摘要：內(nèi)部控制作為經(jīng)濟運行的支撐骨架，在行政管理中具有十分重要的作用，如何加強內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)前行政事業(yè)單位的重要課題。在此背景下，以A行政事業(yè)單位為例，從預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、合同、建設(shè)項目6項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視角出發(fā)，對內(nèi)部控制存在的問題和影響進行剖析，并對內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵原因進行歸納總結(jié)?；诖耍岢黾?xì)化業(yè)務(wù)制度、培養(yǎng)專業(yè)人才、明確崗位職責(zé)、提高信息化水平等對策，為完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位

0 引言

為了適應(yīng)財政發(fā)展和改革要求，2012年11月，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日正式施行。過去10多年，我國行政事業(yè)單位完成了內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)框架的建設(shè)，基本實現(xiàn)通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對重大經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控[1]。隨著時代的發(fā)展，國家提出了“高質(zhì)量發(fā)展”的要求，行政事業(yè)單位作為國家治理的重要一環(huán)，需要全面推進內(nèi)部控制建設(shè)，不斷提升行政效率和效果，建設(shè)更加廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型機構(gòu)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在制度和標(biāo)準(zhǔn)缺失、弱化、模糊、脫節(jié)等諸多問題。本文基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)視角，對行政事業(yè)單位展開研究，以期為行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系和有效運行提供思路。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類

1.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位作為非營利組織，其內(nèi)部控制的目標(biāo)與傳統(tǒng)企業(yè)有相似之處，如保障財務(wù)信息真實、完整，資產(chǎn)安全、完整；也有不同之處，如要考慮公共服務(wù)屬性，樹立良好的信譽，積極履行社會責(zé)任。本文認(rèn)為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下5個方面：

（1）合理保證經(jīng)濟活動合法、合規(guī)。行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容涵蓋很多領(lǐng)域，如治安管理、公共交通管理、環(huán)境衛(wèi)生管理、教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、文化和體育推廣等。這些工作又涉及大量不同種類的經(jīng)濟活動，有些經(jīng)濟活動較為復(fù)雜，牽扯各方利益。因此，行政事業(yè)單位需要通過內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟活動符合國家法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（2）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效[2]。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、不動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并且大多數(shù)資產(chǎn)為國有資產(chǎn)。因此，行政事業(yè)單位需要建立和完善資產(chǎn)管理制度，加強對資產(chǎn)的管控，保障資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失，同時確保資產(chǎn)的有效使用，提高資產(chǎn)使用效率。

（3）合理保證財務(wù)信息真實、完整。目前，行政事業(yè)單位的財務(wù)核算采用政府會計準(zhǔn)則制度，因此其會計要素不同于傳統(tǒng)企業(yè)，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。行政事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，確保財務(wù)核算真實、準(zhǔn)確，財務(wù)信息完整、可靠。

（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。在我國體制運行中，行政事業(yè)單位被賦予行政權(quán)力和公共資源，如果這些權(quán)力和資源得不到有效管控，可能因個人道德觀念的缺失而出現(xiàn)舞弊和腐敗問題。行政事業(yè)單位應(yīng)該通過內(nèi)部控制強化管理流程，完善監(jiān)督機制，預(yù)防和減少內(nèi)部舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，維護廉潔形象和公信力。

（5）提高公共服務(wù)效率和效果。行政效率和效果是衡量行政事業(yè)單位工作的重要指標(biāo)。行政事業(yè)單位要以人民群眾為中心，做好行政管理和公共服務(wù)。如果行政效能不高、公共服務(wù)不好，會導(dǎo)致社會體系運轉(zhuǎn)緩慢，人民群眾幸福感降低，影響社會發(fā)展和穩(wěn)定。行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)“一件事一次辦，一類事一站辦”，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，更好地滿足公眾需求。

1.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類

經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指在行政事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)生的，能引起會計要素增減變化的事項[3]。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)角度看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以歸納為以下6項：

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)控制。行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動均需要通過預(yù)算統(tǒng)一管理，嚴(yán)格做到“事前有規(guī)劃，支出有預(yù)算”。預(yù)算業(yè)務(wù)控制流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、監(jiān)督和財務(wù)決算等。預(yù)算業(yè)務(wù)是其他各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中發(fā)揮舉足輕重的作用，是內(nèi)部控制體系的基石[4]。

（2）收支業(yè)務(wù)控制。行政事業(yè)單位的收入主要包括財政資金撥款、事業(yè)收入、其他收入，支出主要包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費。收支業(yè)務(wù)控制流程主要包括收入收繳流程、經(jīng)費事前申請、費用報銷、票據(jù)管理等。收支業(yè)務(wù)貫穿所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，是其他各項業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的重要體現(xiàn)。因此，收支業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制體系中最重要的管控環(huán)節(jié)。

