，副秘書長(zhǎng)（代理記賬行業(yè)分會(huì)會(huì)長(zhǎng)）、正高級(jí)會(huì)計(jì)師

數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來現(xiàn)有的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，而當(dāng)前國(guó)內(nèi)外已有的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架均沒有涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及列報(bào)。2023年8月，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），標(biāo)志著我國(guó)在企業(yè)數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理方面邁出了重要一步。而對(duì)于現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，如果沒有針對(duì)性的、可操作性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算流程和標(biāo)準(zhǔn)，將不利于其可持續(xù)發(fā)展。因此，對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算進(jìn)行深入研究是十分必要的。

一、農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和特征

1.農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

根據(jù)2019年中國(guó)信息通信研究院云計(jì)算與大數(shù)據(jù)研究所、中國(guó)通信標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)會(huì)大數(shù)據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書（4.0版）》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或可控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益、以物理或電子形式記錄的各類數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等。

農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的一種新型資產(chǎn)，包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成套種植或養(yǎng)殖技術(shù)、產(chǎn)品加工包裝成本分析數(shù)據(jù)、產(chǎn)品二維碼源系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、電子商務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)等。此外，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)使用數(shù)據(jù)模型或智能圖像技術(shù)進(jìn)行病蟲害識(shí)別、動(dòng)物行為分析等農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)的智能化分析，也屬于農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)范疇。

2.農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相似，但也有其特征，主要有：第一，非實(shí)物形態(tài)且依附于硬件存儲(chǔ)設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)云平臺(tái)；第二，非排他性和復(fù)制成本低；第三，規(guī)模性和持續(xù)性，大量數(shù)據(jù)相互融合疊加形成規(guī)模效應(yīng)，且會(huì)持續(xù)不斷地形成新的數(shù)據(jù)；第四，時(shí)效性和價(jià)值波動(dòng)性，數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)更新，業(yè)務(wù)類型和應(yīng)用場(chǎng)景不同，價(jià)值也會(huì)有很大差異；第五，集合使用價(jià)值更高，若能綜合利用多個(gè)維度的數(shù)據(jù)，則會(huì)發(fā)揮“ 1+1>2 ，的作用。

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)同樣具有上述5個(gè)特征。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)將多維的數(shù)據(jù)進(jìn)行農(nóng)業(yè)化場(chǎng)景的應(yīng)用，數(shù)據(jù)數(shù)量與其價(jià)值會(huì)呈現(xiàn)指數(shù)增加的趨勢(shì)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)整體的價(jià)值會(huì)增加得更快。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)參照《暫行規(guī)定》進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)。值得關(guān)注的是，隨機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)配套使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，如現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)外購用于生產(chǎn)加工的智能溫控系統(tǒng)、產(chǎn)品二維碼追溯系統(tǒng)等。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

《暫行規(guī)定》對(duì)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)科目設(shè)置沒有進(jìn)行具體規(guī)定?？梢愿鶕?jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的用途分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的備抵科目，如表1所示。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇。農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性應(yīng)以歷史成本為主，如果需要采用其他屬性進(jìn)行計(jì)量，必須確保能夠取得且可靠計(jì)量。

(2）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)原則，分別對(duì)自行研發(fā)、外購及以其他方式形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行合理的初始計(jì)量。

(3）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)讓、處置和報(bào)廢。第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。對(duì)于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)、存貨和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置和報(bào)廢的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)需要關(guān)注：其一，對(duì)于不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件但企業(yè)擁有或控制的、能給企業(yè)帶來收益的數(shù)據(jù)資源，出售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)收入；其二，應(yīng)將終止確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值減去處置的凈殘值，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報(bào)與披露

為保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則及實(shí)際情況對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)按類別拆分后進(jìn)行具體披露。此外，對(duì)于不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男畔⑴?，滿足利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的信息需求。

三、對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的建議

盡管財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)了《暫行規(guī)定》，但從會(huì)計(jì)實(shí)踐角度看，仍然存在一些盲點(diǎn)和值得商權(quán)的地方，有待進(jìn)一步明確和完善。

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難問題尚未完全解決。首先要解決數(shù)據(jù)的確權(quán)問題，加快完善數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，盡快搭建合法合規(guī)的數(shù)據(jù)市場(chǎng)交易平臺(tái)，發(fā)揮數(shù)據(jù)要素農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源管理和利用的同時(shí)，要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護(hù)和利用，特別要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的條件進(jìn)行詳細(xì)、專業(yè)及合理的論證，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供基礎(chǔ)

市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。

第二，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界應(yīng)共同探索適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的最佳方案，包括如何更準(zhǔn)確地計(jì)算數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，如何合理匹配資產(chǎn)的成本和收入，以及如何確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有期限等。建議根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，結(jié)合實(shí)際規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法。

第三，政府層面應(yīng)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)積極利用自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)資源的開發(fā)、應(yīng)用、交易及管理，開放數(shù)據(jù)資源，活躍數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)；建立和完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全管理體系和監(jiān)管體系，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的合法性和使用安全性。

第四，農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源管理和利用的同時(shí)，要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護(hù)和利用，特別要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的條件進(jìn)行詳細(xì)、專業(yè)及合理的論證，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供基礎(chǔ)；要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及披露等方面保持客觀、合理、謹(jǐn)慎的態(tài)度，避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)及安全性風(fēng)險(xiǎn)，確保自身可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益。

第五，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代腳步，加強(qiáng)自身綜合知識(shí)學(xué)習(xí)，關(guān)注農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行全面的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和資產(chǎn)信息的完整性。

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是一個(gè)復(fù)雜的問題，需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同努力，找到最佳解決方案。只有這樣，才能更好地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展提供更精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)支持。