施和工程成本的控制，是確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性和順利推進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督和保障手段，在合同管理和資金管理中扮演著重要角色，為項(xiàng)目的健康發(fā)展提供有力的支撐。近年來(lái)，隨著基建工程規(guī)模的不斷擴(kuò)大，施工合同與結(jié)算款管理中暴露的問(wèn)題越發(fā)明顯，例如合同條款不完善、結(jié)算依據(jù)不充分、重復(fù)結(jié)算等，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)程度增加，也為審計(jì)工作帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)方式往往難以滿足復(fù)雜基建項(xiàng)目的需求，審計(jì)深度不足、數(shù)據(jù)支持匱乏以及獨(dú)立性受限等問(wèn)題限制了審計(jì)工作的效率和效果。因此，探索如何通過(guò)優(yōu)化施工合同與結(jié)算款管理機(jī)制、提升審計(jì)效率與質(zhì)量，已成為行業(yè)亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、施工合同與結(jié)算款審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）施工合同中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.合同條款不完善。在合同編制過(guò)程中，由于合同編制人員對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)和法律條文的理解不足，導(dǎo)致關(guān)鍵條款遺漏等問(wèn)題發(fā)生。例如關(guān)于合同范圍、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、變更程序和爭(zhēng)議解決機(jī)制的具體規(guī)定。此外，部分合同內(nèi)容表述模糊，可操作性較弱，容易引發(fā)后續(xù)糾紛，如工程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不清晰造成的履約爭(zhēng)議等。而合同條款漏洞不僅會(huì)增加項(xiàng)目執(zhí)行的不確定性，也可能成為糾紛的根源。

2.合同變更頻繁?；üこ痰膹?fù)雜性和不可預(yù)見(jiàn)性使合同變更成為常見(jiàn)現(xiàn)象。然而，過(guò)于頻繁的合同變更會(huì)對(duì)項(xiàng)自進(jìn)度和成本產(chǎn)生負(fù)面影響。一方面，頻繁的合同變更通常伴隨程序不規(guī)范的問(wèn)題，如未經(jīng)審批的變更或記錄不全；另一方面，部分變更的合理性和必要性存在爭(zhēng)議，可能被利用以獲取不當(dāng)利益。此外，頻繁變更容易導(dǎo)致預(yù)算失控，使業(yè)主方承擔(dān)額外的資金和管理壓力。

3.合同履行不到位。合同履行不到位是施工合同管理中另一個(gè)亟待解決的突出問(wèn)題。施工單位在執(zhí)行合同過(guò)程中可能出現(xiàn)資源投入不足、質(zhì)量未達(dá)標(biāo)或安全管理松懈等問(wèn)題，未嚴(yán)格按照合同約定完成工作。而該情況主要源于內(nèi)部管理薄弱、外部環(huán)境變化或監(jiān)督不到位。業(yè)主方若未能及時(shí)履行合同規(guī)定的支付義務(wù)，也可能導(dǎo)致施工單位資金周轉(zhuǎn)困難，從而影響工程進(jìn)展。

（二）結(jié)算款管理中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.結(jié)算依據(jù)不充分。結(jié)算款管理失控的重要原因之一是結(jié)算依據(jù)的不充分。在實(shí)際操作中，由于工程量清單、設(shè)計(jì)圖紙、施工記錄等關(guān)鍵資料的不完整或不準(zhǔn)確，從而難以為結(jié)算提供充分依據(jù)。這不僅會(huì)影響結(jié)算的公正性，還可能成為施工單位與業(yè)主之間糾紛的導(dǎo)火索。另外，一些項(xiàng)目甚至在結(jié)算時(shí)采用估算方式，增加了審計(jì)難度與資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)付款與進(jìn)度款失控。預(yù)付款與進(jìn)度款管理失控會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金使用效率降低。部分項(xiàng)目未嚴(yán)格按照合同約定比例支付預(yù)付款或未根據(jù)實(shí)際完成的工程量合理?yè)芨哆M(jìn)度款，造成施工單位資金占用或過(guò)度支付的問(wèn)題。此外，預(yù)付款回收機(jī)制的不完善是另一隱患，可能出現(xiàn)施工單位未按時(shí)完成工程卻繼續(xù)占用預(yù)付款的情況。這種資金管理上的漏洞嚴(yán)重影響了項(xiàng)目資金的流動(dòng)性和安全性。

3.重復(fù)結(jié)算或超預(yù)算支付。重復(fù)結(jié)算或超預(yù)算支付是結(jié)算款管理中的典型問(wèn)題，主要體現(xiàn)在工程量重復(fù)核算、虛增結(jié)算金額或不合理擴(kuò)大工程范圍等方面。

