一、定額及價值鏈概述

1.定額的概念定額是指在特定生產(chǎn)經(jīng)營活動與技術(shù)條件下，完成產(chǎn)品生產(chǎn)所需要消耗的人工、材料、費用等的標準化數(shù)量或限額。定額的本質(zhì)是通過科學的方法對生產(chǎn)經(jīng)營活動所消耗資源的合理范圍或平均水平進行測量和統(tǒng)計，廣泛運用于企業(yè)的生產(chǎn)成本核算、費用報銷審核、財務管理、財務分析等領域。

2.定額的作用定額在企業(yè)預算管理、成本費用管控、財務分析等方面具有重要的積極作用。定額可以為預算編制及審核提供重要的參考依據(jù)，優(yōu)化資源配置；在生產(chǎn)成本核算、費用管控方面，定額可以提供重要的對標和審核依據(jù)；同時定額在財務分析工作中為預算執(zhí)行情況分析、財務數(shù)據(jù)的對比分析等均能提供重要的參考數(shù)據(jù)。

3.定額的計算方法定額的計算方法不是固定的，應根據(jù)企業(yè)管理需求的不同，在不同的條件下靈活采用適合的計算方式。定額的計算方法包括根據(jù)經(jīng)驗進行估值、參考歷史平均水平、通過現(xiàn)場觀測確定消耗量、參考同行業(yè)優(yōu)秀水平或平均水平等。同時，定額應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的變動進行動態(tài)調(diào)整，定期對定額的合理性進行重新評估，以確保定額能科學反映當下的生產(chǎn)經(jīng)營水平

4.價值鏈概述價值鏈是指為企業(yè)創(chuàng)造價值的一系列活動包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、基礎職能管理等所構(gòu)成的活動集合體，這些活動既互不相同又相互關聯(lián)，有序地構(gòu)成了客戶價值創(chuàng)造的動態(tài)鏈條。價值鏈管理是通過對價值鏈各環(huán)節(jié)的作業(yè)流程進行梳理，找到為客戶創(chuàng)造價值的作業(yè)環(huán)節(jié)，同時剔除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，使得企業(yè)價值鏈運轉(zhuǎn)更加高效，最終為客戶提供更高效、優(yōu)質(zhì)的服務。

、A公司定額指標體系搭建思路

A公司是制造業(yè)公司，其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料A金額占存貨金額（不含庫存商品）約 76% ，占生產(chǎn)成本金額約 54% 。因此，原材料A是A公司最重要的原材料，對A公司的生產(chǎn)成本及利潤有著極其重要的影響。

為提升對原材料A的成本費用管控水平，圍繞原材料A價值鏈的各環(huán)節(jié)開展定額指標體系的搭建，通過對原材料A的業(yè)務環(huán)節(jié)進行梳理，找到降本增效的關鍵增值作業(yè)節(jié)點，梳理出相應的定額指標以及制定科學合理的定額計算方式

1.作業(yè)流程梳理原材料A的基 本業(yè)務流程是產(chǎn)品配方研發(fā)、原材料 采購、采購物流運輸裝卸、原材料倉 儲管理、生產(chǎn)備料及物流運輸裝卸、投人原材料A半成品生產(chǎn)線生產(chǎn)、原材料A半成品投入產(chǎn)品生產(chǎn)線、殘次品 報廢。

與原材料A相關的價值鏈主要是研發(fā)、采購、生產(chǎn)、物流、存儲五個環(huán)節(jié)。其中在研發(fā)環(huán)節(jié)，原材料A是產(chǎn)品的設計配方成本的重要組成部分之一，影響著產(chǎn)品研發(fā)目標成本及利潤的制定；采購環(huán)節(jié)涉及采購計劃制定、優(yōu)質(zhì)原材料的選取、與采購相關的運輸費用、保險費用等；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要對原材料A的耗用情況進行監(jiān)控，對耗用成本進行精準的核算；物流環(huán)節(jié)包括在采購、原材料存儲移庫、生產(chǎn)投料的運輸和裝卸；存儲環(huán)節(jié)涉及與倉儲相關的費用如倉租費用、修理費、水電費、折舊費等。

