摘要：本文聚焦多業(yè)態(tài)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的實踐困境，針對跨區(qū)域合規(guī)差異、系統(tǒng)割裂及靈活性矛盾，提出“五位一體”內(nèi)部控制框架與智能財務(wù)數(shù)智體系融合的創(chuàng)新路徑。通過模板化復(fù)制策略、分階段標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)及動態(tài)需求管理機(jī)制，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化能力的敏捷擴(kuò)展與持續(xù)優(yōu)化模式。實證分析表明，平衡標(biāo)準(zhǔn)化剛性與靈活性、深化業(yè)財融合、協(xié)同技術(shù)賦能是驅(qū)動價值創(chuàng)造的核心要素。研究驗證標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)需以風(fēng)險管控為底線，依托數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)，通過智能工具應(yīng)用與復(fù)合型人才培育，形成可迭代、可復(fù)制的共享服務(wù)模式，為集團(tuán)規(guī)?；瘮U(kuò)張與數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供系統(tǒng)性支撐。本研究揭示了標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)與技術(shù)演進(jìn)、組織變革的共生關(guān)系，為財務(wù)共享領(lǐng)域提供了兼具理論價值與實踐指導(dǎo)的創(chuàng)新框架。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享；標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)；實施路徑

引言

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，對于涉及多種業(yè)態(tài)且分布于不同區(qū)域的獨(dú)立運(yùn)營核算的子公司而言，由于歷史因素、業(yè)態(tài)的多樣性、信息系統(tǒng)的差異性、標(biāo)準(zhǔn)化與靈活性之間的矛盾以及對共享模式信任度不足等因素，實施財務(wù)共享模式通常會遭遇更多的挑戰(zhàn)和阻力。隨著企業(yè)戰(zhàn)略的擴(kuò)展，不同區(qū)域的合規(guī)要求差異也給財務(wù)共享中心建設(shè)帶來了挑戰(zhàn)。因此，財務(wù)共享中心的建設(shè)者必須思考如何系統(tǒng)性地解決這些難題。

財務(wù)共享中心建設(shè)涉及統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息系統(tǒng)以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，意在實現(xiàn)財務(wù)作業(yè)的集中化、規(guī)范化和高效化。其核心路徑和目標(biāo)在于通過財務(wù)共享的標(biāo)準(zhǔn)化來降低運(yùn)營成本、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、加強(qiáng)風(fēng)險控制以及實現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能。由此可見，財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化是財務(wù)共享中心建設(shè)的基石，也是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)共享中心將面臨“集中而不協(xié)同、共享而不增效”的困境。同時，我們還應(yīng)認(rèn)識到，標(biāo)準(zhǔn)化的過程并非旨在消除所有差異，而是通過建立財務(wù)共享服務(wù)的彈性基礎(chǔ)，使企業(yè)能夠快速復(fù)制最佳實踐，同時靈活應(yīng)對差異化戰(zhàn)略性需求。

一、財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的必要性

財政部提出需研究并制定財務(wù)共享服務(wù)中心標(biāo)準(zhǔn)，以有效滿足多樣化的業(yè)務(wù)需求和管控要求，構(gòu)建高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推動財務(wù)共享服務(wù)中心向單位數(shù)據(jù)中樞的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[1]。作為企業(yè)管理效能提升與高質(zhì)量發(fā)展的核心驅(qū)動力，財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)在數(shù)字化時代已成為企業(yè)構(gòu)筑核心競爭力的關(guān)鍵要素。其必要性可從以下四個維度進(jìn)行深度闡釋。

其一，強(qiáng)化集團(tuán)財務(wù)管控效能。通過實施統(tǒng)一的會計核算政策、報表編制規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，構(gòu)建集團(tuán)層面的財務(wù)控制體系，確保會計記錄與信息披露的合規(guī)性、一致性。其二，優(yōu)化會計信息質(zhì)量機(jī)制。建立覆蓋業(yè)務(wù)前端至核算處理、報表生成及數(shù)據(jù)分析的全鏈條業(yè)財管理體系，通過標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)計提升會計信息的可靠性、可比性及決策相關(guān)性。其三，驅(qū)動數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。破除業(yè)務(wù)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)數(shù)據(jù)的全域整合與智能治理，依托數(shù)據(jù)分析工具深度挖掘業(yè)財數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，為管理層提供實時、動態(tài)的戰(zhàn)略決策支持。其四，釋放集約化規(guī)模效應(yīng)。標(biāo)準(zhǔn)化流程與智能化工具的深度融合，顯著降低重復(fù)勞動比率，優(yōu)化人力成本結(jié)構(gòu)，提升資源配置效率。該模式更使財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)具備可復(fù)制性，支撐集團(tuán)在戰(zhàn)略擴(kuò)張中實現(xiàn)財務(wù)管控的標(biāo)準(zhǔn)化延伸，形成“輕量級”資源配置模式與成本管控優(yōu)勢。