這種問(wèn)題主要由內(nèi)部控制薄弱和監(jiān)督機(jī)制不健全導(dǎo)致。尤其在項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)，若未能?chē)?yán)格核對(duì)實(shí)際完成的工作量，則容易導(dǎo)致重復(fù)支付或超預(yù)算支付的發(fā)生，不僅直接增加了項(xiàng)目成本，還可能滋生腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題

1.審計(jì)深度不足。由于審計(jì)資源有限，審計(jì)人員往往難以對(duì)所有項(xiàng)目環(huán)節(jié)進(jìn)行深人檢查，更多的是依賴抽查方式進(jìn)行審計(jì)，因而可能導(dǎo)致一些關(guān)鍵問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，例如合同條款執(zhí)行的具體細(xì)節(jié)或變更過(guò)程中的隱患。此外，審計(jì)深度不足還體現(xiàn)在對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力較弱，通常只關(guān)注明顯的問(wèn)題，忽視了對(duì)潛在財(cái)務(wù)和管理漏洞的深入挖掘。

2.數(shù)據(jù)支持缺乏。施工合同與結(jié)算款管理涉及大量數(shù)據(jù)，包括工程量清單、合同條款、付款記錄等。然而，由于數(shù)據(jù)采集渠道分散、信息化管理水平較低，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中難以及時(shí)獲取完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。此外，一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)未能實(shí)時(shí)更新或缺乏有效記錄，也使審計(jì)工作面臨較大的不確定性。這種數(shù)據(jù)不足的狀況不僅影響審計(jì)結(jié)論的可靠性，也為不規(guī)范操作提供了掩飾的機(jī)會(huì)。

3.審計(jì)獨(dú)立性受限。在基建項(xiàng)目中，審計(jì)部門(mén)可能受到內(nèi)部或外部因素的干擾，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不夠客觀，無(wú)法全面反映施工合同和結(jié)算款管理中的真實(shí)問(wèn)題，例如管理層的壓力或利益相關(guān)方的影響等。此外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間缺乏明確的界限，可能在實(shí)際工作中產(chǎn)生利益沖突，進(jìn)一步削弱了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

二、施工合同與結(jié)算款審計(jì)的改進(jìn)策略

（一）完善施工合同管理機(jī)制

首先，建立全面的合同模板庫(kù)，涵蓋各類(lèi)工程類(lèi)型和合同模式，以確保合同條款的規(guī)范性與完整性。具體包括對(duì)工程范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、驗(yàn)收條件、爭(zhēng)議解決機(jī)制等進(jìn)行明確規(guī)定，從根本上減少合同漏洞的產(chǎn)生。

其次，合同簽訂前應(yīng)組織法律、財(cái)務(wù)和工程管理部門(mén)等多個(gè)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審查，以全面識(shí)別合同中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)多方協(xié)作的方式確保合同條款的合理性、合法性以及可操作性。此外，還應(yīng)引人第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)重大合同進(jìn)行評(píng)審，以增強(qiáng)合同管理的科學(xué)性。

再次，優(yōu)化合同變更管理流程，明確變更審批權(quán)限與程序。所有變更申請(qǐng)需經(jīng)多級(jí)審批并形成書(shū)面記錄，以確保變更過(guò)程透明可控。并且制定變更預(yù)算評(píng)估機(jī)制，避免頻繁變更對(duì)工程成本和進(jìn)度的負(fù)面影響。

最后，加強(qiáng)合同執(zhí)行階段的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。通過(guò)建立信息化管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)跟蹤合同執(zhí)行情況，包括合同條款履行、工程進(jìn)度、付款情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題。同時(shí)，定期組織合同管理培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力與合同意識(shí)，確保合同管理工作規(guī)范高效。

（二）強(qiáng)化結(jié)算款管理與控制

首先，建立健全的結(jié)算審核機(jī)制。在工程竣工結(jié)算階段，需嚴(yán)格按照合同約定和工程實(shí)際完成情況進(jìn)行審查。引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與審核可以提高結(jié)算的公正性與準(zhǔn)確性。

其次，推進(jìn)結(jié)算信息化建設(shè)。通過(guò)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)工程量清單、付款記錄等數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新與動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保結(jié)算數(shù)據(jù)的完整性與透明性。同時(shí)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)和預(yù)警異常結(jié)算行為，降低重復(fù)結(jié)算或虛增結(jié)算金額的風(fēng)險(xiǎn)。

再次，優(yōu)化預(yù)付款與進(jìn)度款的管理流程。明確預(yù)付款支付比例與回收方式，并建立進(jìn)度款撥付的動(dòng)態(tài)考核機(jī)制，嚴(yán)格按照實(shí)際工程進(jìn)度撥付資金。對(duì)于超出預(yù)算的情況，應(yīng)制定專項(xiàng)審批流程，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算外支付的管控。

