【編者按】 縱觀當代管理會計的理論和實踐研究，哈佛商學院羅伯特·薩繆爾森·卡普蘭（Robert S. Kaplan）教授無疑是一位領跑者。他與合作者在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)領域分別總結提出的作業(yè)成本法及平衡計分卡的管理思想，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理實踐具有非常重要的意義。特別是《高級管理會計》教材，在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)兩個方面創(chuàng)新性地融合了全生命周期成本管理、分權管理與預算控制、質量成本管理、EVA管理等管理會計理念和工具，凝練了當代管理會計的思想。中國人民大學出版社本著致敬經(jīng)典和傳播思想的理念，再次組織對這本教材校譯出版。為便于讀者更好地理解當代管理會計的內(nèi)涵，作為主譯者之一的丁友剛教授特作此文，供學習參考。

一、引言

19世紀末企業(yè)間激烈的自由競爭引發(fā)了著名的科學管理運動，帶來了以標準成本系統(tǒng)為標志的管理會計萌芽；20世紀初并購浪潮下形成的史上超大規(guī)模企業(yè)并購帶來了分散經(jīng)營和責任會計制度；二戰(zhàn)之后日本企業(yè)憑借成本管理等諸多“秘密武器（Secret Weapon）”在壟斷市場的夾縫中崛起，引發(fā)了20世紀80年代美國制造業(yè)和服務業(yè)的競爭危機以及各界的反思。正是在這樣危機激蕩的時代背景下，羅伯特·薩繆爾森·卡普蘭（Robert S. Kaplan）教授開始了對美國管理會計興衰的思考，展開了當代管理會計更加理性化和系統(tǒng)化的思考、研究、創(chuàng)新和實踐。時至今日，40年左右的時間過去了，系統(tǒng)梳理并總結卡普蘭教授在這個領域的成果和貢獻，不僅對學好當代管理會計非常必要，而且對學習卡普蘭教授與時代實踐緊密結合的學問之道也具有非常重要的示范意義。

卡普蘭教授是哈佛商學院（Harvard Business School）的榮譽教授，兼任哈佛商學院領導力發(fā)展高級研究員和馬文·鮑威爾講席教授（Marvin Bower Professor），以其在管理會計領域的貢獻而聞名。自20世紀80年代以來，卡普蘭教授無疑是管理會計理論與實踐研究領域的領跑者，他似乎始終能夠站在管理會計學的前沿和制高點，帶領大家思考管理會計的思想、方法和精髓，成為當代管理會計大師。今天，我們無論從事管理會計學的理論研究，還是從事管理會計實踐工作，都不能忽略他在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)這兩個重要領域的成果和貢獻。我們需要不斷地、原汁原味地深入理解他在這兩個領域從理念的產(chǎn)生、概念的形成、方法的實踐，到最終思想的形成，才能夠真正對當代管理會計的歷程、本質與內(nèi)涵有正確的理解和應用。要做到這一點，就必須要向經(jīng)典人物學習，研讀經(jīng)典名著，體驗經(jīng)典事件。

二、卡普蘭教授的研究歷程與成果述略

縱觀卡普蘭教授迄今為止的學術生涯，可以大致分為三個階段。

（一）專業(yè)筑基階段（1968—1983年）

卡普蘭教授1968年從康奈爾大學獲得運營學博士學位之前，在麻省理工學院分別獲得了電子工程學的學士學位和碩士學位。1968年，他博士畢業(yè)后進入卡耐基梅隆大學開始其學術生涯，并于1977—1983年擔任商學院院長職務。在卡耐基梅隆大學，他度過了16年的學術生涯。這期間，運營學博士出身的卡普蘭教授在《會計評論》（The Accounting Review）、《會計研究》（Journal of Accounting Research）、《管理科學》（Management Science）等學術雜志上發(fā)表論文35篇，成果豐碩。這些成果研究主題非常廣泛，包括：（1）權益聯(lián)合法和購買法、固定資產(chǎn)折舊模型、通貨膨脹會計等財務會計方面的研究主題；（2）審計抽樣等審計方面的主題；（3）制造費用分配、成本差異分析等成本會計研究主題；（4）貸款分類決策、債券信用評級等財務分析主題；（5）作業(yè)分析、激勵控制等管理會計主題；（6）調查研究、實證研究等會計研究方法方面的主題。這些論文的發(fā)表，不僅體現(xiàn)了卡普蘭教授扎實的學術研究功底，而且反映了他對會計、審計、公司財務、管理會計等“大會計”類話題的廣泛涉獵和理解。這個階段無疑為卡普蘭教授從一名運營學博士轉型為會計學教授奠定了扎實的專業(yè)和研究基礎。

