摘 要：目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是企業(yè)成本管理中常用的兩種方法，各自有著不同的優(yōu)勢和局限。目標(biāo)成本法是一種以市場需求和預(yù)算為基礎(chǔ)，通過確定目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤來制定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。作業(yè)成本法則是一種基于作業(yè)或工序的實(shí)際成本核算和控制方法。將這兩種方法結(jié)合起來，可以更好地控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。本文將從理論和實(shí)踐兩方面探討目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用，分析其優(yōu)勢和問題，并提出相關(guān)的解決策略，以期為企業(yè)在成本管理上提供參考。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；作業(yè)成本法；成本管理；企業(yè)

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的一環(huán)，而目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是企業(yè)常用的兩種成本管理方法。目標(biāo)成本法注重預(yù)算和目標(biāo)制定，作業(yè)成本法則更注重實(shí)際成本核算和控制。本文旨在探討如何將這兩種方法結(jié)合起來，以實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理。

一、目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)中運(yùn)用概述

1.目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是一種管理會計方法，旨在幫助企業(yè)制定產(chǎn)品定價和控制成本的目標(biāo)。這種方法要求企業(yè)首先確定目標(biāo)利潤，然后通過逆向工程確定實(shí)現(xiàn)該利潤所需要的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本法不同于傳統(tǒng)成本核算方法，它強(qiáng)調(diào)在制定產(chǎn)品定價時考慮市場需求和競爭情況，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其利潤目標(biāo)。利用目標(biāo)成本法，企業(yè)可以更好地管理成本，提高產(chǎn)品的競爭力和盈利能力。通過設(shè)定目標(biāo)成本，企業(yè)可以激勵員工降低生產(chǎn)成本，提高效率，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。此外，目標(biāo)成本法還可以幫助企業(yè)在市場競爭中找到適當(dāng)?shù)亩▋r策略，最大限度地實(shí)現(xiàn)利潤最大化。目標(biāo)成本法為企業(yè)提供了一種更加有效的管理成本和定價的方法，可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對市場變化和競爭壓力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是指根據(jù)作業(yè)的實(shí)際成本來確定產(chǎn)品的成本和定價的方法。在作業(yè)成本法下，將直接和間接成本分配給各個作業(yè)，再根據(jù)每個作業(yè)消耗的成本來確定產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法主要適用于生產(chǎn)特殊訂單或者定制產(chǎn)品的企業(yè)。作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于能夠更準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品的成本，并為企業(yè)提供了靈活的生產(chǎn)計劃和管理決策。通過作業(yè)成本法，企業(yè)可以清晰地了解每個作業(yè)的成本情況，從而更好地控制成本并優(yōu)化生產(chǎn)過程。然而，作業(yè)成本法也存在著一些局限性，如對于生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)來說，作業(yè)成本法可能會增加管理成本和復(fù)雜性。此外，作業(yè)成本法需要對成本進(jìn)行詳細(xì)的分析和分配，如果成本分配不準(zhǔn)確或者存在誤差，可能影響企業(yè)的決策和盈利能力?？偟膩碚f，作業(yè)成本法是一種重要的成本計算方法，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，幫助企業(yè)制定合理的定價和生產(chǎn)計劃，但企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時需要注意成本的準(zhǔn)確性和分配的合理性。

3.目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)中運(yùn)用意義

目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是企業(yè)管理中常用的成本控制方法，結(jié)合運(yùn)用這兩種方法可以幫助企業(yè)更有效地控制成本、提高生產(chǎn)效率和盈利能力。首先，目標(biāo)成本法可以幫助企業(yè)設(shè)定一個合理的生產(chǎn)成本目標(biāo)，以此為基準(zhǔn)來進(jìn)行成本控制和管理。通過比較目標(biāo)成本和實(shí)際成本的差距，企業(yè)可以及時調(diào)整生產(chǎn)計劃和成本結(jié)構(gòu)，以確保在可控范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo)。同時，結(jié)合作業(yè)成本法，企業(yè)可以更細(xì)化地控制各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，從而更精準(zhǔn)地了解每個產(chǎn)品或服務(wù)的成本構(gòu)成，為制定定價策略和產(chǎn)品規(guī)劃提供依據(jù)。其次，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)過程的精細(xì)管理和控制。通過作業(yè)成本的計算和分析，企業(yè)可以深入了解每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本結(jié)構(gòu)和資源利用情況，發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約空間和提高生產(chǎn)效率的途徑。結(jié)合目標(biāo)成本法，企業(yè)可以根據(jù)目標(biāo)成本和作業(yè)成本之間的差距，及時調(diào)整生產(chǎn)計劃、資源配置和生產(chǎn)流程，以提高運(yùn)營效率和降低成本。

