在經(jīng)濟(jì)全球化與國內(nèi)稅收征管改革深入推進(jìn)的背景下，BEPS 2.0 框架落地和我國稅收征管 3.0 改革實施，中小企業(yè)納稅籌劃面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文深入剖析中小企業(yè)在稅收政策認(rèn)知、專業(yè)人才儲備、稅企信息溝通等方面存在的難點，構(gòu)架起涵蓋政策認(rèn)知提升、專業(yè)化能力建設(shè)、智慧化溝通平臺搭建及數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能的協(xié)同治理框架。研究發(fā)現(xiàn)，政策理解偏差、專業(yè)人才匱乏、制度性溝通壁壘嚴(yán)重阻礙納稅籌劃工作的開展，該策略的實施能有效提升中小企業(yè)納稅籌劃水平，助力其稅務(wù)管理向價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。本研究為中小企業(yè)打造合規(guī)高效稅務(wù)管理體系提供了思路，對優(yōu)化我國稅收治理體系、提升中小企業(yè)競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力具有重大意義。

當(dāng)前，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，但納稅籌劃困境顯著制約其發(fā)展。 2024 年國家稅務(wù)總局發(fā)布的多項稅收優(yōu)惠政策調(diào)整文件，進(jìn)一步細(xì)化研發(fā)費用加計扣除政策，優(yōu)化小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件等，旨在減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力。然而，由于政策復(fù)雜且調(diào)整頻繁，以及自身資源局限，中小企業(yè)難以精準(zhǔn)把握并充分利用這些政策。同時，國際稅收規(guī)則在 BEPS 2.0 框架下重塑，國內(nèi)稅收征管向“以數(shù)治稅”邁進(jìn)，中小企業(yè)稅收遵從成本居高不下。在此背景下，深入研究中小企業(yè)納稅籌劃難點與對策，對減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

一、中小企業(yè)納稅籌劃的難點剖析

（一）政策認(rèn)知與適用困境

1.稅法抽象性與企業(yè)經(jīng)營多樣性的矛盾

稅收法定原則要求稅負(fù)的征收和繳納必須基于法律的明確規(guī)定。然而，稅法規(guī)范具有高度抽象性，是對各類經(jīng)濟(jì)行為的概括和規(guī)范。而企業(yè)經(jīng)營活動豐富多樣，每個企業(yè)都有其獨特的業(yè)務(wù)模式和運營特點，這就導(dǎo)致在將抽象的稅法條文應(yīng)用到具體的企業(yè)經(jīng)營時，容易出現(xiàn)理解和執(zhí)行上的偏差。例如，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)等新興商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，這些模式在稅法中缺乏明確的對應(yīng)條款，企業(yè)在判斷自身業(yè)務(wù)是否適用相關(guān)稅收政策時往往感到困惑。

2.量能課稅原則實施的技術(shù)難題

量能課稅原則強(qiáng)調(diào)根據(jù)納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力來確定稅負(fù)，但在實際操作中，準(zhǔn)確評估企業(yè)的實際稅負(fù)能力存在諸多技術(shù)難題。企業(yè)的經(jīng)營狀況復(fù)雜多變，成本結(jié)構(gòu)、盈利水平受市場供需、原材料價格、匯率波動等多種因素影響，處于不斷變化之中。而且，不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)之間，成本結(jié)構(gòu)和盈利模式差異巨大，這使得建立一個統(tǒng)一準(zhǔn)確的稅負(fù)能力評估標(biāo)準(zhǔn)變得十分困難。

3.稅收政策頻繁調(diào)整帶來的挑戰(zhàn)

稅收政策的頻繁調(diào)整給企業(yè)帶來了沉重的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近五年我國稅收政策年均調(diào)整37次。如此高的政策更迭頻率，讓企業(yè)難以在短時間內(nèi)理解和適應(yīng)新政策。企業(yè)需要投入大量的時間和資源去學(xué)習(xí)和研究新政策，這無疑增加了企業(yè)的運營成本。同時，頻繁的政策變動也使得企業(yè)在制定長期納稅籌劃方案時面臨很大的不確定性。例如，中小企業(yè)由于缺乏專業(yè)的稅務(wù)研究人員和完善的信息收集渠道，很難全面及時準(zhǔn)確地掌握稅收政策的動態(tài)變化。在實際操作中，對稅收政策的理解偏差時有發(fā)生。對于一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可能因?qū)φ邨l件理解不透徹，無法充分享受政策紅利，甚至在享受優(yōu)惠過程中出現(xiàn)違規(guī)行為。