（3）資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)除了傳統(tǒng)企業(yè)常見的房屋、設(shè)備、車輛、辦公用品等，還包括一些不常見的資產(chǎn)，如土地、基礎(chǔ)建設(shè)、動植物等。資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制流程主要包括資產(chǎn)申請審批、資產(chǎn)入庫、資產(chǎn)領(lǐng)用、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)報廢與處置等。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是行政事業(yè)單位非常重要的一部分，完善的內(nèi)部控制可以保障資產(chǎn)安全完整、提高資產(chǎn)利用率、優(yōu)化資產(chǎn)配置。

（4）采購業(yè)務(wù)控制。行政事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)主要包括購買貨物、購買服務(wù)、購買工程等。根據(jù)采購方式的不同，行政事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)分為政府集中采購和自行采購。采購業(yè)務(wù)控制流程主要包括采購計劃、申請、執(zhí)行、驗收、支付等。采購業(yè)務(wù)流程較為煩瑣，內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境相對比較薄弱，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要重點關(guān)注的部分。

（5）合同業(yè)務(wù)控制。合同業(yè)務(wù)主要是指行政事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中簽訂的合同和協(xié)議，如采購協(xié)議、服務(wù)合同等。行政事業(yè)單位對外簽訂的合同，要經(jīng)過合同項目立項、談判、協(xié)商、合同文本起草、合同文本審查、合同簽字蓋章、合同備案登記等環(huán)節(jié)。合同是行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，完善的合同業(yè)務(wù)控制可以保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的合法性、合理性。

（6）建設(shè)項目業(yè)務(wù)控制。建設(shè)項目是指行政事業(yè)單位為推動和落實國家戰(zhàn)略、推動行業(yè)或部門發(fā)展、滿足公共服務(wù)需求而進行的資金投入、資源配置和工程實施等活動。建設(shè)項目主要業(yè)務(wù)流程包括項目設(shè)計和確立、項目投資計劃編制、項目實施與監(jiān)管、項目竣工驗收等。行政事業(yè)單位的建設(shè)項目是實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)、推動經(jīng)濟發(fā)展、提高人民生活水平的重要載體。

以上6項經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為全面地涵蓋了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有獨立的控制重點，又有交叉運行的部分。行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程見圖1。

2 A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制案例分析

2.1 案例簡介

A行政事業(yè)單位是一個綜合管理部門，下設(shè)8個科室，同時管轄4個事業(yè)單位，單位結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。其經(jīng)濟業(yè)務(wù)涵蓋預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、合同管理、建設(shè)項目等。在A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)項目中，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都存在較多的內(nèi)部控制問題，并可能給單位運營造成影響。

2.2 A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題和影響

2.2.1 預(yù)算業(yè)務(wù)控制的問題和影響

目前，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，A行政事業(yè)單位各個業(yè)務(wù)科室及下屬單位均以上1年為基礎(chǔ)進行編制，有些預(yù)算編制依據(jù)不夠科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，A行政事業(yè)單位部分項目連續(xù)兩年執(zhí)行率不足50%，部分預(yù)算項目年內(nèi)多次調(diào)整。同時，A行政事業(yè)單位未全面開展績效考核，考核結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致財政資金使用效益降低。

2.2.2 收支業(yè)務(wù)控制的問題和影響

為了保證收支業(yè)務(wù)的日常管理，A行政事業(yè)單位制定了財務(wù)管理辦法，但是對重點經(jīng)費報銷的附件未進行明確要求。在日常工作中，業(yè)務(wù)人員在費用報銷程時對所需附件不明確，可能導(dǎo)致不能一次性完整地將附件提供給財務(wù)人員，財務(wù)人員的審單出款效率也會受到影響。另外，A行政事業(yè)單位部分經(jīng)費審批流程區(qū)分過于繁雜，審批程序過長，可能導(dǎo)致工作效率低下。

2.2.3 資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的問題和影響

A行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)較多且分布在不同的部門或下屬單位。A行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)需要內(nèi)部調(diào)劑的情況，但未建立資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑機制，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失。A行政事業(yè)單位新增固定資產(chǎn)未粘貼資產(chǎn)標(biāo)簽，可能導(dǎo)致在年度固定資產(chǎn)清查盤點時無法通過資產(chǎn)標(biāo)簽確定對應(yīng)固定資產(chǎn)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)缺少資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑表、資產(chǎn)領(lǐng)用登記臺賬、資產(chǎn)驗收單等表單。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)缺少單據(jù)管理，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員在實施資產(chǎn)業(yè)務(wù)后無相關(guān)載體留痕，不利于資產(chǎn)管理。