（二）創(chuàng)新研究階段（1984—2010年）

1984年，卡普蘭成為哈佛商學院的一名教授。哈佛商學院創(chuàng)新和務實的氛圍為他的研究轉型提供了豐厚的土壤和堅實的平臺。哈佛商學院注重創(chuàng)新與案例研究的教學理念給卡普蘭教授提供了思想創(chuàng)造的動力和激勵。

進入哈佛之后，卡普蘭教授的研究方向集中到管理會計領域，在研究方法上更加注重案例研究。1987年，他和托馬斯·約翰遜（H. Thomas Johnson）合著的《相關性遺失：管理會計興衰史》（Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting）一書出版。這本書對管理會計的兩個方面主要內(nèi)容——成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)自19世紀初的興起至20世紀20年代的發(fā)展進行了總結，同時也對管理會計自20世紀20年代到80年代之間的衰落進行了反思，指出20世紀80年代管理會計的兩大問題是：成本管理系統(tǒng)不能提供準確的生產(chǎn)成本，業(yè)績管理系統(tǒng)僅僅局限于月度損益報表的短期視野。在對歷史和現(xiàn)實批判的基礎上，卡普蘭教授開始了他在這兩個方面開拓性的研究。在成本管理系統(tǒng)方面，他總結和提出了作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的思想。在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他提出并系統(tǒng)發(fā)展了他的平衡計分卡思想。因此，從某種程度上說，《相關性遺失：管理會計興衰史》這部著作可以看作卡普蘭教授系統(tǒng)開展管理會計創(chuàng)新研究的宣言。該著作于2007年被美國會計學會授予會計文獻“種子”貢獻獎（Seminal Contributions to Accounting Literature Award）。該獎由美國會計學會1986年設立，旨在獎勵那些對未來研究具有“種子（Seminal）”作用的會計文獻。1987年到2010年這20多年時間里，卡普蘭教授推動的作業(yè)成本法和創(chuàng)立的平衡計分卡，正是在這本書的反思基礎上逐步發(fā)展起來的。他本人也于2006年榮獲美國會計學會管理會計終身成就獎（Lifetime Contribution to Management Accounting Section Award），并于同年入選美國會計名人堂（Accounting Hall of Fame）。

這個階段，卡普蘭教授共發(fā)表了80篇各類論文。這個階段與第一個階段的不同之處有兩點：第一，80篇論文中有74篇是以管理會計為研究主題的。其中以管理會計的發(fā)展方向、教學方法和研究方法為主題的文章12篇，包括1篇文章《先進制造環(huán)境下的管理會計》（Management Accounting in Advanced Technological Environments）發(fā)表在1989年8月25日的《科學》（Science）雜志上；以作業(yè)成本法（ABC）、作業(yè)成本管理（ABM）及估時作業(yè)成本法（TDABC）為主題的成本管理系統(tǒng)研究文章19篇；以平衡計分卡（BSC）為主題的業(yè)績管理系統(tǒng)研究文章24篇；以戰(zhàn)略執(zhí)行為主題的10篇。值得注意的是，在平衡計分卡概念提出之后，大家感覺到平衡計分卡是一個很不錯的關于業(yè)績動因的動力管理系統(tǒng)，但是正如一輛汽車，如果只有動力管理系統(tǒng)，而沒有一套識別風險、評估風險、應對風險的風險管理系統(tǒng)，則是非常危險的。而且，企業(yè)的價值管理本身就包含風險管理，企業(yè)的戰(zhàn)略管理自然也應該包含風險管理，因此，風險管理系統(tǒng)的研究自然就提上了議程。他和畢業(yè)自倫敦經(jīng)濟學院、研究銀行風險管理的安妮特·米克斯（Anette Mikes）博士開啟了風險管理系統(tǒng)研究項目，并于2009年在《哈佛商學院評論》合作發(fā)表了他們第1篇風險管理方向的論文。第二，在比較注重思想創(chuàng)新的《哈佛商業(yè)評論》發(fā)表了19篇文章，主要介紹他在作業(yè)成本法、平衡計分卡、戰(zhàn)略執(zhí)行、風險管理方面的研究成果。

