在當(dāng)今數(shù)字化、智能化背景下，科技創(chuàng)新成為國家競爭力的主要標(biāo)志之一?？萍紕?chuàng)新是新質(zhì)生產(chǎn)力的核心驅(qū)動力，只有通過重大科技突破和項(xiàng)目實(shí)施才能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向更高端化、智能化、綠色化發(fā)展。為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新，國家出臺諸多優(yōu)惠稅收政策。合理利用稅收政策不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還能促進(jìn)資源優(yōu)化配置、提升企業(yè)核心競爭力，因此，在國家日益鼓勵科技創(chuàng)新的背景下，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，不斷提升合規(guī)管理水平，有效防范涉稅風(fēng)險，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃是企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)通過合法手段與合規(guī)方法對納稅行為進(jìn)行規(guī)劃和優(yōu)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種財務(wù)管理策略。稅收籌劃的基本原理有以下幾方面。一是稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)原理。稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民課征而取得的一種財政收入。企業(yè)是市場主體，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，降低企業(yè)稅負(fù)是釋放市場活力、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)的自的是降低企業(yè)稅負(fù)，即在法律允許的范圍內(nèi)應(yīng)繳納稅額最小化，如科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的同時企業(yè)所得稅按 15% 征收，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。二是貨幣時間價值原理。貨幣時間價值是隨著時間的推移而發(fā)生的增值。流動資金是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，提高資金周轉(zhuǎn)率是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，能夠達(dá)到以時間換空間的目的。通過延長企業(yè)繳納稅款的時間，將本該繳納的稅款用于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，以此獲得最大的時間價值。例如，根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》，研發(fā)費(fèi)用加計扣除時間由次年5月企業(yè)所得稅年度匯算清繳提前至當(dāng)年7月份預(yù)繳申報（按季預(yù)繳），企業(yè)在盈利的狀態(tài)下，可以減少企業(yè)所得稅繳納；企業(yè)在虧損狀態(tài)下，會進(jìn)一步增加虧損額，按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)?？傊?，無論企業(yè)盈利與否都會起到少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的作用。

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的重要手段。在科技創(chuàng)新背景下，企業(yè)稅收籌劃需要遵循以下原則：一是合法合規(guī)原則。合法合規(guī)是稅收籌劃的基本原則，是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃必須在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架內(nèi)操作，不能為不繳稅或者少繳稅而出現(xiàn)違法違規(guī)。同時，企業(yè)在稅收籌劃時要確保各項(xiàng)行為合規(guī)，不能違背職業(yè)道德和企業(yè)財務(wù)管理制度。二是非操縱性原則。稅收籌劃強(qiáng)調(diào)企業(yè)的主動籌劃，要求企業(yè)在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上通過預(yù)先安排涉稅事項(xiàng)，達(dá)到減少稅負(fù)的自的。但是企業(yè)事前合理規(guī)劃涉稅事項(xiàng)并不能通過操縱財務(wù)報表或者業(yè)務(wù)活動的方式偷稅漏稅，而是要通過合法的手段，在嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財務(wù)制度的基礎(chǔ)上實(shí)施稅收籌劃。三是長期性原則。稅收籌劃是企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動時按照相關(guān)法律規(guī)范要求融人籌劃管理并對涉稅活動進(jìn)行合理規(guī)劃，以此在納稅義務(wù)發(fā)生之前規(guī)避涉稅事項(xiàng)的發(fā)生，而不是在涉稅事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行籌劃工作。

二、科技創(chuàng)新背景下企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃方案不科學(xué)，存在偷稅漏稅風(fēng)險