2.定額指標梳理通過對原材料A價值鏈作業(yè)流程所梳理出的各項成本費用，統(tǒng)計近三年的數(shù)據(jù)，分析各項成本費用的走勢及占比，結(jié)合業(yè)務部門對原材料A成本費用管控的重點需求，識別出價值鏈關鍵成本及費用環(huán)節(jié)，形成原材料A定額指標體系。該定額指標體系共分為5個價值鏈環(huán)節(jié)、9個一級指標、20個二級指標、16個三級指標，如表1所示。

原材料A定額指標體系涵蓋了價值鏈上各環(huán)節(jié)的關鍵作業(yè)所涉及的成本及費用，體現(xiàn)了對價值鏈關鍵增值環(huán)節(jié)的洞察，管理者為客戶創(chuàng)造價值的方向。其中，研發(fā)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)聚焦按不同類別產(chǎn)品線中原材料A的設計和生產(chǎn)領用的單價及單位耗用；采購環(huán)節(jié)在采購單價和數(shù)量的基礎上關注采購量與產(chǎn)量的匹配程度；物流環(huán)節(jié)將運輸費用和裝卸費用細分至采購、生產(chǎn)、存儲三大環(huán)節(jié)；存儲環(huán)節(jié)除重要的存儲費用外，關注存貨周轉(zhuǎn)情況及原材料對支撐生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障能力。

3.定額指標的計算方法及運用根據(jù)A公司對業(yè)務及財務數(shù)據(jù)的采集情況

及管理模式，不同環(huán)節(jié)的定額指標計算方法各有不同，且各環(huán)節(jié)的定額指標在公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中的運用方式也有所不同。

第一，研發(fā)環(huán)節(jié)。對研發(fā)環(huán)節(jié)指標設置三個級別的定額：紅線定額、標準定額、標桿定額。其中紅線定額根據(jù)行業(yè)相關規(guī)定和標準制定，標準定額根據(jù)A公司各價類產(chǎn)品近三年平均成本制定，標桿定額按上一年度行業(yè)各價類產(chǎn)品的優(yōu)秀或平均水平制定。研發(fā)環(huán)節(jié)定額指標可用于新產(chǎn)品研發(fā)或舊產(chǎn)品改造的目標成本及利潤制定的參考對標依據(jù)。

第二，采購環(huán)節(jié)。采購成本定額根據(jù)未來兩到三年的公司發(fā)展戰(zhàn)略及對應生產(chǎn)和銷售計劃來制定。委托加工費用在近三年平均費用基礎上根據(jù)當前市場價格水平進行調(diào)整確定。采購環(huán)節(jié)定額指標可用于采購計劃、采購預算的編制及審核參考依據(jù)，同時也可以與會計核算的實際成本費用進行對比分析，對實際核算數(shù)據(jù)超出定額合理波動區(qū)間的情況進行預警。

第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。原材料A的單位生產(chǎn)成本、單價及單耗定額根據(jù)最近12個月按產(chǎn)量加權(quán)平均法計算，并根據(jù)未來產(chǎn)量規(guī)模的變動、原材料A配方的變動進行動態(tài)調(diào)整。生產(chǎn)環(huán)節(jié)定額可用于生產(chǎn)過程中對原材料A耗用的實時監(jiān)控，以及與生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)的對比，及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)并對其進行及時修正。

第四，物流環(huán)節(jié)。物流運輸、裝卸單價按簽訂合同價格制定。運輸量（噸公里）、裝卸量在近兩年平均值的基礎上根據(jù)未來生產(chǎn)投料計劃進行調(diào)整。物流環(huán)節(jié)定額可用于對物流費用變動的分析，及時優(yōu)化物流運輸路線，合理規(guī)劃原材料移庫路線，剔除不增值物流作業(yè)環(huán)節(jié)。