除了發(fā)表文章之外，卡普蘭教授還在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)方面出版了一系列著作。在成本管理系統(tǒng)方面，他與合作者圍繞ABC和ABM出版了四本專著：（1）1992年出版的《實施作業(yè)成本管理：從分析到行動》（Implementing Activity-Based Cost Management： Moving from Analysis to Action）。該書獲得美國會計學會管理會計分會1993年“管理會計文獻突出貢獻獎”（Notable Contributions to Management Accounting Literature Award）。（2）1998年出版的《理解成本》（Understanding Costs）。該書由哈佛商學院威廉·布倫斯（William J. Bruns）教授編寫，其中收錄了卡普蘭教授成本管理方面的早期經(jīng)典文章，其影印版于2002年由中國人民大學出版社出版。（3）1998年出版的《成本與效益：運用整合的成本系統(tǒng)驅動盈利能力和業(yè)績》（Cost and Effect： Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance）。該書中文版于2006年由中國人民大學出版社出版發(fā)行。（4）2007年出版的《估時作業(yè)成本法：簡單有效的獲利方法》（Time-Driven Activity-Based Costing：A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits）。該書的中文版于2010年由商務印書館出版發(fā)行。

在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他與合作者出版了以下四本著作：（1）1996年出版的《平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動》（The Balanced Scorecard： Translating Strategy into Action）。這本書已經(jīng)被翻譯成24種文字。美國會計學會管理會計分會授予這本書“管理會計文獻突出貢獻獎”。此外還獲得了來自《金融時報》（Financial Times）等其他組織的多項獎勵。這本書的中文版于2004年由廣東經(jīng)濟出版社出版發(fā)行。（2）2000年出版的《戰(zhàn)略中心型組織：如何利用平衡計分卡使企業(yè)在新的商業(yè)環(huán)境中保持繁榮》（The Strategy-Focused Organization： How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment）。該書被Cap Gemini Ernst amp; Young授予了2000年度世界最佳商業(yè)圖書稱號。中文版于2004年由人民郵電出版社出版發(fā)行。（3）2004年出版的《戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》（Strategy Maps： Converting Intangible Assets into Tangible Outcomes ）。這本書被《戰(zhàn)略與商業(yè)》（Strategy amp; Business）雜志和亞馬遜圖書網(wǎng)授予2004年度十佳商業(yè)圖書稱號。中文版于2004年由廣東經(jīng)濟出版社出版發(fā)行。（4）2006年出版的《組織協(xié)同：運用平衡計分卡創(chuàng)造企業(yè)合力》（Alignment： Using the Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies）。這本書的中文版于2007年由商務印書館出版發(fā)行。

2008年，他開始了對企業(yè)戰(zhàn)略與運營系統(tǒng)的綜合思考，與戴維·諾頓（David P. Norton）出版了兩本著作：（1）2008年出版的《平衡計分卡戰(zhàn)略實踐》（The Execution Premium： Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage）。這本書的中文版由中國人民大學出版社2009年出版。（2）2008年出版的《管理系統(tǒng)精要》（Mastering the Management System）。這本書國內(nèi)目前沒有中文版翻譯出版。

