摘 要：內(nèi)部審計是確保企業(yè)正常運(yùn)營、提高內(nèi)部控制效能的重要手段，建立完善的內(nèi)部審計體系是促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。近些年，雖然企業(yè)內(nèi)部審計工作取得了巨大成效，但是仍存在不少問題。本文結(jié)合多年工作實踐，通過對企業(yè)內(nèi)部審計的概述，闡述企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并提出解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的具體對策，以期提升企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；財務(wù)管理；信息化

內(nèi)部審計是旨在提高企業(yè)運(yùn)營效率和效果的管理工具，其核心在于對組織的內(nèi)部控制、財務(wù)報告的可靠性以及運(yùn)營的合規(guī)性進(jìn)行獨立、客觀的評估。在加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力市場環(huán)境下，企業(yè)競爭越來越激烈，如何有效運(yùn)用內(nèi)部審計防范風(fēng)險、助力高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)亟須解決的問題。雖然近些年企業(yè)對內(nèi)部審計工作越來越重視，但是企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計工作過程中存在諸多問題，阻礙內(nèi)部審計職能效能的發(fā)揮，為此，企業(yè)要及時針對內(nèi)部審計存在的問題采取相應(yīng)的解決措施，以此助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是對企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，從而提高效率、幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的活動。內(nèi)部審計的核心在于“獨立性”和“客觀性”。獨立性就是確保內(nèi)部審計工作不受外部干擾，并且內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于被審計的業(yè)務(wù)單位，從而確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性和公平性?？陀^性就是要求內(nèi)部審計人員具備專業(yè)的知識和技能，在執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)時，保持公正無私的態(tài)度，基于事實和數(shù)據(jù)作出判斷。

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，尤其是內(nèi)部審計全覆蓋的實施，內(nèi)部審計職能隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理需要，內(nèi)部審計職能外延。一是風(fēng)險評估與控制。風(fēng)險評估與控制是內(nèi)部審計的基本職能，貫穿于內(nèi)部審計全過程。內(nèi)部審計工作需要及時識別影響企業(yè)運(yùn)營的各種財務(wù)風(fēng)險問題，評估各種風(fēng)險的危害程度，制定相應(yīng)的防范措施，將風(fēng)險控制在最低范疇。二是財務(wù)審計與合規(guī)性檢查。財務(wù)工作是企業(yè)管理的核心，尤其是在金稅四期系統(tǒng)上線運(yùn)行后，要求企業(yè)做好財務(wù)管理工作，避免出現(xiàn)不合格行為。財務(wù)審計與合規(guī)性檢查就是通過抽樣、詢問等方式對各種財務(wù)報告和相關(guān)信息進(jìn)行獨立、客觀的檢查，確保財務(wù)活動符合相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部政策要求，驗證財務(wù)報表是否客觀真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是信息系統(tǒng)審計。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，數(shù)據(jù)成為企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及有效性成為內(nèi)部審計關(guān)注的重要內(nèi)容之一，其通過有效的內(nèi)部審計手段對信息系統(tǒng)的訪問控制、數(shù)據(jù)保護(hù)以及系統(tǒng)備份等進(jìn)行審查，以此評估企業(yè)信息系統(tǒng)是否存在安全問題。四是價值管理。內(nèi)部審計部門不是消耗組織之源，而是通過監(jiān)督和服務(wù)產(chǎn)出價值，如通過有效的內(nèi)部審計手段為企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失、節(jié)約成本費用等，確保資源得到最佳利用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計范圍狹窄

企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)。隨著業(yè)財融合系統(tǒng)的實施，內(nèi)部審計的內(nèi)容越來越廣泛，但是結(jié)合實踐調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計范圍仍較為狹窄。首先，企業(yè)內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，忽視非財務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)督審查。財務(wù)審計是內(nèi)部審計的重點，但是隨著財務(wù)數(shù)字化平臺的建設(shè)，企業(yè)運(yùn)營模式和業(yè)務(wù)流程發(fā)生巨大變化，財務(wù)風(fēng)險與業(yè)務(wù)風(fēng)險相伴而生，非財務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險會給財務(wù)工作帶來巨大影響，但是企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展工作時主要是以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，并未在經(jīng)營管理、市場營銷等方面積極拓展，難以為企業(yè)提供全面的風(fēng)險評估和控制建議。其次，內(nèi)部審計關(guān)注事后財務(wù)數(shù)據(jù)審計，忽視事前風(fēng)險預(yù)防和事中控制監(jiān)督。內(nèi)部審計具有增值價值，然而內(nèi)部審計人員在開展工作時將精力放在事后檢查監(jiān)督方面，缺乏對經(jīng)營管理活動過程的審計，沒有及時消除風(fēng)險隱患，不利于企業(yè)效益最大化。最后，企業(yè)內(nèi)部審計忽視企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。從內(nèi)部審計實務(wù)看，內(nèi)部審計人員在開展工作時主要是審查會計報表及會計資料，并未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致審計結(jié)果難以直接應(yīng)用于優(yōu)化決策層面。

