隨著全球環(huán)境問題凸顯，可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)和社會的重要議題。在這一背景下，綠色會計作為一種新型的會計理念，正逐漸受到關(guān)注。綠色會計不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，還注重其對環(huán)境影響和社會效益。為了平衡經(jīng)濟增長與環(huán)境保護之間的關(guān)系，一些發(fā)達國家通過政策引導和標準制定，逐步構(gòu)建起旨在促進環(huán)境友好和社會責任履行的綠色會計體系。我國也在積極推進綠色會計領(lǐng)域的探索，并逐漸在相關(guān)理論與實踐上取得了一定的成績。

一、綠色會計的源起

會計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)會計逐漸形成了完整的財務(wù)會計體系。綠色會計是在環(huán)境資源惡化的背景下，基于傳統(tǒng)專業(yè)會計理論，與環(huán)境學、統(tǒng)計學等多學科相互融合形成的新型會計，是一種關(guān)注環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的會計方法。它起源于20世紀70年代的西方國家，我國自20世紀90年代引入綠色會計的概念，相關(guān)研究工作也不斷推進。2001年，我國成立了綠色會計委員會和環(huán)境會計專業(yè)委員會，標志著綠色會計的研究進入了新階段。

綠色會計最初只是簡單測算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境治理成本，如污水治理成本、煤炭資源消耗成本等，因為缺少對環(huán)境問題和社會問題影響的考量，這些成本往往被忽視或低估。隨著社會環(huán)境保護意識的加強和可持續(xù)發(fā)展理念的提出，綠色會計的核算范圍逐漸擴大，從簡單的成本測算擴展到環(huán)境績效評價、環(huán)境風險管理等方面，環(huán)境資源問題開始納入財務(wù)管理體系。到了21世紀，綠色會計已經(jīng)成為眾多企業(yè)社會責任的重要組成部分，越來越多的企業(yè)開始將綠色會計納入日常管理和決策中。

綠色會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，在工作程序和方法等諸多方面必然與傳統(tǒng)會計有許多相似之處。但環(huán)境資源問題的多樣性和復雜性，也使綠色會計具有了特殊性。傳統(tǒng)會計的核心原則是利益原則，基本職能是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運動。傳統(tǒng)會計中，會計六要素的劃分主要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的核算，便于精準反映企業(yè)經(jīng)濟運行情況。而綠色會計在反映企業(yè)經(jīng)濟效益核算的同時，也要同步記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的環(huán)境效益和社會效益。這就要求企業(yè)在運營中高度重視環(huán)境資源保護，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境的同步優(yōu)化。由此可見，綠色會計是可持續(xù)發(fā)展理念指引下，結(jié)合傳統(tǒng)會計學、環(huán)境學基本原理和方法，將環(huán)境成本和效益納入經(jīng)濟管理決策的新型會計。綠色會計通過研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源、社會影響之間的關(guān)聯(lián)，促進企業(yè)和社會實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色會計的體系建設(shè)

綠色會計從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞自然環(huán)境資源的利用及耗費問題，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。環(huán)境要素的加入使得綠色會計在會計科目、核算對象、計量方法和報告范圍等方面不能繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計理論，形成綠色會計計量與報告的規(guī)范體系是目前發(fā)展綠色會計必須解決的首要問題。

（一）擴大核算范圍

綠色會計的宗旨是實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的長期可持續(xù)發(fā)展，其核心理念在于通過系統(tǒng)化方法，衡量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的環(huán)境資源成本和效益。這就要求企業(yè)將資源消耗、環(huán)保投入、污染治理等納入日常會計核算，做到環(huán)保成本的內(nèi)部化。綠色會計需要在現(xiàn)有會計六要素基礎(chǔ)上融入環(huán)境要素，形成新會計要素，并對其進行清晰定義和分類。綠色會計要計量的環(huán)境要素包括但不限于土地、水資源、森林、礦產(chǎn)以及生物多樣性等，確認和計量生產(chǎn)過程中消耗的環(huán)境資源，不僅僅是傳統(tǒng)會計學范疇的問題，還涉及生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境管理學等多學科理念，綠色成本、綠色負債、綠色資產(chǎn)、綠色收益以及綠色投資等綠色要素的定義及劃分，需要在實踐中不斷總結(jié)完善。