二、財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)實施路徑

以某駐滬央企財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)實踐為樣本，系統(tǒng)解構(gòu)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的實施路徑，重點(diǎn)闡釋制度標(biāo)準(zhǔn)化體系的構(gòu)建邏輯與實踐要點(diǎn)。

（一）建立“五位一體”的內(nèi)部控制機(jī)制

第一，構(gòu)建差異化經(jīng)費(fèi)管理制度。立足集團(tuán)跨區(qū)域運(yùn)營特征，建立兼顧地域消費(fèi)水平差異與業(yè)務(wù)支出特性的集團(tuán)級經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)體系，確保費(fèi)用管控的合規(guī)性與靈活性。第二，設(shè)計業(yè)財融合的預(yù)算管理體系。以業(yè)務(wù)分類為基準(zhǔn)構(gòu)建統(tǒng)一預(yù)算模型，通過標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算表樣與科目設(shè)置實現(xiàn)預(yù)算口徑與支出項目的精準(zhǔn)映射，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性約束。第三，完善分級授權(quán)審批機(jī)制。依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范建立涵蓋職責(zé)矩陣、流程節(jié)點(diǎn)與權(quán)限閾值的三維審批制度，形成“事前防控—事中監(jiān)控—事后追溯”的閉環(huán)管理。第四，制定標(biāo)準(zhǔn)化核算操作指引?；谄髽I(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)建覆蓋全業(yè)務(wù)場景、全組織單元的會計核算手冊，明確核算規(guī)則、科目映射及賬務(wù)處理規(guī)范，確保會計信息生成的標(biāo)準(zhǔn)化與可比性。第五，建立標(biāo)準(zhǔn)化審核流程手冊。以風(fēng)險導(dǎo)向為原則設(shè)計審核流程圖譜，規(guī)范審核要件、時限要求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成可量化的審核質(zhì)量評估體系。該制度體系的構(gòu)建強(qiáng)調(diào)動態(tài)適配性，需在共享中心運(yùn)營過程中建立制度后評估機(jī)制，結(jié)合業(yè)務(wù)演進(jìn)與管理需求持續(xù)優(yōu)化調(diào)整，確保內(nèi)部控制體系的生命力與有效性。

（二）構(gòu)建智能前瞻的財務(wù)數(shù)智體系

國務(wù)院國資委要求中央企業(yè)統(tǒng)籌制定全集團(tuán)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)通過橫向整合財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、縱向貫通多級組織架構(gòu)，構(gòu)建高度集成的數(shù)智化平臺[2]。作為業(yè)財標(biāo)準(zhǔn)化落地的技術(shù)底座，信息化系統(tǒng)不僅承載政策執(zhí)行與制度管控要求，更是實現(xiàn)變革持續(xù)性的根本保障。該系統(tǒng)建設(shè)需統(tǒng)籌推進(jìn)前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)與后端財務(wù)系統(tǒng)的深度融合，其核心實施路徑包含兩大支柱。

1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)成熟度提升。業(yè)務(wù)系統(tǒng)成熟度作為衡量企業(yè)在流程管控、技術(shù)架構(gòu)及數(shù)據(jù)治理等方面綜合能力的核心指標(biāo)，直接決定業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與可用性。ERP、CRM、SRM等成熟系統(tǒng)通過標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)生成機(jī)制為財務(wù)系統(tǒng)提供一致性、真實性與實時性兼具的數(shù)據(jù)源。其與財務(wù)系統(tǒng)的協(xié)同深度，直接影響流程整合效率、數(shù)據(jù)治理成本及運(yùn)營風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建跨職能協(xié)作機(jī)制，組建“財務(wù)+IT+業(yè)務(wù)”聯(lián)合團(tuán)隊，基于共享中心建設(shè)階段目標(biāo)持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)協(xié)同度，并通過技術(shù)前瞻機(jī)制將新興技術(shù)精準(zhǔn)適配于業(yè)務(wù)場景，形成動態(tài)迭代的數(shù)智化能力[3]。

2.財務(wù)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。財務(wù)系統(tǒng)需聚焦三個核心維度：系統(tǒng)選型適配性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化及內(nèi)嵌規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化。在系統(tǒng)選擇層面，需綜合評估功能完備性、流程匹配度、安全智能特性及成本效益，優(yōu)選具備持續(xù)迭代能力的供應(yīng)商。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)定義、編碼規(guī)則與格式規(guī)范，實現(xiàn)會計科目、WBS、主數(shù)據(jù)等關(guān)鍵要素的標(biāo)準(zhǔn)化管理。內(nèi)嵌規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化則涵蓋報賬表單的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計、校驗邏輯完善性、審批流程自動化、業(yè)財映射準(zhǔn)確性及憑證生成機(jī)制，確保規(guī)則體系與政策、業(yè)務(wù)需求的動態(tài)適配。通過構(gòu)建“數(shù)據(jù)—規(guī)則”雙輪驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)信息一致性、決策透明性與系統(tǒng)可控性，為財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)支撐。

