道，強(qiáng)化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的協(xié)同配合，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的快速傳遞和共享利用，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，保證企業(yè)各類決策的科學(xué)性。同時(shí)，通過內(nèi)部控制，制造企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，建立標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的工作模式，從而提高企業(yè)運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)各方利益的均衡。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

許多制造企業(yè)對于內(nèi)部控制缺乏重視，對于內(nèi)部控制的重要作用缺乏正確的認(rèn)識，沒有結(jié)合內(nèi)控要求對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，缺少獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，影響了內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，制造企業(yè)內(nèi)控建設(shè)意識淡薄，沒有對內(nèi)部員工進(jìn)行內(nèi)控專項(xiàng)培訓(xùn)，使得許多員工認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，參與內(nèi)控的積極性較差，內(nèi)控執(zhí)行流于形式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺乏合理性

一些制造企業(yè)沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別敏銳度較低，更加關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視，采用的風(fēng)險(xiǎn)評估手段較為落后，無法對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)可能性和危害嚴(yán)重性進(jìn)行科學(xué)評估，評估結(jié)果缺乏客觀性和準(zhǔn)確性，制定出的風(fēng)險(xiǎn)防控措施不夠完善，容易給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)管理有效性不足

許多制造企業(yè)沒有根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際需求進(jìn)行工作流程的優(yōu)化，沒有把內(nèi)控覆蓋到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，影響了內(nèi)控作用的發(fā)揮。比如：企業(yè)授權(quán)審批機(jī)制不夠完善，不相容崗位沒有分離，容易出現(xiàn)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)問題；企業(yè)采購流程不夠規(guī)范，供應(yīng)商選擇機(jī)制不夠科學(xué)，物資驗(yàn)收不夠嚴(yán)格，影響了采購的效率和質(zhì)量；企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制不夠完善，客戶信用評估不夠科學(xué)，賬款跟蹤不夠及時(shí)，催收手段過于單一，影響了賬款的及時(shí)回收，不利于企業(yè)資金的高效利用。

（四）信息與溝通機(jī)制建設(shè)不到位

許多制造企業(yè)各個(gè)部門主要采用電話、會議等形式進(jìn)行溝通，但是由于業(yè)務(wù)流程不清晰、責(zé)權(quán)劃分不明確等原因，各個(gè)部門之間缺少溝通協(xié)作，溝通不夠高效順暢，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量。同時(shí)，一些企業(yè)缺乏對信息化建設(shè)的重視，沒有對各個(gè)部門系統(tǒng)進(jìn)行全面整合，數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，影響了內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的快速傳遞和共享利用，無法為內(nèi)控實(shí)施提供支撐。

（五）內(nèi)部監(jiān)督效果有待提升

許多制造企業(yè)缺乏對內(nèi)部監(jiān)督工作的重視，沒有成立專門的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督人員缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法按照審計(jì)監(jiān)督流程和標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)督，無法結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的整改措施，不利于企業(yè)內(nèi)控水平的提高。同時(shí)，一些制造企業(yè)缺乏對外部監(jiān)督力量的應(yīng)用，沒有與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行內(nèi)控有效性分析，影響了內(nèi)控體系的完善。

三、制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)人力資源管理

為了保證內(nèi)部控制的實(shí)際效果，制造企業(yè)要完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化人力資源管理，打造內(nèi)控企業(yè)文化，為內(nèi)控工作的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

第一，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，正確認(rèn)識內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，結(jié)合內(nèi)控要求對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，明確各部門在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離制度和關(guān)鍵崗位輪崗制度，強(qiáng)化各部門協(xié)同配合，提高內(nèi)部控制質(zhì)量2]。

第二，對員工進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)培訓(xùn)，詳細(xì)講解企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，做好內(nèi)控制度的宣貫，結(jié)合內(nèi)控要求進(jìn)行培訓(xùn)課程設(shè)計(jì)，利用考核激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工參與積極性，從而加深他們對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)同，提高他們的內(nèi)控意識，為內(nèi)控執(zhí)行奠

定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

制造企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，為企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展提供保障

第一，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，積極學(xué)習(xí)最新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，結(jié)合實(shí)際工作需求進(jìn)行人力、物力、資金調(diào)配，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持。同時(shí)，制造企業(yè)要對員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，通過案例分析、知識競賽、部門例會等形式，加強(qiáng)員工對風(fēng)險(xiǎn)防控流程和標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，調(diào)動(dòng)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。

第二，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，負(fù)責(zé)對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃和應(yīng)急預(yù)案，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理人員要對企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，列示風(fēng)險(xiǎn)清單，采用定性和定量相結(jié)合的方式，合理設(shè)置評估指標(biāo)和權(quán)重，對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率和影響范圍進(jìn)行科學(xué)評估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級，明確風(fēng)險(xiǎn)重要程度和緊迫程度，制定出針對性的防范措施，包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、規(guī)避、承受等。比如，針對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，可以在風(fēng)險(xiǎn)沒有出現(xiàn)以前，通過證券化處理或者購買保險(xiǎn)等方式進(jìn)行變現(xiàn)處理，假如風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，可以要求企業(yè)提供新的擔(dān)保或者使用法律手段進(jìn)行追償。

第四，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，利用信息化系統(tǒng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)合理設(shè)置預(yù)警指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過一定范圍時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示，提醒有關(guān)部門或者崗位員工采取措施進(jìn)行防范，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，避免給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)運(yùn)行，加大執(zhí)行控制力度

為了保證經(jīng)營管理活動(dòng)的規(guī)范性，制造企業(yè)要持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)工作流程，將內(nèi)部控制覆蓋到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

