文章通過(guò)梳理我國(guó)從先秦到明清時(shí)期涵養(yǎng)稅源思想的發(fā)展脈絡(luò)，認(rèn)識(shí)到古代涵養(yǎng)稅源思想帶有濃厚的儒家學(xué)說(shuō)色彩，多強(qiáng)調(diào)以農(nóng)為本，民足則君足，藏富于民等，并在朝代的更迭中逐漸發(fā)展豐富，趨于成熟。其在實(shí)踐中存在的問(wèn)題及原因同樣值得深究與借鑒，尤其是財(cái)稅收支失衡對(duì)稅源的巨大破壞，這對(duì)現(xiàn)代稅源的涵養(yǎng)具有重要啟示。

據(jù)《尚書(shū)》（如圖1所示）、《史記》等古籍記載，夏朝時(shí)征收“貢”，也就是現(xiàn)在的稅收，它是我國(guó)稅收最早的形式，此后稅收的形式與內(nèi)涵不斷發(fā)展變化，成為一個(gè)王朝或國(guó)家主要的財(cái)政收入，而如何擴(kuò)大財(cái)政收入以滿足不斷增長(zhǎng)的費(fèi)用支出成為一個(gè)王朝或國(guó)家長(zhǎng)期思考的問(wèn)題。稅源并非現(xiàn)代產(chǎn)物，自稅收出現(xiàn)，稅源也相繼出現(xiàn)。文章旨在通過(guò)梳理古代涵養(yǎng)稅源思想的發(fā)展演變，借助古人的智慧來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅源的培植，助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

中國(guó)古代涵養(yǎng)稅源思想的演進(jìn)

先秦時(shí)期：涵養(yǎng)稅源思想的萌芽。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期各種流派學(xué)說(shuō)盛行，諸多思想碰撞發(fā)展，早期涵養(yǎng)稅源的思想也逐漸萌芽。據(jù)《左傳》（如圖2所示）記載，邾國(guó)的國(guó)君邾文公曾告誡他的臣民：“茍利于民，孤之利也。天生民而樹(shù)之君，以利之也，民既利矣，孤必與焉。”這可以看作古代關(guān)于培養(yǎng)稅源思想的最早表達(dá)。第一個(gè)明確表達(dá)涵養(yǎng)稅源思想且影響深遠(yuǎn)的人是孔子?？鬃訌?qiáng)調(diào)培養(yǎng)稅源，反對(duì)竭澤而漁，他的這一觀點(diǎn)通過(guò)門(mén)徒有若的一段議論反映出來(lái)：有若曰“百姓足，君孰與不足，百姓不足，君孰與足”。荀子雖主張“富國(guó)”，但他同時(shí)強(qiáng)調(diào)“富民”，反對(duì)“府庫(kù)已實(shí)而百姓貧”，并提出“裕民”的措施。作為法家先驅(qū)，管仲在涵養(yǎng)稅源思想方面也同儒家持相似觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“凡治國(guó)之道，必先富民?！毕惹貢r(shí)期是涵養(yǎng)稅源思想的萌芽期，奠定了涵養(yǎng)稅源思想的基調(diào)，即以民為本。

秦漢時(shí)期：涵養(yǎng)稅源思想的發(fā)展。漢初統(tǒng)治者吸取秦朝因暴政而速亡的教訓(xùn)，將黃老思想作為政治指導(dǎo)思想，采取溫和無(wú)為的思想和措施（如圖3所示），這在一定程度上涵養(yǎng)了稅源，促進(jìn)稅源的發(fā)展。黃老思想主張節(jié)制政府開(kāi)支，減輕人民的賦役負(fù)擔(dān)，勸告統(tǒng)治者“處?kù)o以修身，儉約以率下”，反對(duì)重稅。因此，漢高祖劉邦制定了“重農(nóng)、輕賦、以儉治國(guó)”三大政策。漢文帝采取了一系列輕稅舉措，如在稅收方面，土地稅減半，人頭稅減為三分之一，每年只繳納40錢(qián)，甚至?xí)和Ｕ魇辙r(nóng)業(yè)稅；在財(cái)政方面，壓縮軍隊(duì)和官員的開(kāi)銷，避免發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)。可以說(shuō)，漢文帝將漢王朝運(yùn)行所需的費(fèi)用降到最低，將經(jīng)濟(jì)碩果留在民間，同時(shí)也反映了當(dāng)時(shí)的稅源非常充沛。這一時(shí)期的思想也多與輕徭薄賦、休養(yǎng)生息有關(guān)。賈誼與晁錯(cuò)都提出治理國(guó)家財(cái)政的重點(diǎn)是恢復(fù)和發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，賈誼提出“積貯者，天下之大命也”，保護(hù)和發(fā)展農(nóng)業(yè)，充實(shí)國(guó)庫(kù)。晁錯(cuò)提出減輕租稅負(fù)擔(dān)，刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。司馬遷與董仲舒都主張“薄賦斂，省徭役，以寬民力”，同時(shí)反對(duì)與民爭(zhēng)利。這些主張都與減輕人民賦役負(fù)擔(dān)有關(guān)，體現(xiàn)了涵養(yǎng)稅源的思想。