二、目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)中運(yùn)用問題

1.確定目標(biāo)成本和作業(yè)成本關(guān)系界定不清晰

在企業(yè)中運(yùn)用目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法時，有時候會出現(xiàn)確定目標(biāo)成本和作業(yè)成本之間關(guān)系界定不清晰的問題。這種問題可能出現(xiàn)在兩者之間的概念模糊、計算方法不一致或者執(zhí)行過程中的混淆等方面。目標(biāo)成本是企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計階段所設(shè)定的預(yù)期成本，而作業(yè)成本是實(shí)際生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本。在實(shí)際操作中，如果企業(yè)沒有明確定義目標(biāo)成本和作業(yè)成本之間的關(guān)系，可能會導(dǎo)致生產(chǎn)成本無法準(zhǔn)確控制，影響企業(yè)的盈利能力和競爭力。

2.成本控制實(shí)施不到位

成本控制的實(shí)施不到位可能會導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制和降低成本，可能會導(dǎo)致企業(yè)最終無法實(shí)現(xiàn)盈利或盈利能力較低。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺乏明確的成本控制目標(biāo)和計劃，企業(yè)沒有設(shè)定明確的成本控制目標(biāo)和計劃，導(dǎo)致成本控制工作無法有序進(jìn)行，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決成本超支的問題。二是缺乏有效的成本控制措施和方法，企業(yè)可能缺乏有效的成本控制措施和方法，無法采取針對性的措施來控制和降低成本，造成成本管理工作效果不明顯。三是部門間溝通不暢，在實(shí)施成本控制過程中，不同部門之間的溝通不暢可能會導(dǎo)致信息傳遞不及時、不準(zhǔn)確，影響到成本控制的效果。四是缺乏成本核算和分析能力，企業(yè)缺乏成本核算和分析能力，無法對不同成本進(jìn)行有效區(qū)分和分析，也就無法對重點(diǎn)成本進(jìn)行精準(zhǔn)控制。

3.成本管理信息化程度較低

在企業(yè)中，成本管理信息化程度較低會帶來以下問題：一是數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，手工錄入和處理成本信息容易出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響決策的準(zhǔn)確性和及時性。二是成本分析困難，缺乏有效的成本管理信息系統(tǒng)，企業(yè)很難進(jìn)行全面的成本分析，無法深入了解每個環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成和影響因素。三是效率低下，傳統(tǒng)的手工記錄和處理成本信息的方式效率低下，耗費(fèi)人力物力，影響企業(yè)的運(yùn)營效率和競爭力。四是難以實(shí)施目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，這兩種成本管理方法需要大量的數(shù)據(jù)支持和精確的成本分析，信息化程度低的企業(yè)很難有效地實(shí)施這些方法，限制了成本管理的效果和效益提升。

三、目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)中運(yùn)用策略

1.明確目標(biāo)成本和作業(yè)成本的關(guān)系

目標(biāo)成本和作業(yè)成本之間的關(guān)系在企業(yè)運(yùn)營中非常重要。目標(biāo)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中努力達(dá)到的成本目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)。通過設(shè)定目標(biāo)成本，企業(yè)可以更好地控制成本，決定產(chǎn)品的定價和市場的競爭力。作業(yè)成本則是實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本，是企業(yè)實(shí)際運(yùn)營的基礎(chǔ)。通過作業(yè)成本的監(jiān)控，企業(yè)可以及時調(diào)整生產(chǎn)計劃，優(yōu)化資源配置，確保生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。在企業(yè)中，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法可以結(jié)合運(yùn)用，通過比較目標(biāo)成本和作業(yè)成本的差異來評估企業(yè)的運(yùn)營狀況，并及時采取措施進(jìn)行調(diào)整。同時，目標(biāo)成本法可以引導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計和定價，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)精確控制生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的協(xié)調(diào)。明確目標(biāo)成本和作業(yè)成本的關(guān)系可以幫助企業(yè)更好地規(guī)劃和控制成本，提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。企業(yè)可以根據(jù)市場需求和自身條件，靈活運(yùn)用目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，實(shí)現(xiàn)成本管理的最佳效果。