（三）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化能力快速拓展機(jī)制

企業(yè)全球化進(jìn)程中，財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化需通過“模板化復(fù)制+本地化適配”策略實現(xiàn)服務(wù)能力的敏捷擴(kuò)展，其核心在于構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化模板庫，涵蓋內(nèi)控規(guī)范、業(yè)財系統(tǒng)配置及關(guān)鍵財務(wù)要素（如費(fèi)用項目分類、業(yè)財映射規(guī)則、審批流配置原則）的配置化部署能力。通過標(biāo)準(zhǔn)化模板的一鍵式加載，結(jié)合屬地財稅政策、社保規(guī)則等合規(guī)性適配，形成“建設(shè)一次、全域復(fù)用”的擴(kuò)展機(jī)制，既保障標(biāo)準(zhǔn)化體系的統(tǒng)一性，又兼顧區(qū)域運(yùn)營的差異性，實現(xiàn)管理效率與風(fēng)險防控的雙重提升。

（四）實施復(fù)雜業(yè)務(wù)分階段標(biāo)準(zhǔn)化策略

針對收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偟葟?fù)雜業(yè)務(wù)場景，應(yīng)采用“三步走”標(biāo)準(zhǔn)化路徑：初期聚焦高頻簡單業(yè)務(wù)實現(xiàn)快速集中；中期對復(fù)雜業(yè)務(wù)保留本地化過渡方案，同步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化表單模板；后期通過流程再造與數(shù)據(jù)治理，將分子公司實踐智慧轉(zhuǎn)化為集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)則。此過程中需建立標(biāo)準(zhǔn)化評估機(jī)制，平衡例外事項處理與標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)節(jié)奏，避免“集中”異化為“簡單集中”，確保財務(wù)共享向“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程透明、數(shù)據(jù)可視”的目標(biāo)前進(jìn)。

（五）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化需求的動態(tài)閉環(huán)管理機(jī)制

建立財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化需求管理平臺，形成“需求采集—評估篩選—協(xié)同設(shè)計—確認(rèn)落地”的閉環(huán)管理流程。該平臺支持服務(wù)單位及共享中心實時提交兩類需求：流程的迭代優(yōu)化需求與新興業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化擴(kuò)展需求。標(biāo)準(zhǔn)化管理團(tuán)隊聯(lián)合信息化部門、系統(tǒng)供應(yīng)商建立需求評估機(jī)制，通過多維度分析確定需求優(yōu)先級，與需求方開展深度需求研討，明確系統(tǒng)功能模塊設(shè)計、業(yè)務(wù)規(guī)則配置及數(shù)據(jù)交互標(biāo)準(zhǔn)。通過前端的充分協(xié)同與方案預(yù)研，確保標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)從規(guī)劃層面即達(dá)成業(yè)務(wù)共識，有效降低后期實施中的二次優(yōu)化成本，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化方案的“一次設(shè)計、精準(zhǔn)落地”。

（六）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化知識資產(chǎn)的智能化管理體系

財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)形成的知識成果具有雙重價值：既作為系統(tǒng)建設(shè)的初始輸入，更應(yīng)成為持續(xù)管理的核心載體。針對標(biāo)準(zhǔn)化成果的系統(tǒng)化沉淀需求應(yīng)開發(fā)基于元數(shù)據(jù)的智能管理工具，實現(xiàn)三大核心功能：其一，通過數(shù)據(jù)標(biāo)簽化與配置規(guī)則提取，完成標(biāo)準(zhǔn)化成果的自動化歸集與結(jié)構(gòu)化存儲；其二，構(gòu)建可視化知識圖譜，動態(tài)展示標(biāo)準(zhǔn)體系架構(gòu)、流程邏輯及合規(guī)規(guī)則；其三，建立知識資產(chǎn)的動態(tài)優(yōu)化機(jī)制，通過版本管理、應(yīng)用反饋與智能推薦，實現(xiàn)知識資產(chǎn)的價值反哺與持續(xù)增值。該體系通過形成“沉淀—應(yīng)用—迭代”的管理閉環(huán)，推動標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)從經(jīng)驗驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)型。

（七）建立風(fēng)險導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)全周期管控機(jī)制

遵循《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》要求，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理深度融入標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)全流程[4]。

事前風(fēng)險識別階段，開展業(yè)財流程端到端梳理，建立政策合規(guī)性矩陣（涵蓋國家政策、監(jiān)管要求、內(nèi)控指引三重維度），精準(zhǔn)定位流程風(fēng)險點(diǎn)。