（二）確定多維度的核算方法

綠色會計不僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)，還深入考量企業(yè)在環(huán)境保護、資源利用效率以及社會影響等多個方面的表現(xiàn)情況。在核算過程中，綠色資產(chǎn)、綠色負債和效益等要素的計量往往比較復雜。例如，污染物處理成本、資源消耗成本、廢棄物回收利用成本，以及污染物排放量、能源消耗量、資源利用效率等指標，其計量單位和方法均超出傳統(tǒng)會計的范疇，需綜合運用多學科的知識來定義和計量綠色會計要素。綠色會計計量方法的多維化，不只是應(yīng)對當前環(huán)境挑戰(zhàn)的重要舉措，更是推動企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵路徑。通過全面、科學的會計計量，企業(yè)能夠更好地了解自身在環(huán)境保護方面的表現(xiàn)，從而采取有效的措施加以完善改進。

（三）擴大會計假設(shè)

綠色會計的基本假設(shè)以傳統(tǒng)會計假設(shè)為基石，在此基礎(chǔ)上，既有傳承也存在突破創(chuàng)新之處。

首先，綠色會計在會計主體假設(shè)上主要有政府和企業(yè)兩大主體。政府綠色會計側(cè)重從宏觀上計量和反映社會環(huán)境資源問題，促進環(huán)境和經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；企業(yè)綠色會計則是從微觀角度，記錄、計量具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的環(huán)境防治成本、收益等問題。

其次，綠色會計的計量假設(shè)突破了貨幣計量的限制。在核算環(huán)境投入、產(chǎn)出的過程中，需結(jié)合環(huán)境學理論，設(shè)置實物指標、數(shù)字指標等多種單位開展計量工作。

再次，持續(xù)經(jīng)營和綠色會計分期。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，綠色會計分期在沿用傳統(tǒng)財務(wù)會計分期的基礎(chǔ)上，還需納入環(huán)境周期，綜合考量環(huán)保投入、污染防治行動及產(chǎn)出等情況，其周期相對較長。

最后，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是綠色會計基本假設(shè)的核心。綠色會計的開展以可持續(xù)發(fā)展為前提，力求實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。

（四）建立規(guī)范的信息披露框架

綠色會計信息披露是指企業(yè)財務(wù)報告不僅要披露經(jīng)濟財務(wù)信息，還要披露與經(jīng)濟活動相關(guān)的環(huán)保措施、資源節(jié)約等方面的投入和效益。通過披露這些信息，企業(yè)可以向利益相關(guān)者展現(xiàn)其在環(huán)保方面的努力和成果，提高自身透明度和公信力。盡管越來越多的企業(yè)已意識到綠色會計信息披露的重要性，但該領(lǐng)域整體實踐仍存在不足。因此，企業(yè)需建立完善的披露框架。

首先，規(guī)范信息的準確性和可比性。在企業(yè)披露的信息中，一般會明確說明其環(huán)保理念和社會責任，環(huán)境保護的投入、資源消耗、重大環(huán)保違規(guī)情況等一般也會予以披露。但披露的方式往往過于簡單，缺乏深入且清晰的數(shù)據(jù)支撐，面臨的環(huán)境風險、一般性違規(guī)處罰等信息，企業(yè)披露得也相對隱晦。這使得信息使用者難以準確比較和評估這些信息。此外，一些企業(yè)出于市場營銷的目的而夸大其環(huán)保成就，此舉不僅誤導了公眾，也損害了整個行業(yè)的信譽。

其次，規(guī)范信息的完整性和時效性。綠色會計信息披露需要涵蓋產(chǎn)品從原材料采購到銷售及回收的全生命周期，這要求企業(yè)具備全面的環(huán)境管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)追蹤能力。然而，眾多企業(yè)在這方面仍然存在不足，導致披露的信息不夠完整或更新不及時。