漢代涵養(yǎng)稅源的思想應(yīng)用于社會(huì)實(shí)踐，證明了輕稅舉措能夠活躍民間經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，涵養(yǎng)并充足稅源，保證稅源長(zhǎng)久。此外，無(wú)論是黃老思想崇尚的無(wú)為而治，還是儒家推崇的“輕徭薄役”等，都對(duì)后世涵養(yǎng)稅源思想產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

唐宋時(shí)期：涵養(yǎng)稅源思想的成熟。唐宋時(shí)期雖然民間商業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮，農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，但依然存在財(cái)政收入不足的情況，這導(dǎo)致“聚斂”成為當(dāng)時(shí)統(tǒng)治階級(jí)熱議的話題，其也成為許多思想家批評(píng)的對(duì)象，同時(shí)促進(jìn)了涵養(yǎng)稅源思想的成熟。

唐朝的李翱從封建財(cái)政收入視角，提出輕斂得財(cái)論。他指出“人皆知重?cái)恐梢缘秘?cái)，而不知輕斂之得財(cái)愈多也”，雖未提直接稅源，卻句句蘊(yùn)含輕稅涵養(yǎng)稅源，增加財(cái)政收入的道理。劉晏將實(shí)行食鹽專賣、改革潛運(yùn)和推行常平法看作減輕人民賦稅負(fù)擔(dān)，繁榮社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，這正是他“培養(yǎng)民力擴(kuò)大稅源”的稅收管理思想的具體體現(xiàn)。

值得一提的是，唐朝除了通過(guò)“聚斂”獲取財(cái)政收入以外，還通過(guò)稅制的變革來(lái)實(shí)現(xiàn)，而這種變革在一定程度上涵養(yǎng)了稅源。身為當(dāng)時(shí)宰相的楊炎，根據(jù)唐代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，提出了兩稅法。該稅法的最大特點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)化，它將當(dāng)時(shí)存在的很多苛捐雜稅合并征收，使得稅制趨于簡(jiǎn)單，便利了當(dāng)時(shí)的百姓與官員，在一定程度上減輕了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，租稅按各戶的貧富差距征收，這不僅增加了中央財(cái)政收入，也在一定程度上減輕了人民的稅收負(fù)擔(dān)，有利于涵養(yǎng)稅源。

宋代“冗官”“冗兵”“冗費(fèi)”，財(cái)政開(kāi)支龐大，因此統(tǒng)治階級(jí)注重“聚斂”，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)稅與勞役的負(fù)擔(dān)更甚以往。在此背景下，深受儒家思想影響的思想家對(duì)此進(jìn)行了批判。

宋代葉適批判聚財(cái)，指出“然臣謂國(guó)家之體，當(dāng)先論其入，所入或悖，足以殃民，則所出非經(jīng)，其為蠹國(guó)審矣”。司馬光提出“養(yǎng)其本原而徐取之”的主張。此外，司馬光將涵養(yǎng)稅源的思想從農(nóng)業(yè)領(lǐng)域拓展到其他領(lǐng)域。

唐宋時(shí)期涵養(yǎng)稅源思想的成熟體現(xiàn)在廣度和深度上。在廣度上，這一時(shí)期的思想家不再局限于輕稅，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，還提出增加人口來(lái)涵養(yǎng)稅源，同時(shí)將稅源從農(nóng)業(yè)拓展到商業(yè)、手工業(yè)，拓展稅基；在深度上，明確意識(shí)到經(jīng)濟(jì)與稅收的深層關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)繁榮后，即便稅率低，也可獲得可觀的財(cái)政收入，還意識(shí)到涉及人民基本生活需求的項(xiàng)目不可征稅，要改善人民生活，不可傷及稅本。

明清時(shí)期：涵養(yǎng)稅源思想的進(jìn)一步深化。明清時(shí)期，人頭稅的廢除是涵養(yǎng)稅源的一條主線。明朝時(shí)期，張居正實(shí)行一條鞭法，同楊炎的兩稅法一樣都簡(jiǎn)化了稅制，將所有稅種都計(jì)入土地中，簡(jiǎn)化了征收手續(xù)。但是，受制于地方行政等因素，它只是廢除了部分人頭稅，直到清朝推行“攤丁入畝”后，人頭稅才真正退出歷史舞臺(tái)。人頭稅的廢除意義重大，它減輕了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的繁榮，培養(yǎng)并擴(kuò)大了稅源。

明朝開(kāi)國(guó)皇帝朱元璋主張藏富于民，強(qiáng)調(diào)要貯財(cái)于天下，反對(duì)斂財(cái)。張居正的涵養(yǎng)稅源思想不僅主張對(duì)平民“輕賦役”，減輕平民的負(fù)擔(dān)，而且提倡通過(guò)“農(nóng)商互利”即商貿(mào)的流通來(lái)使農(nóng)民富裕，進(jìn)而穩(wěn)定稅源。丘浚認(rèn)為“治國(guó)者，不能不取乎民，亦不可過(guò)取乎民”，其既體現(xiàn)了涵養(yǎng)稅源思想，也體現(xiàn)了適度思想。