除了上述三個方面比較集中的著作之外，這個階段卡普蘭教授還與合作者一起出版了《卓越制造評估體系》（Measures for Manufacturing Excellence，1990）、《會計與管理：實地研究視角》（Accounting and Management： Field Study Perspectives，1987）和《閱讀財務報告》（Reading Financial Reports，2002）。這3本書國內(nèi)目前都沒有中文版翻譯出版。

此外，卡普蘭教授還圍繞成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)撰寫發(fā)表了85個哈佛商學院經(jīng)典案例。這些案例，有不少或編進教材，或匯集成書，惠及世界。在成本管理系統(tǒng)方面，他編寫了很多經(jīng)典案例。諸如，《約翰迪爾配件公司》（John Deere Component Works（A）HBS Case 187-107，（B）HBS Case 187-108，1987），在這個案例中第一次使用作業(yè)成本法術語；《經(jīng)典鋼筆公司：開發(fā)作業(yè)成本法模型》（Classic Pen Company：The Developing an ABC Model，HBS Case 198-117，1998），這個案例用非常通俗易懂的方式闡釋了作業(yè)成本法與完全成本法在產(chǎn)品成本計算結果和盈利能力分析上顛覆性的差異及其對公司戰(zhàn)略決策的影響，通過對比充分展示“不同目的，不同成本”的道理，是學習作業(yè)成本法的必讀入門案例，往往讓學習者耳目一新，深受震撼；《康泰爾》（Kanthal，HBS Case 190-002，1989），這個案例第一次采用新的成本管理系統(tǒng)，用一條著名的“鯨魚曲線”打開了制造業(yè)企業(yè)微觀層面顧客盈利能力分析的大門，進而推動企業(yè)部門中觀層面的改革，實現(xiàn)公司宏觀層面成長與發(fā)展的戰(zhàn)略目標；《印第安納波利斯：市政服務的作業(yè)成本計算（A）》（Indianapolis：Activity-Based Costing of City Services（A），HBS Case 196-115，1996），這個案例將作業(yè)成本法應用于估算市政服務中的成本，再次展示了作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)預算會計中的成本計算，進一步說明了“不同目的，不同成本”的道理，同時也生動地討論了解決公營單位的效率問題究竟是可以通過充分信息和競爭的手段，還是只有私有化一條路徑，與林毅夫教授等在《充分信息與國有企業(yè)改革》一書中的觀點異曲同工；《合作銀行》（Co-operative Bank，HBS Case 195-196，1995），這個案例是將作業(yè)成本法應用于服務業(yè)的經(jīng)典案例，展示了一家有著創(chuàng)新與變革傳統(tǒng)基因的英國銀行，如何應用作業(yè)成本法進行產(chǎn)品盈利能力和顧客盈利能力分析，進而服務其產(chǎn)品與顧客選擇決策，適應新的環(huán)境下更加激烈的競爭與變革。在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他編寫了諸如美孚美國營銷與精煉分公司（Mobil USMamp;R（A）HBS Case 197-025，（B）（HBS Case 197-026），（C）（HBS Case 197-027）和（D）（HBS Case 197-028），1996；（A1）（HBS Case 197-120），（A2）（HBS Case 197-121），1997）和化學銀行（Chemical Bank：Implementing the Balanced Scorecard，HBS Case 195-210，1995）等營利組織，以及新英格蘭東南區(qū)聯(lián)合勸募組織（United Way of Southeastern New England（UWSENE），HBS Case 197-036，1996）等非營利組織關于平衡計分卡實施的經(jīng)典案例。除此之外，還有很多案例非常經(jīng)典與生動，有著深厚的商業(yè)背景、理論功底、戰(zhàn)略思維和創(chuàng)新實踐，非常值得認真學習，實際上也是理解商業(yè)實踐發(fā)展歷史最為生動的素材。