第一，不相容崗位分離。制造企業(yè)要按照不相容崗位分離原則對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低違規(guī)問題出現(xiàn)的概率。比如，企業(yè)要將出納和會計(jì)崗位進(jìn)行分離，會計(jì)崗位負(fù)責(zé)單據(jù)審核、賬目記錄、報(bào)表分析、檔案整理等工作，出納崗位負(fù)責(zé)資金保管、憑證登記等工作。

第二，資金收支管理。制造企業(yè)要堅(jiān)持收支兩條線原則，建立健全資金管理內(nèi)控制度，保證企業(yè)資金的高效安全利用。在資金收入方面，企業(yè)要完善收入業(yè)務(wù)流程，由財(cái)務(wù)人員規(guī)范編制收入報(bào)表，對企業(yè)收入進(jìn)行分析，提交財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。同時(shí)，企業(yè)要安排專門的崗位進(jìn)行票據(jù)的申領(lǐng)、保管、使用，定期對票據(jù)進(jìn)行核對和盤點(diǎn)，為資金管理提供依據(jù)。在資金支出方面，企業(yè)要完善資金支出申請和審批流程，完善財(cái)務(wù)印鑒管理制度，加強(qiáng)銀行賬戶管理，定期進(jìn)行賬目核對，并積極利用預(yù)算管理工具科學(xué)分配和高效利用企業(yè)資金，提高企業(yè)資金利用效率，降低風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的概率。

第三，采購管理。制造企業(yè)要結(jié)合各部門提交的物資采購需求編制采購預(yù)算，建立規(guī)范化的物資采購流程，完善供應(yīng)商選擇和管理體系，從質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)、信譽(yù)等角度進(jìn)行綜合評分，選擇產(chǎn)品價(jià)格較低且質(zhì)量較好的供應(yīng)商進(jìn)行物資采購。企業(yè)要安排采購、品管等部門進(jìn)行物資的驗(yàn)收，詳細(xì)檢查物資的名稱、數(shù)量、規(guī)格，避免出現(xiàn)違規(guī)問題。

第四，資產(chǎn)管理。制造企業(yè)要完善資產(chǎn)購置流程，做好資產(chǎn)購置的可行性分析，避免出現(xiàn)閑置或者浪費(fèi)問題。企業(yè)要定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，規(guī)范資產(chǎn)處置流程，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

第五，應(yīng)收賬款管理。制造企業(yè)要結(jié)合供應(yīng)商信用評估結(jié)果科學(xué)設(shè)置信用政策，有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，由財(cái)務(wù)人員對賬款賬齡和規(guī)模進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，對客戶的信用情況和還款能力進(jìn)行科學(xué)分析，結(jié)合賬款實(shí)際情況制定出差異化的催收措施，從而加快賬款回收速度，提高資金利用效率。

（四）提高信息管理水平，完善信息傳遞機(jī)制

信息溝通是內(nèi)部控制活動(dòng)順利開展的重要保障，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

第一，加強(qiáng)對信息化建設(shè)的重視，全面整合內(nèi)部資源，通過內(nèi)部人才開發(fā)或者業(yè)務(wù)外包方式搭建信息化管理平臺，有效對接業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、辦公、管理等流程，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享利用，提高內(nèi)部控制效率。

第二，積極搭建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控要求集成不同的業(yè)務(wù)模塊，將內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范嵌入到信息系統(tǒng)當(dāng)中，方便管理人員利用系統(tǒng)對內(nèi)控實(shí)施進(jìn)度和效果進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理其中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的完善。

第三，完善內(nèi)部報(bào)告制度，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容、路徑、范圍、頻率、類型等，全面收集員工在內(nèi)部控制執(zhí)行中遇到的問題和反饋的意見，為內(nèi)控優(yōu)化提供依據(jù)。

第四，加強(qiáng)各部門的溝通交流，定期召開內(nèi)控專題會、研討會、交流會，共享內(nèi)部控制執(zhí)行中遇到的問題和成功的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)各類信息的共享，解決數(shù)據(jù)共享不足或者傳遞脫節(jié)等問題

第五，在內(nèi)部建立完善的輪崗制度，加強(qiáng)各個(gè)部門和不同崗位員工對彼此工作的了解，使他們在輪崗中換位思考，解決彼此存在的誤解，強(qiáng)化他們對彼此工作的認(rèn)同，有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理，形成監(jiān)督控制合力

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制規(guī)范性和有效性的重要手段，在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

第一，加強(qiáng)對內(nèi)控監(jiān)督的重視，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或者崗位，配備既掌握內(nèi)控監(jiān)督知識又具備豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)監(jiān)督人才，保證他們的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)控監(jiān)督實(shí)施奠定基礎(chǔ)

第二，建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，明確內(nèi)控監(jiān)督的范圍、流程、方法、標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，定期對內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，制定出針對性的整改措施，明確整改主體，跟蹤整改進(jìn)度，從而提高企業(yè)內(nèi)控水平。

第三，完善外部監(jiān)督機(jī)制，不但要積極配合財(cái)稅等職能部門的審計(jì)監(jiān)督，按照有關(guān)要求進(jìn)行報(bào)告的提交，保證企業(yè)內(nèi)控體系的規(guī)范性，而且要加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)的溝通合作，定期與審計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等合作，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，利用他們的專業(yè)優(yōu)勢編制形成規(guī)范化的審計(jì)監(jiān)督報(bào)告，對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行客觀公正的評估，從而為企業(yè)內(nèi)控體系的完善提供助力。

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