（二）專業(yè)能力建設(shè)受資源約束

1.財稅人員專業(yè)素質(zhì)偏低

根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源于其擁有的獨特資源和能力，而納稅籌劃能力在很大程度上依賴于專業(yè)性人力資本的投入。目前，中小企業(yè)財稅人員的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，呈現(xiàn)出“三低”特征。在專業(yè)資質(zhì)持有率方面，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會的數(shù)據(jù)，中小企業(yè)中注冊會計師資質(zhì)擁有率僅為2.1%，稅務(wù)師資質(zhì)擁有率為4.3%，總體專業(yè)資質(zhì)擁有率低于28%。這意味著大部分中小企業(yè)財稅人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的稅收政策和納稅籌劃需求。財稅人員繼續(xù)教育參與度不足35%，這使得財稅人員無法及時更新知識，了解最新的稅收政策和業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)。在業(yè)財稅融合能力方面，達(dá)標(biāo)率僅19%，財稅人員難以將財務(wù)知識、業(yè)務(wù)知識和稅收知識有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致納稅籌劃工作僅停留在基礎(chǔ)的票證管理層面，無法充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.納稅籌劃專業(yè)人才匱乏

納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，要求從業(yè)人員具備扎實的財務(wù)、稅務(wù)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，以及對企業(yè)經(jīng)營管理的深入理解。然而，中小企業(yè)普遍存在納稅籌劃專業(yè)人才匱乏的問題。一方面，受企業(yè)規(guī)模和薪酬待遇等因素的限制，中小企業(yè)難以吸引到高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才。另一方面，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)人員往往專注于日常會計核算和財務(wù)報表編制工作，對納稅籌劃的理論和方法掌握不夠深入。部分中小企業(yè)財務(wù)人員對納稅籌劃存在認(rèn)識誤區(qū)，將其簡單等同于少繳稅，甚至采取隱瞞收入、虛增成本等違規(guī)手段來降低稅負(fù)。這種錯誤的做法不僅無法實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，還會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）制度性溝通壁壘的阻滯效應(yīng)

1.稅企信息不對稱

基于委托代理理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間存在信息不對稱問題。這一問題主要體現(xiàn)在三個方面：在政策傳達(dá)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的傳達(dá)往往是單向的，缺乏與企業(yè)的有效互動和反饋機(jī)制，企業(yè)只能被動接受政策信息，對于政策的理解和疑問難以得到及時解答，導(dǎo)致企業(yè)對政策的理解不夠深入，只能被動遵從；在企業(yè)經(jīng)營信息方面，中小企業(yè)的經(jīng)營信息較為碎片化，缺乏對信息的有效的整合和管理，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面準(zhǔn)確地獲取企業(yè)的經(jīng)營信息，從而影響了對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估和監(jiān)管；在爭議解決機(jī)制方面存在缺失，當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收爭議時，缺乏明確有效的解決途徑，這不僅增加了企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險，也影響了稅企之間的信任關(guān)系。

2.溝通障礙導(dǎo)致的問題

中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在較為嚴(yán)重的信息不對稱問題。一方面，中小企業(yè)獲取稅收政策信息的渠道相對有限，主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、官方文件等，對于一些新出臺的政策或政策解讀，難以及時獲取，導(dǎo)致在納稅籌劃過程中無法及時調(diào)整策略。同時，對于一些模糊的稅收政策條款，企業(yè)難以準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑和意圖。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅收政策和頒布征管措施時，難以全面考慮中小企業(yè)的實際經(jīng)營特點和困難。中小企業(yè)經(jīng)營模式多樣，財務(wù)核算水平參差不齊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實際情況了解有限，難以提供針對性的指導(dǎo)和幫助。在稅收優(yōu)惠的申請和審批過程中，由于信息溝通不暢，企業(yè)可能因提交的申請材料不符合要求而延誤優(yōu)惠政策的享受，甚至可能因誤解政策而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違規(guī)行為。