2.內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用不夠充分

2021年實施的《審計法》明確提出審計問題整改的時效性、報告對象以及整改的主體責(zé)任。推動內(nèi)部審計問題整改和結(jié)果運(yùn)用是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關(guān)鍵，然而，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時存在重視內(nèi)部審計形式、忽視內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)象。一是企業(yè)忽視內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)部審計工作的核心就是檢查企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、優(yōu)化流程、降低風(fēng)險。內(nèi)部審計結(jié)果準(zhǔn)確反映了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所存在的問題，但是企業(yè)往往只關(guān)注內(nèi)部審計結(jié)果報告，忽視內(nèi)部審計結(jié)果反饋的問題，使得內(nèi)部審計工作失去價值。例如，《審計法》的實施要求企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，部分企業(yè)為了完成要求，聘請第三方會計事務(wù)所出具內(nèi)部審計報告，但是企業(yè)忽視內(nèi)部審計報告問題，結(jié)果出現(xiàn)屢審屢犯。二是內(nèi)部審計結(jié)果缺乏透明度，缺乏與被審計部門的溝通反饋。及時披露內(nèi)部審計結(jié)果是發(fā)揮公眾監(jiān)督的有效舉措，但是企業(yè)在內(nèi)部審計結(jié)果披露方面存在披露不及時、披露范圍小的問題，甚至部分企業(yè)并未將內(nèi)部審計結(jié)果反饋給被審計部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果未能應(yīng)用到企業(yè)管理中。三是內(nèi)部審計問題整改不到位。發(fā)揮內(nèi)部審計作用關(guān)鍵就是要在整改質(zhì)量上下功夫，推動問題整改從簡單整改向深度整改轉(zhuǎn)變。但是部分企業(yè)在內(nèi)部審計問題整改上存在“走過場”的現(xiàn)象，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題并未制定切實可行的整改方案，缺乏對整改問題的持續(xù)跟進(jìn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計問題難以整改到位。例如，部分企業(yè)雖然針對內(nèi)部審計問題制定了相應(yīng)的整改方案，但是企業(yè)在執(zhí)行整改方案過程中缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致整改方案未能落地見效。

3.內(nèi)部審計信息化水平不高

內(nèi)部審計信息化建設(shè)是內(nèi)部審計工作適應(yīng)數(shù)字技術(shù)發(fā)展的必然趨勢，是構(gòu)建內(nèi)部審計全覆蓋的重要載體。當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平越來越高，內(nèi)部審計手段呈現(xiàn)多元化趨勢，但是對照內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)要求，暴露企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)還存在不少問題。一是內(nèi)部審計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金投入不足。內(nèi)部審計信息化建設(shè)離不開完善的基礎(chǔ)設(shè)施，如高速網(wǎng)絡(luò)、安全的數(shù)據(jù)存儲以及強(qiáng)大的服務(wù)器。完善的內(nèi)部審計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不僅需要大量的資金，而且需要企業(yè)投入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員作為支撐。但是受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑環(huán)境影響，企業(yè)流動資金不足以支撐內(nèi)部審計基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，阻礙企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)步伐。例如，內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要企業(yè)配置性能完善的計算機(jī)設(shè)備，其對于企業(yè)而言是一筆巨大的資金，出于經(jīng)濟(jì)利益等因素考慮，企業(yè)引進(jìn)計算機(jī)設(shè)備的動力不足。二是數(shù)據(jù)共享程度差。內(nèi)部審計的對象是各業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計信息化就是利用大數(shù)據(jù)自動分析功能對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與挖掘，從而發(fā)現(xiàn)問題。但是，目前大部分企業(yè)并未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，數(shù)據(jù)分散于各部門，“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象突出，同時由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的工具，導(dǎo)致數(shù)據(jù)共享程度較差，增加內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.復(fù)合型內(nèi)部審計人才匱乏