2.2.4 采購業(yè)務(wù)控制的問題和影響

A行政事業(yè)單位尚未成立采購小組，缺少采購監(jiān)督檢查機制和互相牽制機制，可能發(fā)生采購質(zhì)量風(fēng)險和廉政風(fēng)險。A行政事業(yè)單位未成立采購歸口管理部門，未對采購計劃、采購申請、政府采購組織形式和政府采購方式等進行采購歸口審核，采購合理性、必要性、科學(xué)性未能得到有效管控。在采購驗收環(huán)節(jié)，由采購單位成立3人以上驗收小組，對采購項目進行驗收，一般驗收小組由采購經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人及供應(yīng)商組成，但個別涉及專業(yè)技術(shù)的采購項目無相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)專家參與驗收。若采購項目負(fù)責(zé)人對采購項目不熟悉，又無相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)專家參與驗收，可能導(dǎo)致采購項目質(zhì)次價高，不能滿足采購需求，損害單位利益，同時容易滋生徇私舞弊問題。

2.2.5 合同管理控制的問題和影響

A行政事業(yè)單位合同管理制度未明確合同歸口管理部門、合同歸口管理崗位及其職責(zé)；未明確合同訂立的范圍及條件；未明確合同登記管理的相關(guān)要求。同時，A行政事業(yè)單位對合同缺乏統(tǒng)一的歸口管理。合同經(jīng)過審查及簽訂程序后，合同履行情況均由合同經(jīng)辦部門及經(jīng)辦人自行跟蹤管理，且未進行合同信息登記管理及歸檔管理。合同簽訂后，合同履行主要依靠經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人的自我控制，在缺乏監(jiān)督的狀態(tài)下，無法保證合同簽訂的合法性、合規(guī)性、完整性，以及合同履行的進度和質(zhì)量，可能導(dǎo)致違反合同條款情況的發(fā)生，使單位經(jīng)濟利益受損。

2.2.6 建設(shè)項目控制的問題和影響

A行政事業(yè)單位存在部分建設(shè)項目執(zhí)行不規(guī)范的現(xiàn)象。比如，B建設(shè)項目未辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證，且開工時間早于審核時間，導(dǎo)致程序倒置；C工程項目變更次數(shù)較多且增加造價金額較大，未能按約定工期完工。同時，A行政事業(yè)單位未對小型建設(shè)工程進行相應(yīng)的規(guī)范，無專業(yè)人員對小型建設(shè)工程的經(jīng)費使用申請和驗收出具專業(yè)意見。工程類支出專業(yè)性較強，單位內(nèi)部審核人員無法進行實質(zhì)性的審核，可能導(dǎo)致支出金額缺乏合理性。

2.3 A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制失靈的原因分析

根據(jù)A行政事業(yè)單位實際，其內(nèi)部控制機制失靈的原因可以歸納為以下4個方面：

（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)制度不夠細(xì)化。A行政事業(yè)單位針對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖然制定了管理制度，但是制度條款較為簡單，未對經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理全流程的各環(huán)節(jié)進行詳細(xì)規(guī)定，業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行過程中主要依據(jù)歷史經(jīng)驗或自己的理解，導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理具體操作層面缺乏指導(dǎo)性和實操性。

（2）缺乏綜合型內(nèi)部控制人才。A行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有深刻理解內(nèi)部控制的重要性，同時對內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)、全面的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制增加了操作程序的復(fù)雜性，對推進內(nèi)部控制缺乏動力。這種缺乏內(nèi)部控制意識的環(huán)境不利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（3）崗位職責(zé)不明確。A行政事業(yè)單位對基層人員的職責(zé)分工不夠明確，增加了溝通成本和工作難度，導(dǎo)致部分工作流程混亂，業(yè)務(wù)流程交叉部分可能出現(xiàn)相互推諉、相互扯皮現(xiàn)象。同時，部分工作人員未能認(rèn)識到工作的重要性，責(zé)任感缺失。

（4）內(nèi)部控制信息化水平較低。A行政事業(yè)單位應(yīng)用的信息化技術(shù)主要體現(xiàn)在財務(wù)軟件、OA（辦公自動化）收發(fā)文系統(tǒng)等方面，經(jīng)濟活動相關(guān)的信息化管理手段相對比較薄弱，很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程仍通過線下紙質(zhì)審批。內(nèi)部控制信息化水平較低，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行效果受到人為執(zhí)行因素影響較大，不利于實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化落地，溝通效率較低，進而影響工作效率和效果[5]。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化對策