我國(guó)涵養(yǎng)稅源思想起源于春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，由孔子首次明確提出，并由很多儒家學(xué)派思想家或深受儒家思想影響的思想家補(bǔ)充發(fā)展，因而帶有濃厚的儒家思想色彩，也奠定了歷朝歷代關(guān)于涵養(yǎng)稅源思想的基調(diào)——“輕徭薄賦”。自大一統(tǒng)的漢朝開(kāi)始實(shí)行休養(yǎng)生息政策，涵養(yǎng)稅源思想正式進(jìn)入大規(guī)模實(shí)踐，并在理論與實(shí)踐的交織中得到發(fā)展。唐宋時(shí)期經(jīng)濟(jì)繁榮與商業(yè)資本的積累，促使涵養(yǎng)稅源思想不斷豐富并走向成熟。除了傳統(tǒng)的輕稅思想涵養(yǎng)稅源外，還拓展出其他方式，如增加人口，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)而擴(kuò)大稅基；不僅關(guān)注農(nóng)業(yè)稅源，還擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，共同涵養(yǎng)稅源；關(guān)注改善人們生活，保障基本生活需求以保護(hù)稅本等。

中國(guó)古代涵養(yǎng)稅源思想的當(dāng)代啟示

我國(guó)目前的稅收收入多來(lái)自以間接稅為主的增值稅，而以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主的直接稅收入占比較少，這種稅源結(jié)構(gòu)影響財(cái)政收入的穩(wěn)定性，不利于調(diào)節(jié)收入分配，難以激勵(lì)勞動(dòng)供給。因此，基于我國(guó)古代涵養(yǎng)稅源的思想、實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，提出以下建議。

第一，實(shí)現(xiàn)人民富足培植稅源。我國(guó)古代思想家多秉持以農(nóng)為本，藏富于民，民富方可國(guó)富的稅收觀，事實(shí)也正是如此，人民富足才能擴(kuò)大稅基、培植稅源。而我國(guó)貧富差距增大，還未形成良性的“橄欖型收入結(jié)構(gòu)”，為此，要通過(guò)大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、新質(zhì)生產(chǎn)力、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而刺激經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)人民富裕。此外，可通過(guò)調(diào)整稅收制度來(lái)改善收入分配格局，如在個(gè)人所得稅方面，綜合考慮納稅人生活成本與特殊收入，保障低收入群體基本生活，同時(shí)增加財(cái)產(chǎn)稅等稅種，增加高收入群體持有財(cái)產(chǎn)的成本，降低財(cái)富代際傳遞的影響，防止財(cái)富過(guò)度集中。

第二，輕徭薄賦滋養(yǎng)稅源?！拜p徭薄賦”思想是我國(guó)古代涵養(yǎng)稅源思想的重點(diǎn)，漢初的實(shí)踐證明了該思想對(duì)于恢復(fù)經(jīng)濟(jì)、涵養(yǎng)稅源有極大的促進(jìn)作用。我國(guó)自2012年提出結(jié)構(gòu)性減稅計(jì)劃后，陸續(xù)開(kāi)展減稅降費(fèi)優(yōu)惠，其中增值稅留抵退稅直接增加了企業(yè)現(xiàn)金流，緩解融資約束，改善了企業(yè)資金不足的困境，同時(shí)該政策又向市場(chǎng)釋放了積極的信號(hào)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加投資，涵養(yǎng)了企業(yè)稅源。此外，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高至5000元，加大了專項(xiàng)扣除力度，這些舉措減輕了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了可支配收入，激發(fā)了人民生產(chǎn)生活的積極性。未來(lái)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況繼續(xù)減稅降費(fèi)，激發(fā)企業(yè)活力，同時(shí)結(jié)合新情況、新問(wèn)題微調(diào)個(gè)人所得稅，減輕居民稅收負(fù)擔(dān)。

第三，減輕非稅負(fù)擔(dān)涵養(yǎng)稅源。我國(guó)企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)重，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了太多的負(fù)擔(dān)。其與地方財(cái)政收支失衡有關(guān)，對(duì)于此類問(wèn)題，政府部門(mén)可以借鑒古代經(jīng)驗(yàn)加以解決并涵養(yǎng)稅源。

古代的一些改革，如范仲淹的慶歷新政，以清理“三冗”、提高行政效率為目標(biāo)，主張裁汰冗員，精簡(jiǎn)官員數(shù)目，減少政府開(kāi)支?，F(xiàn)代政府也需要強(qiáng)化財(cái)政支出管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提升財(cái)政資金使用效能；重構(gòu)非稅收入項(xiàng)目體系，清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目，推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，削減不必要的收費(fèi)項(xiàng)目，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)；還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有非稅收入項(xiàng)目的審核和監(jiān)管，確保其合理合法。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）