內(nèi)部審計全覆蓋要求內(nèi)部審計人員不僅掌握專業(yè)的知識和技能，還要具備計算機(jī)、統(tǒng)計分析等方面的知識，復(fù)合型內(nèi)部審計人才是促進(jìn)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。但是，目前復(fù)合型內(nèi)部審計人才缺口比較大，復(fù)合型內(nèi)部審計人才較為匱乏。一是企業(yè)內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)較為單一，難以滿足內(nèi)部審計工作要求。通過調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員大部分是從高等院校畢業(yè)的高材生，雖然他們具備扎實的理論知識，但是缺乏跨領(lǐng)域知識和技能，難以勝任內(nèi)部審計崗位要求。二是企業(yè)內(nèi)部審計人員知識儲備不足，缺乏常態(tài)化的教育培訓(xùn)?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的工作技能。但是受限于內(nèi)部審計工作任務(wù)繁重、培訓(xùn)資金有限等因素的制約，企業(yè)并未建立常態(tài)的職業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員缺乏相應(yīng)的學(xué)習(xí)平臺，致使內(nèi)部審計人員不能及時更新專業(yè)知識。即使部分企業(yè)建立了常態(tài)的教育培訓(xùn)機(jī)制，但是內(nèi)部審計培訓(xùn)內(nèi)容往往脫離內(nèi)部審計人員的實際需求，致使內(nèi)部審計人員參加教育培訓(xùn)的積極性不高。三是內(nèi)部審計人才缺乏創(chuàng)新意識。內(nèi)部審計全覆蓋要求內(nèi)部審計人員具備創(chuàng)新意識，能夠及時根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化而調(diào)整內(nèi)部審計工作方式方法。然而，部分內(nèi)部審計人員缺乏創(chuàng)新意識，對新技術(shù)、新工具的應(yīng)用缺乏敏感性和積極性，制約內(nèi)部審計增值功能。

三、解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的具體對策

1.擴(kuò)大內(nèi)部審計覆蓋范圍，實現(xiàn)全覆蓋

實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。企業(yè)要圍繞全覆蓋要求不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計的覆蓋范圍。一是外延內(nèi)部審計覆蓋面，推動內(nèi)部審計在業(yè)財融合中的價值。企業(yè)在保持對財務(wù)領(lǐng)域深入審計的基礎(chǔ)上，要將內(nèi)部審計延伸到非財務(wù)領(lǐng)域，聚焦基本項目建設(shè)、經(jīng)營管理、財務(wù)管理、扶貧項目等重點，開展綜合審計或?qū)ｍ棇徲?，深挖流程運(yùn)行不規(guī)范、制度執(zhí)行不到位、管理不精細(xì)、預(yù)算不精準(zhǔn)等問題，要求主體責(zé)任單位立行立改，不斷消除監(jiān)督盲區(qū)，做到“應(yīng)審盡審”。例如，針對傳統(tǒng)內(nèi)部審計局限于財務(wù)報表監(jiān)督審計的缺陷問題，企業(yè)要將內(nèi)部審計融入各項業(yè)務(wù)活動中，前移內(nèi)部審計關(guān)口，提升財務(wù)報表的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。二是優(yōu)化內(nèi)部審計流程，規(guī)范內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。擴(kuò)大內(nèi)部審計覆蓋范圍必須建立在規(guī)范流程的基礎(chǔ)上，規(guī)范的業(yè)務(wù)流程能夠保障審計工作的順暢運(yùn)行，企業(yè)要全面梳理內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)流程，聚焦于內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)管理深度融合，形成以風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心的內(nèi)部審計體系，審計工作重心由“審計監(jiān)督為主”向“風(fēng)險防控”轉(zhuǎn)變，職能定位由“殺毒軟件”向“防火墻”轉(zhuǎn)變。