2.加強(qiáng)成本控制的實(shí)施

為了加強(qiáng)成本控制的實(shí)施，首先，企業(yè)可以通過設(shè)定明確的目標(biāo)成本來指導(dǎo)生產(chǎn)和管理成本。目標(biāo)成本法要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計階段就確定目標(biāo)成本，然后通過不斷優(yōu)化設(shè)計和生產(chǎn)流程來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。同時，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)實(shí)時監(jiān)控生產(chǎn)過程中的成本，并及時調(diào)整生產(chǎn)計劃和成本分配，確保實(shí)際成本與目標(biāo)成本保持一致。其次，企業(yè)可以加強(qiáng)成本核算和分析的能力，結(jié)合目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的理念進(jìn)行實(shí)際操作。通過詳細(xì)記錄和分析每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)和解決成本過高或不必要的情況，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。此外，企業(yè)還可以通過加強(qiáng)員工培訓(xùn)和激勵機(jī)制來推動成本控制的實(shí)施。培訓(xùn)員工理解目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的原理和方法，可以幫助他們更好地參與成本控制工作。同時，建立激勵機(jī)制獎勵那些在成本控制方面表現(xiàn)突出的員工，可以有效激發(fā)全員參與成本控制的積極性。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合運(yùn)用可以幫助企業(yè)更好地實(shí)施成本控制，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)績效和競爭力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，有針對性地制定和實(shí)施成本控制策略，不斷優(yōu)化管理和運(yùn)營流程，實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

3.加強(qiáng)成本管理的信息化建設(shè)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理的信息化建設(shè)是非常重要的一環(huán)。目標(biāo)成本法結(jié)合作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地控制和管理成本，從而提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。為了加強(qiáng)成本管理的信息化建設(shè)，首先，建立一個全面的成本信息系統(tǒng)，包括收集成本數(shù)據(jù)、分析成本結(jié)構(gòu)、核算成本變化等功能，以實(shí)現(xiàn)對成本的實(shí)時監(jiān)控和分析。其次，利用信息化技術(shù)提高成本管理的精確度和效率，例如通過數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等技術(shù)手段分析成本情況，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并作出調(diào)整。再次，培訓(xùn)員工使用成本管理信息系統(tǒng)，提高員工的信息化素養(yǎng)和成本管理能力，使其能夠更好地運(yùn)用信息化工具進(jìn)行成本管理工作。最后，持續(xù)優(yōu)化和升級成本管理信息系統(tǒng)，與企業(yè)發(fā)展需求相適應(yīng)，不斷提升信息化建設(shè)水平，為企業(yè)的成本管理提供更加精準(zhǔn)的支持和指導(dǎo)。通過以上策略的實(shí)施，企業(yè)能夠更好地運(yùn)用目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，提高成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.降低目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的實(shí)施難度

為了降低目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的實(shí)施難度，企業(yè)可以采取以下策略：一是培訓(xùn)員工，為了正確實(shí)施目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，企業(yè)可以進(jìn)行培訓(xùn)，使員工了解這些方法的重要性以及如何正確地應(yīng)用它們。員工的培訓(xùn)可以幫助他們理解成本控制的重要性，并且能夠更好地協(xié)助企業(yè)達(dá)成成本目標(biāo)。二是使用適當(dāng)?shù)能浖?，現(xiàn)代的企業(yè)管理軟件通常都包含成本管理模塊，可以幫助企業(yè)輕松地實(shí)施目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法。這些軟件可以自動化很多成本分析的過程，大大降低了實(shí)施這些方法的難度。三是制定明確的目標(biāo)和指標(biāo)，企業(yè)可以制定清晰的目標(biāo)和指標(biāo)，以便員工明確了解企業(yè)對成本控制的要求。設(shè)定明確的目標(biāo)和指標(biāo)可以幫助員工更好地理解目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的實(shí)施意義，從而降低實(shí)施難度。四是不斷優(yōu)化流程，通過持續(xù)的流程優(yōu)化，企業(yè)可以簡化成本分析的過程，減少實(shí)施目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的復(fù)雜性。優(yōu)化流程可以幫助企業(yè)更高效地管理成本，并且降低實(shí)施難度。