最后，加強(qiáng)資金使用的全程審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)定期審計(jì)與隨機(jī)抽查相結(jié)合的方式，對(duì)結(jié)算款使用情況進(jìn)行全面核查，確保每一筆資金的支出都符合項(xiàng)目實(shí)際需求。并加強(qiáng)對(duì)施工單位的合同履約考核，建立資金管理與合同履約掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，從根本上規(guī)范資金使用行為。

（三）提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率

首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力。通過(guò)組織定期培訓(xùn)和參與外部交流學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員掌握最新的審計(jì)方法和行業(yè)政策法規(guī)，尤其是在基建工程相關(guān)領(lǐng)域。通過(guò)建立多專業(yè)融合的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，包括工程、法律和財(cái)務(wù)等背景的專家，從而有效彌補(bǔ)單一學(xué)科視角的局限性。此外，應(yīng)完善審計(jì)資格考核制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取專業(yè)認(rèn)證，從而提升整體業(yè)務(wù)水平。

其次，推進(jìn)審計(jì)工作的信息化和智能化建設(shè)。構(gòu)建以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能為支撐的審計(jì)管理系統(tǒng)，打通工程管理、財(cái)務(wù)支付、項(xiàng)目進(jìn)度等各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享和實(shí)時(shí)監(jiān)控。例如，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)快速識(shí)別異常支付記錄，通過(guò)可視化工具展示審計(jì)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)工作的透明度與精準(zhǔn)性。

再次，優(yōu)化審計(jì)資源分配和流程設(shè)計(jì)。在審計(jì)計(jì)劃中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，通過(guò)充分分析項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)特征，針對(duì)性地重點(diǎn)審查高風(fēng)險(xiǎn)的合同和結(jié)算環(huán)節(jié)。并合理配置審計(jì)資源，確保重大項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)得到充分關(guān)注，并減少對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重復(fù)性檢查，以提高資源利用效率。

最后，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的反饋與運(yùn)用。審計(jì)完成后，應(yīng)及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以書(shū)面形式反饋給相關(guān)管理部門(mén)，并制定明確的整改措施。通過(guò)建立審計(jì)整改跟蹤機(jī)制，對(duì)整改執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，確保審計(jì)工作的閉環(huán)管理。此外，應(yīng)定期總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，形成標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)操作指南，為后續(xù)項(xiàng)目提供參考依據(jù)。

（四）構(gòu)建協(xié)同管理機(jī)制

首先，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)同合作。在項(xiàng)自實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)建立跨部門(mén)溝通機(jī)制，將審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律等職能部門(mén)納入統(tǒng)一管理平臺(tái)。通過(guò)定期組織聯(lián)席會(huì)議和信息共享，提高問(wèn)題解決效率。對(duì)于合同變更和預(yù)算調(diào)整等事項(xiàng)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)同步介入并進(jìn)行聯(lián)合審核，確保決策的科學(xué)性與合規(guī)性。

其次，推動(dòng)與第三方機(jī)構(gòu)的合作。引人具備資質(zhì)的第三方專業(yè)審計(jì)和咨詢機(jī)構(gòu)參與合同管理和結(jié)算審核工作，有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)資源不足和獨(dú)立性欠缺等問(wèn)題。第三方機(jī)構(gòu)通過(guò)提供客觀的專業(yè)意見(jiàn)，不僅能提升審計(jì)工作的權(quán)威性，還能為內(nèi)部管理提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)建議。

再次，建立健全上下游單位之間的協(xié)同機(jī)制。在基建項(xiàng)目中，業(yè)主、承包商和分包商之間的利益密切相關(guān)，各方需通過(guò)建立明確的溝通和協(xié)作規(guī)則，減少信息不對(duì)稱和矛盾。例如，可引入信息化協(xié)同管理平臺(tái)，將合同履行、資金支付和工程進(jìn)度等信息實(shí)時(shí)公開(kāi)，形成透明、高效的管理環(huán)境。

最后，優(yōu)化審計(jì)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)作機(jī)制。對(duì)于重大工程項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)應(yīng)與行業(yè)監(jiān)管部門(mén)保持緊密聯(lián)系，共同開(kāi)展專項(xiàng)審查或聯(lián)合檢查，確保項(xiàng)目執(zhí)行的合法性與合規(guī)性。此外，可探索建立聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，組織專題調(diào)研并制定改進(jìn)措施，以逐步提高項(xiàng)目管理的整體水平。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基建工程施工合同與結(jié)算款審計(jì)工作不僅是工程管理的重要組成部分，更是確保項(xiàng)目高質(zhì)量推進(jìn)的重要保障。面對(duì)復(fù)雜的施工環(huán)境和日益嚴(yán)格的監(jiān)管要求，審計(jì)部門(mén)和項(xiàng)自管理人員需要通過(guò)持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新實(shí)踐，進(jìn)一步提高合同管理、結(jié)算控制及審計(jì)監(jiān)督的水平。圖

作者單位：茂名水東灣新城政務(wù)輔助中心