事中規(guī)則嵌入階段，基于風(fēng)險等級實施分級管控策略——高風(fēng)險領(lǐng)域采用自動化阻斷機(jī)制，中低風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)置預(yù)警閾值與人工復(fù)核節(jié)點(diǎn)。

事后監(jiān)督評價階段，構(gòu)建包含合規(guī)性、效率性、效益性三維度指標(biāo)的評價體系，通過持續(xù)監(jiān)控與專項審計形成管理閉環(huán)。該機(jī)制通過風(fēng)險管控規(guī)則的系統(tǒng)化、顯性化，確保標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)既滿足效率提升需求，又嚴(yán)守合規(guī)底線。

（八）構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化人才的三維能力體系

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化人才需從核算執(zhí)行者轉(zhuǎn)型為價值架構(gòu)師，其能力建設(shè)需構(gòu)建“財務(wù)—技術(shù)—業(yè)務(wù)”三維能力模型[5]。財務(wù)維度要求精通會計準(zhǔn)則、理解業(yè)財邏輯、掌握報表分析技術(shù)；技術(shù)維度須具備系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計能力、規(guī)則引擎配置經(jīng)驗及自動化流程開發(fā)技能；業(yè)務(wù)維度強(qiáng)調(diào)價值鏈分析能力、業(yè)財融合方案設(shè)計能力及跨職能協(xié)同溝通能力。

人才培養(yǎng)需建立“選拔—賦能—迭代”的閉環(huán)機(jī)制：在選拔階段建立能力素質(zhì)模型，重點(diǎn)評估候選人的數(shù)字化轉(zhuǎn)型認(rèn)知與跨職能協(xié)作潛力；賦能階段設(shè)計“理論研修—沙盤推演—實戰(zhàn)攻關(guān)”三階培養(yǎng)方案，通過業(yè)財系統(tǒng)配置實操、規(guī)則引擎開發(fā)演練等提升技術(shù)勝任力；迭代階段實施崗位輪換制，推動標(biāo)準(zhǔn)化人員向“業(yè)務(wù)伙伴+技術(shù)專家”的復(fù)合型角色演進(jìn)。該體系通過能力要素的結(jié)構(gòu)化設(shè)計與培養(yǎng)路徑的動態(tài)優(yōu)化，確保人才隊伍持續(xù)適配財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化戰(zhàn)略需求。

三、實踐總結(jié)與管理啟示

基于財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的實證研究與效能分析，本研究提出以下管理實踐框架。

（一）標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)需遵循漸進(jìn)式實施路徑

財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化具有系統(tǒng)性特征，其實施過程需突破信息系統(tǒng)適配性障礙與變革阻力雙重約束。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略周期制定標(biāo)準(zhǔn)化路線圖，采用“現(xiàn)狀診斷—階段規(guī)劃—動態(tài)校準(zhǔn)”的實施策略，建立標(biāo)準(zhǔn)化成熟度評估機(jī)制，避免急功近利導(dǎo)致的組織沖突與流程失序。

（二）構(gòu)建剛?cè)岵?jì)的標(biāo)準(zhǔn)化治理機(jī)制

在合規(guī)底線約束下，標(biāo)準(zhǔn)化體系應(yīng)平衡規(guī)范性與靈活性雙重需求。通過構(gòu)建“剛性化 + 彈性化”的復(fù)合治理架構(gòu)，既保障內(nèi)控有效性，又為業(yè)務(wù)創(chuàng)新預(yù)留空間，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化從“管控工具”向“賦能平臺”的轉(zhuǎn)型。

（三）業(yè)財融合驅(qū)動標(biāo)準(zhǔn)化價值創(chuàng)造

標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)應(yīng)突破財務(wù)職能邊界，基于價值鏈理論重構(gòu)端到端流程。通過建立跨職能協(xié)同機(jī)制，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動與財務(wù)流程的嵌入式耦合，以數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化為支撐，形成業(yè)財價值創(chuàng)造的協(xié)同效應(yīng)。

（四）標(biāo)準(zhǔn)化與技術(shù)演進(jìn)形成共生關(guān)系

標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)與技術(shù)賦能具有內(nèi)在共生性，二者呈現(xiàn)“規(guī)則奠基—技術(shù)加速”的互動邏輯。通過建立標(biāo)準(zhǔn)化要素與技術(shù)能力的動態(tài)映射模型，實現(xiàn)技術(shù)應(yīng)用與標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的協(xié)同演化，推動財務(wù)運(yùn)營體系向智能化方向升級。

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[3]華為企業(yè)架構(gòu)與變革管理部.華為數(shù)字化轉(zhuǎn)型之道[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2024（1）：309-310.

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[5]中興新云.2024年中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報告[R].2024.

〔作者簡介：劉春云，上海航空工業(yè)（集團(tuán)）有限公司高級會計師〕