為了推廣卡普蘭教授在管理會計領域的研究成果，培生（prentice-hall）出版公司出版了“羅伯特·S.卡普蘭管理會計系列”教材（Robert S. Kaplan Series in Management Accounting）。該系列共包含四本書，其中三本由卡普蘭教授親自參與編寫：（1）《成本管理系統(tǒng)設計：教程與案例》（Design of Cost Management System： Text and Cases）。這本書實際上是《成本與效益》一書的教程化，中文版于2003年由東北財經(jīng)大學出版社出版發(fā)行。（2）《管理會計》（Management Accounting）。這本書是這套管理會計系列教材中更新最為及時的一本教材，自1995年起已出版了7個版本（分別為1995年、1999年、2001年、2003年、2007年、2011年、2020年），卡普蘭教授曾向筆者推薦使用這本教材，它更加適合于高年級本科生和MBA學生使用。北京大學出版社在2004年和2006年分別翻譯出版了其中文第三版和第四版，清華大學出版社則在2001年和2009年影印出版了英文版第三版和第五版。（3）《高級管理會計》（Advanced Management Accounting）。該書共有三個版本，分別于1982年、1989年和1998年出版。1998年的英文第三版由清華大學出版社影印出版，該版的中文版則于1999年由東北財經(jīng)大學出版社出版發(fā)行。盡管這本案例教材對研究生教學非常有用，但遺憾的是，出版社方面一直沒有向作者提出新版修訂計劃。這個階段是卡普蘭教授在管理會計領域創(chuàng)新研究的高峰期。他與合作者總結并創(chuàng)新性地推出作業(yè)成本法和平衡計分卡的概念、理念、方法，深得業(yè)界認可，被廣泛地采納和應用。

（三）應用發(fā)展階段（2011年至今）

實際上，自2010年開始，卡普蘭教授與哈佛商學院著名的“競爭戰(zhàn)略之父”邁克爾·波特（Michael E.Porter）教授合作開展基于價值的醫(yī)療成本與績效項目研究。因為波特教授早在2006年就提出基于價值的醫(yī)療服務理念（Value Based Health Care）。傳統(tǒng)醫(yī)療服務中以疾病治療的“效果”為目標，然而，由于治療效果難以確認和衡量，醫(yī)生在追求“效果”的時候，往往忽視患者的整體健康狀況、生活質量和成本。他認為，醫(yī)療保健服務的重心是為患者提供高價值的護理，患者對綜合醫(yī)療服務滿意度才是醫(yī)療服務的價值目標。因此，價值醫(yī)療倡導的是以醫(yī)療服務的價值鏈管理為基礎，激勵醫(yī)療服務提供者以更低的社會成本實現(xiàn)卓越的患者治療價值。價值導向醫(yī)療服務管理理念和思想為估時作業(yè)成本法的應用打開了窗口，同時也為醫(yī)療服務的“成本危機”難題找到了破題的空間。估時作業(yè)成本法因為這一理念的轉變迅速成為全球醫(yī)療保健成本核算的標準。截至目前，卡普蘭教授在醫(yī)療成本管理領域已經(jīng)發(fā)表了44篇文章，詳細地展示了他對傳統(tǒng)醫(yī)療成本管理問題的關注、對價值醫(yī)療服務理念的認同與估時作業(yè)成本法在醫(yī)療成本降低方面的可行性及其在各種醫(yī)療場景中的具體應用。同時，他也發(fā)表了24篇關于如何衡量和提升患者醫(yī)療過程價值的文章及12篇醫(yī)療綜合改革和價格研究方面的文章。

2021年，卡普蘭教授與牛津大學教授卡爾蒂克·拉曼納（Karthik Ramanna）合作，開發(fā)了E-liability碳核算方法，這是首個準確測量和報告企業(yè)供應鏈及分銷鏈中溫室氣體排放的系統(tǒng)。這一方法不僅為ESG報告提供了首個精準工具，而且具備擴展至社會和其他環(huán)境結果評估的潛力?？ㄆ仗m教授將平衡計分卡戰(zhàn)略執(zhí)行理念擴展到包容性增長的區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)中。這些項目不僅帶來了豐厚的財務回報，而且顯著改善了全球低收入社區(qū)居民的社會經(jīng)濟和環(huán)境狀況。截至目前，他們在這個領域已經(jīng)發(fā)表了13篇文章。