在科技創(chuàng)新驅(qū)動下，企業(yè)盈利能力、經(jīng)營水平以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型與稅收籌劃方案有著密切關(guān)聯(lián)。近些年，企業(yè)越發(fā)重視稅收籌劃工作，稅收籌劃方案日益完善。但是，受稅收政策、企業(yè)經(jīng)營場所等客觀因素的影響，企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在以下風(fēng)險。一是稅收籌劃方案脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營場所所在地的財稅政策、企業(yè)業(yè)務(wù)等情況有關(guān)。由于企業(yè)在制定稅收籌劃方案時忽視非財務(wù)部門人員的參與，導(dǎo)致制定的稅收籌劃方案并未充分考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，未實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最優(yōu)化的目的。對于科技型企業(yè)來說，項(xiàng)目在研發(fā)過程中，企業(yè)的財務(wù)部門與研發(fā)部門要及時進(jìn)行溝通，確定研發(fā)費(fèi)用屬于研究階段還是開發(fā)階段，以便財務(wù)對研發(fā)費(fèi)用歸集進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，如果兩個階段區(qū)分不明確，可能會導(dǎo)致開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)部分歸集為費(fèi)用化支出全部加計扣除，造成偷稅漏稅風(fēng)險。二是稅收籌劃方案對于稅收優(yōu)化政策運(yùn)用不合理，存在偷稅漏稅風(fēng)險。例如對于科技型企業(yè)而言，無論是國家還是地方政策都出臺了諸多優(yōu)惠政策。例如，河北省針對研發(fā)企業(yè)建立了相應(yīng)的財稅補(bǔ)貼制度與環(huán)保設(shè)備計提折算，但是企業(yè)并未實(shí)施關(guān)于環(huán)保設(shè)備計提折算的稅收籌劃，導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過高而沒有享受優(yōu)惠。三是企業(yè)缺乏對稅收籌劃的科學(xué)評價，致使稅收籌劃方案脫離企業(yè)實(shí)際。目前，部分企業(yè)并未將稅收籌劃方案融人績效考核中，導(dǎo)致相關(guān)工作人員缺乏對稅收籌劃方案的科學(xué)評估。

2.內(nèi)部控制制度不完善，風(fēng)險預(yù)警體系缺失

稅收籌劃涉及因素較多，其不僅需要全員參與，還需要企業(yè)構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度，尤其是《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實(shí)施要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，形成系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警體系。然而通過深入調(diào)查，企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部控制建設(shè)存在不少問題。一是企業(yè)稅收籌劃崗位缺失，并未設(shè)置專職稅收籌劃的工作人員，致使稅收籌劃工作推進(jìn)困難?？萍紕?chuàng)新雖然豐富了企業(yè)稅收籌劃工作內(nèi)容、規(guī)范企業(yè)稅收管理流程，但是也增加了稅收籌劃的管理難度，需要企業(yè)設(shè)置專職崗位。然而，出于成本考慮，企業(yè)并未設(shè)置稅收籌劃專職崗位。二是內(nèi)部控制流程不規(guī)范，內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。雖然企業(yè)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但是在具體實(shí)施過程中存在執(zhí)行不到位的問題。例如，基于“金稅四期”系統(tǒng)的上線運(yùn)行，高新技術(shù)企業(yè)雖然制定了涉稅管理制度，但在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策方面由于缺乏專業(yè)性，導(dǎo)致企業(yè)存在偷稅漏稅風(fēng)險，如研發(fā)費(fèi)用歸集存在加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及會計三個口徑，用于研發(fā)活動的房屋等固定資產(chǎn)折舊在會計口徑中歸集，但是不能計入加計扣除范圍，即房屋折舊不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。三是稅收籌劃內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，風(fēng)險評估指標(biāo)單一。目前，企業(yè)在稅收籌劃內(nèi)部控制評估上更多集中于財務(wù)指標(biāo)，并未融入非財務(wù)指標(biāo)，致使企業(yè)稅收籌劃缺乏可持續(xù)的監(jiān)管機(jī)制。例如，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)申請中，存在研發(fā)人員以及研發(fā)設(shè)備未進(jìn)行研發(fā)的工時對應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行歸集，導(dǎo)致更多費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用中，容易發(fā)生偷稅漏稅行為。