二、多維協(xié)同治理框架的構(gòu)建路徑

（一）建立政策認(rèn)知能力提升機(jī)制

1.構(gòu)建分層培訓(xùn)體系

提升中小企業(yè)對稅收政策的認(rèn)知能力，是優(yōu)化納稅籌劃的關(guān)鍵?？梢越?“政策解碼 - 轉(zhuǎn)化 - 內(nèi)化”學(xué)習(xí)系統(tǒng)。根據(jù)成人學(xué)習(xí)理論，成人學(xué)習(xí)具有自主性、實用性等特點，因此可以構(gòu)建分層培訓(xùn)體系。在基礎(chǔ)層，重點解析稅收實體法的核心要義，讓財稅人員掌握基本的稅收知識，如各類稅種的征收范圍、稅率、計稅依據(jù)等。在應(yīng)用層，通過開展典型業(yè)務(wù)場景模擬，將理論知識與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，提高財稅人員的政策應(yīng)用能力。例如，設(shè)置增值稅發(fā)票開具與抵扣、企業(yè)所得稅匯算清繳等實際業(yè)務(wù)場景，讓財稅人員在模擬操作中加深對政策的理解和應(yīng)用。在戰(zhàn)略層，培養(yǎng)稅收風(fēng)險管理思維，讓企業(yè)管理層和財稅人員從戰(zhàn)略高度認(rèn)識稅收籌劃的重要性，學(xué)會從企業(yè)整體運營角度出發(fā)，制定合理的納稅籌劃方案。

2.利用技術(shù)手段輔助政策理解

利用自然語言處理技術(shù)，開發(fā)智能政策匹配引擎。構(gòu)建包含多個行業(yè)特征、業(yè)務(wù)場景的政策知識圖譜，通過語義分析實現(xiàn)政策與企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的智能匹配。某科技公司研發(fā)的“稅智通”系統(tǒng)，運用該系統(tǒng)，使優(yōu)惠政策的利用率從31%提升至67%。該系統(tǒng)通過對企業(yè)上傳的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，自動匹配與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并提供詳細(xì)的政策解讀和應(yīng)用指導(dǎo)，有效幫助企業(yè)識別和利用稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)應(yīng)高度重視稅收政策的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作，將其作為提升納稅籌劃能力的重要手段。企業(yè)可定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，邀請稅務(wù)專家、學(xué)者或資深稅務(wù)顧問舉辦專題講座，系統(tǒng)講解稅收政策的最新動態(tài)、主要內(nèi)容和應(yīng)用要點。培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)知識，還要結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)，分析在不同業(yè)務(wù)場景下如何合理運用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。

（二）構(gòu)建專業(yè)化能力建設(shè)體系

1.構(gòu)建 “三維一體” 人才培養(yǎng)模型

依據(jù)勝任力理論，從知識維度、技能維度、素養(yǎng)維度建立階梯式培養(yǎng)模型。在知識維度，全面覆蓋稅法體系，包括稅收實體法、稅收程序法、稅收征管法等，讓財稅人員掌握系統(tǒng)的稅收知識；在技能維度，重點培養(yǎng)納稅籌劃技術(shù)，如稅收優(yōu)惠政策的運用、稅務(wù)風(fēng)險的防控、稅務(wù)籌劃方案的制定等；在素養(yǎng)維度，強(qiáng)化合規(guī)意識，讓財稅人員認(rèn)識到依法納稅的重要性，樹立正確的職業(yè)道德理念。

2.創(chuàng)新人才引進(jìn)機(jī)制

建設(shè)“稅務(wù)主管 - 區(qū)域?qū)＜?- 總部顧問”三級人才梯隊，為不同層次的財稅人員提供晉升通道和發(fā)展方向。稅務(wù)主管負(fù)責(zé)企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，區(qū)域?qū)＜邑?fù)責(zé)解決區(qū)域內(nèi)復(fù)雜的稅務(wù)問題，總部顧問則從戰(zhàn)略層面為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。同時，配套專項培養(yǎng)基金，建議不低于薪酬總額的3%，為人才培養(yǎng)提供資金保障。企業(yè)可以利用專項培養(yǎng)基金開展內(nèi)部培訓(xùn)、外部進(jìn)修、學(xué)術(shù)交流等活動，提升財稅人員的專業(yè)素質(zhì)。創(chuàng)新柔性人才引進(jìn)機(jī)制，推廣 “共享稅務(wù)師” 模式。