此外，卡普蘭教授還繼續(xù)與合作者研究戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡的應用，以及如何實施反映其戰(zhàn)略的風險管理流程，以實現(xiàn)有效的戰(zhàn)略執(zhí)行，截至目前已經(jīng)發(fā)表了13篇文章，其中與牛津大學安妮特·米克斯教授發(fā)表了7篇風險管理領域的文章，另外6篇是關于平衡計分卡、戰(zhàn)略管理等領域的。

與上個階段一樣，卡普蘭教授還圍繞醫(yī)療健康領域、可持續(xù)發(fā)展領域、風險管理和業(yè)績管理等領域撰寫發(fā)表了21個案例。例如，《波士頓兒童醫(yī)院：衡量患者成本》（Boston Children's Hospital：Measuring Patient Costs，HBS Case 112-086，2012）將作業(yè)成本法拓展至醫(yī)療保健領域來估算患者成本；《瑞士國家電網(wǎng)公司：數(shù)字時代的企業(yè)風險管理》（Swissgrid：Enterprise Risk Management in a Digital Age，HBS Case 119-045，2018）探討了瑞士國家電網(wǎng)公司在歐洲能源市場放松管制后建立的風險管理系統(tǒng)；《德國大眾汽車巴西分公司：使用平衡計分卡的駕駛策略》（Volkswagen do Brasil：Driving Strategy with the Balanced Scorecard，HBS Case 111-049，2010）探討了德國大眾汽車巴西分公司的新管理團隊制定并部署戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡，在連續(xù)八年的財務虧損和市場份額下降后實現(xiàn)扭虧為盈和文化變革。

從這個階段的研究成果來看，盡管卡普蘭教授在平衡計分卡、戰(zhàn)略執(zhí)行和風險管理系統(tǒng)方面進行了進一步推進性的研究，取得了一些新的發(fā)展，但是主要研究成果還是將其在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)方面前期創(chuàng)新的研究成果應用到具體的醫(yī)療領域和可持續(xù)發(fā)展領域。

縱觀迄今三個階段的研究成果，卡普蘭教授對當代管理會計的發(fā)展無疑產(chǎn)生了巨大的影響，他的學術成果也在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生深遠影響。1988年，美國會計學會（AAA）授予他杰出“會計教育者獎”；1994年，英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）授予他“會計職業(yè)杰出貢獻獎”；2001年，美國管理會計師協(xié)會（IMA）因其對實務與學術方面的貢獻，授予他“杰出服務獎”；2002年和2003年，埃森哲公司戰(zhàn)略變革研究院（Accenture Institute for Strategic Change）將他列入管理領域的前50位（“Top 50”）思想家和作者；2004年12月，意大利電信集團授予他“商業(yè)和經(jīng)濟思想領導者獎”；2005年，《金融時報》將其列為前25位（Top 25）“企業(yè)思想家”之一；2008年，美國管理會計師協(xié)會（IMA）基于他對管理會計進步所做出的卓越貢獻，再次授予他“終身成就獎”。

三、《高級管理會計》教材述略

總的來說，卡普蘭教授通過平衡計分卡和作業(yè)成本法等創(chuàng)新工具和思想，深刻影響了管理會計和戰(zhàn)略執(zhí)行領域，其研究不僅具有理論價值，而且在全球范圍內(nèi)推動了管理實踐的變革。非常難能可貴的是他的經(jīng)典教材《高級管理會計》。這本書總體上包括兩大部分，從成本管理系統(tǒng)到業(yè)績管理系統(tǒng)。該書第一、二、三章主要講授成本性態(tài)、短期生產(chǎn)計劃和資源分配及間接成本的分配。成本性態(tài)分析從傳統(tǒng)的單個產(chǎn)品情景拓展到多產(chǎn)品線情景，從簡化模型分析拓展到更加貼近現(xiàn)實的案例分析，短期生產(chǎn)計劃和資源配置決策也引入了約束理論和線性規(guī)劃的工具來解決多品種多約束條件下的最優(yōu)生產(chǎn)計劃問題。第四、五章側重于介紹其基于戰(zhàn)略管理的作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理理念與方法，并使用多個經(jīng)典案例展示從制造業(yè)到服務業(yè)、從企業(yè)到公共服務等場景下作業(yè)成本法的應用實踐。第六章從“成本發(fā)生（Cost