最后，規(guī)范披露標準和范圍。到目前為止，我國主要對重污染行業(yè)，比如化工煤炭行業(yè)等，有相對明確的披露要求，但很多指標的計量和披露方式也不完善。一般上市公司只被要求出具ESG報告，由于缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范，不同企業(yè)的ESG報告在格式、內(nèi)容和指標上都存在較大差異。若要實現(xiàn)綠色會計信息的有效披露，必須建立標準統(tǒng)一的披露框架，為企業(yè)提供標準化、系統(tǒng)化的環(huán)境信息報告體系。

（五）制定規(guī)范的綠色會計標準

完善的實施框架是確保綠色會計有效運行的關(guān)鍵，涵蓋了政策制定、企業(yè)責任、信息披露、實施細則等多個方面。構(gòu)建全面且系統(tǒng)的綠色會計準則實施框架，可以有效地推動企業(yè)和整個社會向可持續(xù)發(fā)展的方向前進。

首先，在政策制定層面，政府應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標準，為綠色會計的實踐提供法律依據(jù)和操作指南。這不僅能明確企業(yè)在環(huán)境保護方面的義務(wù)和責任，還為企業(yè)實施綠色會計提供稅收優(yōu)惠和財政補貼等激勵措施。

其次，在企業(yè)責任方面，企業(yè)需要將環(huán)境保護納入戰(zhàn)略規(guī)劃和日常運營中，建立健全環(huán)境管理體系。此外，企業(yè)還應(yīng)定期對外發(fā)布環(huán)境報告，透明地展示其在環(huán)境保護方面的努力和成果，以此提升公眾信任和企業(yè)品牌形象。

再次，在信息披露方面，企業(yè)需要按照既定的綠色會計標準和指南，準確無誤地收集、整理和報告環(huán)境數(shù)據(jù)。

最后，完整的綠色會計實施細則應(yīng)涵蓋綠色會計的各個環(huán)節(jié)和步驟。在制定實施細則的過程中，還需要充分考慮各行業(yè)的特點和差異。不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式、環(huán)境影響程度各不相同，因此實施細則應(yīng)具有一定的靈活性和針對性。

三、企業(yè)綠色會計實踐

綠色會計作為一種新興的管理工具，正逐漸被越來越多的企業(yè)所采納，其核心理念是將環(huán)境因素納入企業(yè)財務(wù)管理和決策過程。這意味著企業(yè)在計算成本、評估收益時，不僅要考慮直接經(jīng)濟價值，還要考慮對環(huán)境的間接影響。例如，企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物處理費用、能源消耗成本以及環(huán)保措施的投入等，將這類環(huán)境關(guān)聯(lián)支出明確為經(jīng)營成本組成部分。通過這種方式，企業(yè)能夠更全面地認識到其經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，并采取相應(yīng)的措施降低負面效應(yīng)。在實際操作中，綠色會計的應(yīng)用涵蓋了多個方面。

首先，環(huán)境成本核算。包括對污染物排放、資源消耗等環(huán)境影響因素的量化統(tǒng)計和貨幣化轉(zhuǎn)換。其次，環(huán)境績效評價。通過設(shè)定環(huán)境目標和指標，評估企業(yè)在環(huán)境保護的實踐成效。最后，環(huán)境投資決策。企業(yè)在進行新項目投資時，需研判項目的環(huán)保效益，以確保資金投向那些既能帶來經(jīng)濟回報又能保護環(huán)境的項目。

不同行業(yè)的企業(yè)在實踐綠色會計時，有著各自的特點和成功案例。在制造業(yè)，一些企業(yè)通過改進生產(chǎn)工藝，增設(shè)環(huán)保環(huán)節(jié)，削減有害物質(zhì)的使用和排放，同時提高了原材料的利用率，降低了生產(chǎn)成本；在零售業(yè)，企業(yè)通過優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，減少了包裝材料的使用，以環(huán)境友好實踐贏得消費者的認可和支持；在能源行業(yè)，許多公司投資可再生能源項目，如風能、太陽能等，呼應(yīng)國家綠色發(fā)展戰(zhàn)略，還為自身帶來了新的增長點。以我國新能源汽車制造商比亞迪為例，其不僅在產(chǎn)品設(shè)計上注重綠色環(huán)保，更在企業(yè)管理中融入綠色會計理念，通過建立綠色會計制度，全面監(jiān)控研發(fā)、生產(chǎn)和銷售全過程，確保每一環(huán)節(jié)都符合節(jié)能減排的要求。同時，該公司還利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析能源消耗情況，制定針對性的改進措施，持續(xù)降低生產(chǎn)過程中的碳排放量。通過這些努力，比亞迪不僅提升了自身的環(huán)境績效，也贏得了消費者和投資者的信任和支持。