5.擴(kuò)大目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍

隨著市場競爭日益激烈和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要尋找更有效的成本管理方法來提高競爭力和實(shí)現(xiàn)盈利最大化。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法作為兩種重要的成本管理方法，在企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)得到了廣泛認(rèn)可。為了進(jìn)一步擴(kuò)大它們的應(yīng)用范圍，企業(yè)可以采取以下策略：第一，集成目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法。將目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合起來使用，可以更全面地進(jìn)行成本管理。目標(biāo)成本法可以幫助企業(yè)設(shè)定合理的銷售價格和盈利目標(biāo)，而作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)實(shí)時監(jiān)控和分析具體的生產(chǎn)成本，從而更有效地控制成本和提高盈利能力。第二，培訓(xùn)員工。企業(yè)可以通過培訓(xùn)員工來提升他們對目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的理解和運(yùn)用能力。培訓(xùn)可以包括課堂培訓(xùn)、實(shí)地操作和案例分析等多種形式，幫助員工更好地掌握這兩種成本管理方法，并將其應(yīng)用于實(shí)際工作中。第三，利用信息技術(shù)。借助信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以采用成本管理軟件來輔助目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用。這些軟件可以幫助企業(yè)實(shí)時監(jiān)控成本情況、分析數(shù)據(jù)、制定預(yù)算和評估績效，從而更高效地管理成本。第四，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的過程中應(yīng)不斷進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)實(shí)際情況和市場需求進(jìn)行調(diào)整和改良，使這兩種成本管理方法更貼近企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況和發(fā)展需求。通過以上策略的實(shí)施，企業(yè)可以進(jìn)一步擴(kuò)大目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍，提高成本管理的效率和精度，從而實(shí)現(xiàn)更好的盈利和競爭優(yōu)勢。

6.目標(biāo)成本科學(xué)設(shè)定

基于目標(biāo)成本法開展企業(yè)管理工作，首先從設(shè)定目標(biāo)成本的核心環(huán)節(jié)切入。目標(biāo)成本并非任意制定，而是從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、市場環(huán)境、技術(shù)條件、客戶需求及資源能力等多層面展開，經(jīng)過深思熟慮、嚴(yán)謹(jǐn)計算得出預(yù)期成本值。成本設(shè)定中，有效關(guān)乎企業(yè)盈利預(yù)期，決定企業(yè)在競爭中位置與策略選擇。設(shè)定目標(biāo)成本時，企業(yè)要進(jìn)行詳盡的市場調(diào)研，明確行業(yè)成本水平、競爭對手成本結(jié)構(gòu)及客戶支付意愿。同時，與企業(yè)自身技術(shù)實(shí)力、生產(chǎn)效率、管理水平、資源狀況等相結(jié)合，制定既具有挑戰(zhàn)性、切實(shí)可行的目標(biāo)成本，在此期間，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種不確定因素，如原材料價格波動、匯率變化、政策調(diào)整等，確保目標(biāo)成本穩(wěn)定性與可預(yù)測性。目標(biāo)成本設(shè)定要遵循一定原則。首先，目標(biāo)成本應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，確保企業(yè)在實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)同時，達(dá)成相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，目標(biāo)成本應(yīng)具有可衡量性，以便企業(yè)可以實(shí)時監(jiān)控成本執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。同時，目標(biāo)成本要具有可達(dá)成性，既不能過于樂觀，也不能過于悲觀，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理設(shè)定。目標(biāo)成本方法的實(shí)施要得到企業(yè)全體員工的支持，確保每個人都能夠經(jīng)濟(jì)參與其中。企業(yè)應(yīng)通過宣傳、培訓(xùn)等方式，讓員工了解目標(biāo)成本控制法應(yīng)用的意義與作用，激發(fā)員工工作積極性，提升工作中的創(chuàng)造力。同時，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)激勵機(jī)制，將成本目標(biāo)與員工績效考核掛鉤，以確保目標(biāo)成本有效執(zhí)行?？傊?，目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，首先需設(shè)定科學(xué)合理的目成本。這一成本的設(shè)定要綜合考慮多種因素，遵循相應(yīng)原則，并得到全體員工的支持、參與。如此，才能確保企業(yè)在競爭中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康

發(fā)展。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法各有其優(yōu)勢和不足，但將其結(jié)合起來可以幫助企業(yè)建立科學(xué)合理的成本控制體系，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)盈利能力和市場競爭力。有助于企業(yè)更加精細(xì)化地管理生產(chǎn)過程，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)和資源配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和長期競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)在管理中應(yīng)該積極運(yùn)用這兩種成本控制方法，以實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展。在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的結(jié)合策略，以達(dá)到更好的成本管理效果。

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作者簡介：湯海艷（1977.12— ），女，漢族，湖北荊州人，本科，研究方向：會計。