3.財務(wù)人員稅收籌劃意識淡薄，財務(wù)專業(yè)技能有待 提升

財務(wù)人員是稅收籌劃方案的主體之一，在科技創(chuàng)新驅(qū)動下，企業(yè)稅收籌劃實(shí)施對財務(wù)人員綜合技能提出更高要求，暴露出財務(wù)人員存在的缺陷問題。一是財務(wù)人員稅收籌劃意識淡薄。稅收籌劃是項(xiàng)復(fù)雜的工作，其要求財務(wù)人員時刻筑牢稅收籌劃意識。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)財務(wù)人員平時由于繁雜的工作，他們不愿意投人過多精力進(jìn)行稅收籌劃，甚至部分員工認(rèn)為稅收籌劃存在偷稅漏稅風(fēng)險，因此出于“懶惰”心理的影響，他們不愿意主動開展稅收籌劃。二是財務(wù)人員專業(yè)技能未能滿足稅收籌劃工作高質(zhì)量發(fā)展的要求，存在較大的提升空間。稅收籌劃對財務(wù)人員專業(yè)技能提出更高要求，財務(wù)人員不僅要具備精湛的專業(yè)知識技能，還要具備可持續(xù)學(xué)習(xí)能力。但是由于財務(wù)人員繁雜的工作任務(wù)，財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)的積極性不高，尤其是缺乏學(xué)習(xí)最新財稅政策的興趣，導(dǎo)致財務(wù)人員的專業(yè)技能不高，未能滿足稅收籌劃工作的要求。

三、科技創(chuàng)新背景下解決企業(yè)稅收籌劃問題的具體措施

1.科學(xué)評價稅收籌劃方案，強(qiáng)化績效考核

稅收籌劃具有長期性、整體性特征?；诳萍紕?chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，國家出臺諸多財稅優(yōu)化政策，同時“金稅四期”系統(tǒng)的上線運(yùn)行、財稅政策的不斷完善，使企業(yè)稅務(wù)管理變得更加煩瑣，尤其是《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實(shí)施加大了對企業(yè)會計違法行為的監(jiān)管力度，迫切要求企業(yè)制定完善的稅收籌劃方案，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險。首先，企業(yè)要優(yōu)化稅收籌劃方案的制定流程，提升稅收籌劃方案的精準(zhǔn)性。稅收籌劃方案是否科學(xué)直接影響企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)要改變傳統(tǒng)稅收籌劃方案由財務(wù)部門單獨(dú)制定的模式，重塑稅收籌劃方案的制定流程，形成由財務(wù)部門引導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門、科研部門、后勤部門參與的流程，強(qiáng)化非財務(wù)部門的職責(zé)，制定符合企業(yè)業(yè)務(wù)活動的最優(yōu)稅收籌劃方案。其次，科學(xué)評價稅收籌劃方案，強(qiáng)化績效考核。為提升稅收籌劃方案的精準(zhǔn)性與科學(xué)性，企業(yè)要參照平衡計分卡原理從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長等層面對稅收籌劃方案進(jìn)行評價，評價考核采取百分制，將考核結(jié)果與員工工資、獎金相結(jié)合，以此提升企業(yè)稅收籌劃方案的科學(xué)性與實(shí)效性。

2.完善內(nèi)部控制制度，建立風(fēng)險預(yù)警體系

稅收籌劃的本質(zhì)是服務(wù)于企業(yè)的合規(guī)性，保障企業(yè)經(jīng)營活動的合法與合規(guī)?？萍紕?chuàng)新背景下更強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理制度的現(xiàn)代化建設(shè)，圍繞風(fēng)險防范著力構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，形成系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警體系，將涉稅風(fēng)險控制在萌芽階段。首先，企業(yè)要強(qiáng)化崗位職責(zé)，尤其要明確稅務(wù)管理崗位的職責(zé)。為促進(jìn)稅收籌劃工作，企業(yè)要聚焦風(fēng)險防范，結(jié)合企業(yè)管理體系和組織架構(gòu)設(shè)置專門的稅收籌劃崗位，協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)管理崗位的職能與要點(diǎn)，統(tǒng)一管理企業(yè)各職能部門，將稅收籌劃方案落到實(shí)處。例如，基于業(yè)財融合的實(shí)施，企業(yè)在財務(wù)共享中心設(shè)置稅收籌劃崗位，明確崗位的具體職責(zé)，統(tǒng)一處理企業(yè)涉稅工作事項(xiàng)，從而制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。其次，規(guī)范運(yùn)維流程，提高內(nèi)部控制效力。內(nèi)部控制制度實(shí)施的關(guān)鍵在于提升內(nèi)控效力，將內(nèi)部控制制度貫穿企業(yè)稅收籌劃的全過程，規(guī)范組織模式、預(yù)算管理、投融資管理等業(yè)務(wù)活動，以稅收高效籌劃目標(biāo)為導(dǎo)向，對原有內(nèi)部控制流程進(jìn)行改造升級，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險防范力度，降低稅收風(fēng)險發(fā)生率。例如，在個人所得稅籌劃方面，企業(yè)要進(jìn)一步細(xì)化個人所得稅實(shí)施流程，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的個人所得稅籌劃方案并依托業(yè)財融合系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)個人所得稅的計算與處理，降低人為操作失誤的發(fā)生率。最后，做好動態(tài)識別，建立風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警體系。企業(yè)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生階段與管控重點(diǎn)的不同，從不同方面入手做好稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)識別工作。例如，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)需要做好產(chǎn)品銷售價格的制定并且重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款回籠工作；在研發(fā)環(huán)節(jié)，要積極做好研發(fā)費(fèi)用加計扣除。企業(yè)要制定科學(xué)的涉稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，對各類風(fēng)險進(jìn)行分級，形成日常監(jiān)管與專項(xiàng)監(jiān)管相結(jié)合的風(fēng)險預(yù)警體系。日常監(jiān)管根據(jù)企業(yè)日常生產(chǎn)對稅務(wù)風(fēng)險管理效果進(jìn)行評判，根據(jù)外部市場信息與企業(yè)內(nèi)部信息是否存在較大出入判斷企業(yè)是否存在異常風(fēng)險。