綠色會計的實施并非一蹴而就，它要求企業(yè)建立起一套完備的環(huán)境管理體系，推動從高層管理者到基層員工樹立環(huán)保認知與綠色會計應(yīng)用意識。同時，還需要與供應(yīng)商、客戶等合作伙伴協(xié)作，基于綠色會計的環(huán)境成本共擔、生態(tài)價值共創(chuàng)邏輯，形成一條綠色的價值鏈。在這一過程中，企業(yè)可能面臨初期投入增加、技術(shù)改造難度大等挑戰(zhàn)，但長遠來看，這些投入將轉(zhuǎn)化為企業(yè)差異化競爭優(yōu)勢。

四、實現(xiàn)綠色會計常態(tài)化面臨的挑戰(zhàn)及展望

未來，綠色會計不應(yīng)僅作為會計的分支學科，而是應(yīng)該與財務(wù)會計融合，融入企業(yè)管理全環(huán)節(jié)，即實現(xiàn)綠色要素計量、記錄常態(tài)化。

要實現(xiàn)綠色會計的常態(tài)化并非易事，需要克服諸多挑戰(zhàn)。目前綠色會計不僅缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范，也欠缺大量的技術(shù)支持和專業(yè)人才。綠色會計不僅要處理傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要量化評估環(huán)境影響、資源消耗等。這要求會計師必須具備環(huán)境學、經(jīng)濟學等跨學科知識，而目前這類跨領(lǐng)域的復合型人才相對匱乏。同時，現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)多數(shù)未針對綠色會計進行專門設(shè)計，無法滿足復雜的數(shù)據(jù)處理需求，這也在一定程度上限制了綠色會計的實施。此外，企業(yè)的主觀能動性不強也是一個重要問題。部分企業(yè)管理層對綠色會計的認識不足，片面認為實施綠色會計會增加企業(yè)的短期成本，而忽視了長遠來看其帶來的經(jīng)濟效益和社會效應(yīng)。這種觀念導致企業(yè)對實施綠色會計缺乏積極性和主動性，甚至出現(xiàn)應(yīng)付檢查、流于形式的現(xiàn)象。

面對這些挑戰(zhàn)，未來綠色會計的發(fā)展還需從多個方面著手加以推進。首先，政府及相關(guān)部門應(yīng)加強引導和監(jiān)管，協(xié)同推動國際通行的綠色會計準則和指南的制定完善，為企業(yè)提供明確的方向和支持。同時，鼓勵科研機構(gòu)和企業(yè)加大對綠色會計技術(shù)的研發(fā)力度，開發(fā)高效便捷的綠色會計系統(tǒng)，降低企業(yè)的實施成本。其次，加強綠色會計人才培養(yǎng)。高校和專業(yè)培訓機構(gòu)應(yīng)增設(shè)相關(guān)課程，定向培養(yǎng)既懂財務(wù)核算又懂環(huán)境管理的復合型人才。最后，提高企業(yè)的環(huán)保意識和社會責任意識。通過宣傳、培訓等方式，使企業(yè)認識到綠色會計不僅是合規(guī)的要求，更是企業(yè)塑造綠色形象、增強競爭力的重要手段。

展望未來，隨著技術(shù)進步、政策完善以及社會各界對環(huán)境保護重視程度的不斷提高，綠色會計將成為推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型乃至整個社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。

（作者單位：天津天獅學院）

作者簡介：陳瑞菊，1987年出生，女，漢族，山東人，碩士研究生，講師。研究方向：會計原理與方法、金融會計。