3.1 細(xì)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)制度

行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度前，要做好準(zhǔn)備工作。首先，要先明確內(nèi)部控制的目標(biāo)；其次，通過訪談、觀察、分析等方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行梳理，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點；最后，按照不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，制定內(nèi)部控制管理制度，明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行流程。內(nèi)部控制制度應(yīng)包含兩個方面：一是根據(jù)控制目標(biāo)繪制整體流程圖，顯示經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行的先后順序和各個環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)；二是分解主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，根據(jù)整體流程圖，將主要環(huán)節(jié)進行詳細(xì)描述，包括具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)、注意事項和風(fēng)險解決方案等。通過細(xì)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行制度，可以最大限度地減少錯誤和失誤，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。

3.2 培養(yǎng)內(nèi)部控制綜合型人才

內(nèi)部控制建設(shè)是一項綜合性工程，內(nèi)部控制體系涉及的知識量龐大且復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)和管理往往需要相關(guān)人員具備較高的綜合素質(zhì)。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的綜合型人才長期以來處于“亞維持”的短缺狀態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不夠?qū)I(yè)和體系化。因此，對于內(nèi)部控制綜合型人才的培養(yǎng)是加強內(nèi)部控制的重要一環(huán)。綜合型人才不僅需要掌握財務(wù)知識，更要了解業(yè)務(wù)流程。第一，要明確內(nèi)部控制管理層級，針對涉及多個業(yè)務(wù)模塊管理的人員進行系統(tǒng)性培訓(xùn)，使其理解內(nèi)部控制的邏輯思維，掌握內(nèi)部控制整體流程。第二，需要通過實踐的方式，加強相關(guān)人員對業(yè)務(wù)流程的了解，明確具體業(yè)務(wù)流程的管控點和風(fēng)險點。通過培養(yǎng)內(nèi)部控制綜合型人才，可以有效增強單位的內(nèi)部控制意識，進一步提高單位內(nèi)部控制水平。

3.3 建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

部分行政事業(yè)單位雖然建立了完善的內(nèi)部控制體系，但是業(yè)務(wù)執(zhí)行層面往往會出現(xiàn)人為因素導(dǎo)致的錯誤?；鶎訄?zhí)行人員有可能對崗位職責(zé)不明確、對制度理解不深入。行政事業(yè)單位需要明確崗位職責(zé)及分工，將各項責(zé)任具體到人，強化工作人員的責(zé)任意識；加強業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德培訓(xùn)，提升工作人員的業(yè)務(wù)水平；不相容崗位要相互分離，建立制約監(jiān)督機制。同時，行政事業(yè)單位可結(jié)合績效評價管理辦法，根據(jù)崗位職責(zé)，年初針對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員設(shè)定好績效考核目標(biāo)，通過年度考核的方式不斷強化關(guān)鍵崗位人員的責(zé)任意識。

3.4 提高內(nèi)部控制信息化水平

內(nèi)部控制信息化可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提供技術(shù)服務(wù)和保障。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制。第一，可將內(nèi)部控制信息化嵌入經(jīng)濟活動管控措施、流程，有效實現(xiàn)內(nèi)部控制對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的約束，并提高信息的準(zhǔn)確性、時效性和相關(guān)性，降低日常工作出錯概率，保護信息安全。第二，可以分階段逐步加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)。根據(jù)單位實際情況，在現(xiàn)有內(nèi)部控制信息化基礎(chǔ)上，逐步將各項業(yè)務(wù)控制流程納入內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)對預(yù)算執(zhí)行進度進行實時統(tǒng)計和多維度分析，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動執(zhí)行情況的及時、有效監(jiān)督控制。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制既是一項重要管理活動，又是一項重要制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石[6]。實施好內(nèi)部控制，對于建設(shè)服務(wù)政府、責(zé)任政府、法治政法、廉潔政府，推動我國行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，提高管理水平，激發(fā)內(nèi)生動力，都具有重要意義。我國行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合內(nèi)部控制管理發(fā)展的實際環(huán)境，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)角度出發(fā)，用抽絲剝繭的方式審視實務(wù)中的不足，透過實際問題歸納內(nèi)部控制失效的本質(zhì)原因，并將其反饋到制度層面，查漏補缺、不斷完善，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度全面覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部控制體系的科學(xué)性。完善的制度建設(shè)是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制措施的實施是內(nèi)部控制體系運行的關(guān)鍵。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，真正提升內(nèi)部控制實施的有效性。只有制度層面和實務(wù)層面雙措并舉，才能提高行政事業(yè)單位的綜合治理水平，充分釋放行政事業(yè)單位的內(nèi)部活力，促進行政事業(yè)單位各項職能的發(fā)揮和高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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收稿日期：2024-10-30

作者簡介：

董栗宏，女，1993年生，本科，會計師，主要研究方向：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。