（三）構(gòu)建智慧化溝通平臺

1.利用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建平臺

利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立“稅企智聯(lián)”數(shù)字平臺。區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改、可追溯等特點，能夠有效保障信息的安全和真實性。該平臺應(yīng)包含政策推送、風(fēng)險預(yù)警、在線答疑等功能，根據(jù)企業(yè)的行業(yè)、業(yè)務(wù)特點，推送與之相關(guān)的稅收政策，避免企業(yè)接收過多無關(guān)的政策信息，同時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警和在線答疑。

2.完善爭議解決協(xié)同機(jī)制

完善爭議解決協(xié)同機(jī)制，需構(gòu)建“自查 - 協(xié)商- 調(diào)解”三級爭議處理流程。企業(yè)在發(fā)現(xiàn)稅收爭議時，首先要進(jìn)行自查，查找問題根源，分析爭議產(chǎn)生的原因。如果自查無法解決，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，通過平等對話，尋求雙方都能接受的解決方案，若協(xié)商不成的，引入調(diào)解機(jī)制，由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行調(diào)解，促進(jìn)爭議的解決。同時，引入稅收事先裁定制度，企業(yè)在開展重大業(yè)務(wù)前，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請事先裁定，明確業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式，避免事后產(chǎn)生爭議。江蘇省2023年試點數(shù)據(jù)顯示，建立預(yù)裁定機(jī)制的企業(yè)稅收爭議發(fā)生率下降 41%，合規(guī)成本降低29%。中小企業(yè)應(yīng)主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅收政策的相關(guān)問題，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管要求?？赏ㄟ^參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)會、座談會等活動，及時反饋企業(yè)在納稅籌劃過程中遇到的困難和問題，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

（四）數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能路徑

1.開發(fā)智能稅務(wù)管理系統(tǒng)

整合企業(yè)ERP數(shù)據(jù)流，開發(fā)智能稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)具備自動計稅、風(fēng)險掃描、方案優(yōu)化等功能。自動計稅根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和稅收政策，自動計算應(yīng)納稅額，減少人工計算的誤差，提高計稅的準(zhǔn)確性和效率。風(fēng)險掃描實時監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，通過設(shè)定風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警閾值，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并提供風(fēng)險應(yīng)對建議。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和稅收政策進(jìn)行方案優(yōu)化，為企業(yè)提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

2.應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)

應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立涵蓋行業(yè)基準(zhǔn)值、政策變動影響因子等多個維度的分析模型。通過機(jī)器學(xué)習(xí)算法，對大量的稅收數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，預(yù)測政策趨勢。某零售企業(yè)通過該技術(shù)，成功預(yù)判增值稅簡易征收范圍將擴(kuò)大，提前調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為簡易征收模式，獲得節(jié)稅效益320萬元。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)還可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)成本分析、稅負(fù)率分析等，為企業(yè)納稅籌劃提供數(shù)據(jù)支持。

結(jié)語：

本文構(gòu)建的協(xié)同治理框架為中小企業(yè)納稅籌劃提供了系統(tǒng)解決方案。但隨著稅收征管數(shù)字化進(jìn)程加快，金稅四期深入應(yīng)用，新問題不斷涌現(xiàn)。一方面，稅收數(shù)字化倫理邊界模糊，如數(shù)據(jù)隱私保護(hù)、算法公平性等問題，需進(jìn)一步明確規(guī)范，確保企業(yè)數(shù)據(jù)安全與合法權(quán)益。另一方面，智能算法解釋機(jī)制缺失，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險評估和籌劃方案選擇存在疑慮。未來，監(jiān)管部門應(yīng)完善“差異化監(jiān)管+精準(zhǔn)化服務(wù)”機(jī)制，針對不同類型中小企業(yè)提供適配政策與指導(dǎo)。學(xué)術(shù)界要加強(qiáng)跨學(xué)科研究，融合多學(xué)科知識，為稅收政策完善和企業(yè)納稅籌劃實踐提供有力的理論支撐，共同推動中小企業(yè)稅務(wù)管理水平提升，助力中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展韌性。