3.增強(qiáng)財務(wù)人員稅收籌劃意識，提升財稅專業(yè)技能

財務(wù)人員是實(shí)施稅收籌劃的主體之一，財務(wù)人員專業(yè)技能直接關(guān)系稅收籌劃工作的水平?？萍紕?chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施為企業(yè)提供了諸多優(yōu)惠財稅政策，要求財務(wù)人員要及時掌握相關(guān)知識技能，時刻樹立稅收籌劃意識。一是企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)人員技能培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)技能。稅收籌劃是一個復(fù)雜的工作，其不僅需要財務(wù)人員借助專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、評估稅收籌劃方案的風(fēng)險和收益，還需要財務(wù)人員及時獲悉最新的財稅政策，并將最符合企業(yè)利益的財稅政策應(yīng)用到實(shí)踐中。為此，企業(yè)要重視財務(wù)隊伍建設(shè)工作，定期組織財務(wù)人員深人一流企業(yè)開展學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)一流企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)方法。同時，還要鼓勵財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過在職學(xué)習(xí)與專項(xiàng)培訓(xùn)的方式提升財務(wù)人員的專業(yè)技能，讓財務(wù)人員具備策劃稅收籌劃方案的技能技巧。例如，企業(yè)要針對相關(guān)法律法規(guī)對稅收籌劃的影響、個稅專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策、最新減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策開展專題培訓(xùn)，加深財務(wù)人員對國家財稅政策的了解程度。二是強(qiáng)化宣傳，增強(qiáng)財務(wù)人員稅收籌劃意識。稅收籌劃是項(xiàng)長期工作，需要財務(wù)人員在涉稅事項(xiàng)開展前科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案，較強(qiáng)的稅收籌劃意識是從事財務(wù)管理工作基本的素養(yǎng)，企業(yè)要通過多種方式如邀請稅務(wù)部門開展宣傳，讓財務(wù)人員認(rèn)識到稅收籌劃工作的重要性，了解稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險防范意識和法律意識。例如，《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實(shí)施加大了對財務(wù)人員的監(jiān)管力度，提高了財務(wù)人員的違法成本。稅收籌劃是企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的一種方式，財務(wù)人員要時刻筑牢安全意識，恪守法律底線，不可利用調(diào)賬等形式開展財務(wù)造假活動，杜絕涉稅風(fēng)險行為。

當(dāng)然，除了上述舉措之外，企業(yè)還要嚴(yán)格規(guī)范會計核算管理，健全財務(wù)制度。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動中的費(fèi)用制作記賬憑證，不能違反相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)語

總之，隨著國家對科技創(chuàng)新的大力推進(jìn)，國家相關(guān)部門出臺大量的稅收優(yōu)惠政策，為減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、提升利潤水平、防范財務(wù)風(fēng)險起到重要促進(jìn)作用。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，企業(yè)要合理運(yùn)用稅收籌劃手段，規(guī)范財務(wù)管理制度，掌握識別涉稅風(fēng)險的方法，達(dá)到控制風(fēng)險、節(jié)約稅收成本的目的。

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作者簡介：石宇哲（1981.06—），女，河北石家莊人，大學(xué)本科，會計師，研究方向：財務(wù)會計、會計管理。