第五，存儲環(huán)節(jié)。倉租費按簽訂合同價格制定，修理費參照近三年平均費用制定，折舊費按會計核算折舊方法制定；庫存周期分為公司定額和行業(yè)定額，公司定額在近三年平均值基礎上根據(jù)未來采購計劃和產(chǎn)量計劃進行調(diào)整、行業(yè)定額根據(jù)近三年平均值制定；在參考上一年數(shù)據(jù)基礎上，業(yè)務部門根據(jù)對本年度原材料A的采購及生產(chǎn)領用計劃制定了庫存成本目標值。

存儲環(huán)節(jié)定額可用于倉儲費用核算的輔助審核、對庫存周期和庫存成本的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)超出定額合理范圍的費用及庫存水平進行預警，幫助業(yè)務部門調(diào)控庫存周期，防止庫存過度積壓或原材料保障能力過度的風險。

三、定額指標體系存在問題及優(yōu)化對策探討

1.存在的問題第一，指標精細化程度和聚焦深度有待提升。目前的原材料A定額指標體系基本涵蓋了價值鏈各環(huán)節(jié)的關鍵增值節(jié)點及對應的成本及費用，但定額指標體系的精細化程度有待提升，定額指標的設置未聚焦至更深層次的作業(yè)動因指標。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的定額指標目前僅拆分至單價和單位耗用，引起原材料單位耗用變動的作業(yè)動因有待進一步挖掘；存儲環(huán)節(jié)的庫存指標聚焦至關鍵細分領域的作業(yè)動因，如原材料A對公司戰(zhàn)略重點發(fā)展產(chǎn)品的支撐保障能力水平有待進一步挖掘。

第二，指標數(shù)據(jù)采集的底層顆粒度和精確度有待提升。目前定額指標的數(shù)據(jù)采集基本來源于財務核算數(shù)據(jù)，對業(yè)務數(shù)據(jù)的采集面較為局限。同時，受到當前公司數(shù)據(jù)采集設備采集能力水平、行業(yè)各單位數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑未完全統(tǒng)一的影響，所獲取的底層數(shù)據(jù)在顆粒度和精準度上均有待提升。

另外，部分數(shù)據(jù)仍然依靠人工統(tǒng)計，人力和溝通耗費成本較高，數(shù)據(jù)采集及時性和準確度有待提升。

2.優(yōu)化對策探討第一，深入挖掘作業(yè)動因。針對定額指標體系的精細化和聚焦重點作業(yè)動因問題，需要對價值鏈各作業(yè)環(huán)節(jié)的深層次作業(yè)動因進行進一步挖掘，以找到原材料A領域降本增效的關鍵點和突破口。對各業(yè)務部門進行進一步的深度調(diào)研，梳理細化作業(yè)流程節(jié)點，從業(yè)務的角度挖掘影響作業(yè)成本費用變動的具體作業(yè)動作和因素。

第二，引人數(shù)智化技術(shù)手段。通過對價值鏈各作業(yè)環(huán)節(jié)業(yè)務流程進一步深化梳理出來的作業(yè)動因，在保證數(shù)據(jù)安全性和準確性的基礎上，引入數(shù)智化手段進行大數(shù)據(jù)分析，利用大模型和算法分析各作業(yè)環(huán)節(jié)的作業(yè)動因（影響因素）對該環(huán)節(jié)成本費用的關聯(lián)程度，找到關鍵作業(yè)動因，即為降本增效的關鍵點和突破口。通過引人數(shù)智化手段，定額指標體系構(gòu)建可得到進一步優(yōu)化，提升定額指標的精細化程度和聚焦關鍵因素的程度。

本文建立了A公司原材料A定額指標體系。通過對原材料A價值鏈涉及的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、物流、存儲五個環(huán)節(jié)進行業(yè)務流程梳理，分析各流程相關的成本費用，結(jié)合現(xiàn)階段公司管理需求，確立定額指標體系。同時根據(jù)實際情況對各定額指標的計算方式和運用方式進行明確，確保定額指標科學合理，提升公司成本費用管控水平。但目前的定額指標體系在精細化程度和聚焦關鍵作業(yè)動因方面有待提升，需進一步深度挖掘各流程作業(yè)動因，借助數(shù)智化手段提升公司找準降本增效關鍵點和突破口的能力。

（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責任公司）