Incidence）”與“成本決定（Cost Commitment）”兩個不同視角比較了傳統(tǒng)的美式成本管理系統(tǒng)與日本企業(yè)實踐中發(fā)展起來的全生命周期成本管理之間的區(qū)別，并將他基于美國企業(yè)管理實踐總結提出的作業(yè)成本管理與日本的目標成本法相結合，形成了東西合璧的成本管理方法與實踐。第七章介紹了組織分權經(jīng)營下的管理控制理論與實踐問題，包含了諸多經(jīng)典的預算控制、分部門業(yè)績考核和轉移定價的問題。第八、九、十、十一章系統(tǒng)介紹了他的平衡計分卡思想、方法和工具。難能可貴的是，在業(yè)績財務指標部分，他融會貫通，將作業(yè)成本法和經(jīng)濟附加值（EVA）運用其中。第十二章是基于戰(zhàn)略能力提升的資本預算。第十三和十四章是業(yè)績管理系統(tǒng)最終的激勵機制問題。全書體系完整，內(nèi)容高階，用接近現(xiàn)實的案例而不是簡化的商業(yè)模型來模擬現(xiàn)實場景，使得學習時的現(xiàn)實感和復雜性更為強烈，更容易激發(fā)學習興趣，提升學習者秉持戰(zhàn)略目標，在復雜的信息環(huán)境下進行精準分析和決策的應變（Smart）能力。此外，全書站在組織宏觀戰(zhàn)略高度提出問題，站在組織中觀層面思考管理變革，站在微觀產(chǎn)品和顧客流程成本與盈利能力的角度思考戰(zhàn)略的落地執(zhí)行，很多案例既具有商業(yè)發(fā)展歷史的演進背景，又具有商業(yè)競爭現(xiàn)實的嚴峻思考，而且這些素材都已經(jīng)過理論的梳理，讀起來邏輯清晰，潛移默化，讓讀者受益良多。

《高級管理會計》雖然出版年代已久，但是今天來看，這本書既是卡普蘭教授在第一個階段積淀和思考基礎上的升華，也是他第三個階段應用發(fā)展的基礎，底蘊深厚，歷久彌新，其中蘊含的理念、思想和方法共同構成了商業(yè)實踐的底層邏輯，至今仍未過時。

在理論和信息爆炸的當下，卡普蘭教授并沒有盲目追隨各種層出不窮的新式理論和技術，沒有陷入紛亂繁雜的故事和傳奇，而是以深邃的眼光審視了商業(yè)世界背后的成本動因和業(yè)績動因及其對價值創(chuàng)造的影響。他提醒我們，所有的理論和技術只是工具，所有的故事和傳奇只是載體，真正的挑戰(zhàn)在于用什么樣的思維方式利用這些工具，借智這些載體，在復雜多變的商業(yè)環(huán)境中，始終保持清醒頭腦，更好地管理和駕馭商業(yè)決策。

從“知行合一”的觀點來看，卡普蘭教授無疑是典范。他投身學校教育，專注學術研究，筆耕不輟著書立說；同時，積極參與企業(yè)培訓、商業(yè)咨詢，還擔任多家公司董事，身體力行將學術成果應用于實踐。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，我國企業(yè)在管理會計方面產(chǎn)生了諸多創(chuàng)新應用和融合發(fā)展的先進理念及工具。如何建立自主管理會計知識體系，卡普蘭教授的學術經(jīng)歷和學問精神無疑具有非?，F(xiàn)實的借鑒和參考意義。

【參考文獻】

［1］ 丁友剛，姚姿.Robert S. Kaplan學術成果述略［J］.會計之友，2009（24）：7-9.

［2］ 鐘華，楊新美，李蕓.書是燈，給你一個世界［N］.科學時報，2010-09-02（B1）.