2.充分運(yùn)用內(nèi)部審計結(jié)果，強(qiáng)化問題整改落實

實踐證明，內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用效果直接影響企業(yè)內(nèi)部審計地位、作用和價值。重視內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化內(nèi)部審計結(jié)果問題整改，形成閉環(huán)管理體系是推動內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要堅持問題導(dǎo)向，做好內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用。一是重視內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用，將運(yùn)用內(nèi)部審計結(jié)果、整改內(nèi)部審計結(jié)果問題作為內(nèi)部審計工作的落腳點。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用工作，將內(nèi)部審計結(jié)果作為干部考核、職工薪酬激勵的指標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計結(jié)果的激勵作用。例如，企業(yè)在制定績效考核方案時，將內(nèi)部審計結(jié)果作為績效考核的重要依據(jù)，確?？冃Э己朔桨傅墓焦?。當(dāng)然，內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用方式比較多，如審計報告、專題報告以及審計移送等形式，需要企業(yè)結(jié)合職能職責(zé)合理運(yùn)用內(nèi)部審計結(jié)果，提升內(nèi)部審計結(jié)果的精準(zhǔn)性。二是建立內(nèi)部審計結(jié)果共享機(jī)制，提高內(nèi)部審計結(jié)果的透明度。企業(yè)要打破信息壁壘，提高內(nèi)部審計結(jié)果輸出效率，讓更多人了解內(nèi)部審計結(jié)果信息，發(fā)揮公眾監(jiān)督作用。同時，企業(yè)還要建立完善的內(nèi)部審計溝通機(jī)制，加強(qiáng)與被審計對象的溝通，及時將內(nèi)部審計結(jié)果反饋給被審計對象，便于及時消除問題。三是建立健全內(nèi)部審計問題整改機(jī)制。發(fā)現(xiàn)并解決問題才能提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計結(jié)果問題整改工作，建立持續(xù)跟追監(jiān)督，將整改工作落到實處。對于審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，及時提醒、及時勸阻，督促被審計單位邊審邊改、立審立改，每月對問題整改進(jìn)度進(jìn)行檢查、核實，及時掌握整改動態(tài)，做到一項不落、全面整改。

3.加快內(nèi)部審計數(shù)字化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化建設(shè)的目標(biāo)是業(yè)務(wù)在線化、管理閉環(huán)化、業(yè)務(wù)執(zhí)行智能化、風(fēng)險監(jiān)控即時化?；跇I(yè)財融合的實施，企業(yè)要加快推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化建設(shè)，提升內(nèi)部審計工作效率。首先，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度，引入智能化審計工具。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)充分利用這些技術(shù)，提升內(nèi)部審計的智能化水平。例如，通過構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析模型，對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)測和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，提高審計的準(zhǔn)確性和效率。此外，運(yùn)用人工智能技術(shù)，如機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語言處理等，對審計過程中的文本、圖像等信息進(jìn)行智能解析，為審計人員提供更為精準(zhǔn)的決策支持。其次，強(qiáng)化審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)應(yīng)制定一套科學(xué)、合理、高效的審計流程，確保審計活動的順利進(jìn)行。在審計流程的設(shè)計中，要充分考慮審計活動的各個環(huán)節(jié)，如審計計劃、審計實施、審計報告等，確保每個環(huán)節(jié)都能得到有效控制。同時，通過審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化，有助于降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

4.加強(qiáng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，提升專業(yè)技能

面對內(nèi)部審計全覆蓋對內(nèi)部審計人才的新要求，企業(yè)要立足于新時代內(nèi)部審計工作要求，加強(qiáng)復(fù)合型人才隊伍建設(shè)工作，培養(yǎng)“高精尖”內(nèi)部審計人才，切實提升內(nèi)部審計人才的專業(yè)技能。首先，更新內(nèi)部審計工作理念，樹立全覆蓋意識。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作宣傳力度，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度，將內(nèi)部審計納入企業(yè)經(jīng)營管理工作體系中，并按照內(nèi)部審計獨立性工作要求，專門設(shè)置內(nèi)部審計崗位或者部門，將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計人員培訓(xùn)體系，解決內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)單一的問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際需求，制定針對性的培訓(xùn)計劃，確保培訓(xùn)內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部審計任務(wù)相匹配。內(nèi)部審計人員培訓(xùn)應(yīng)涵蓋審計理論、法律法規(guī)、財務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等多個領(lǐng)域，以提升審計人員的綜合素質(zhì)。例如，可以設(shè)置財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計等課程，使審計人員對各類審計業(yè)務(wù)有全面了解。最后，發(fā)揮人才招聘作用，聘請復(fù)合型內(nèi)部審計人才。企業(yè)要立足于內(nèi)部審計工作要求，加強(qiáng)人才招聘力度，引進(jìn)內(nèi)部審計行業(yè)高端人才，通過“老帶新”等方式提升企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊的整體素質(zhì)。例如，企業(yè)可以通過與國內(nèi)優(yōu)秀會計師事務(wù)所的合作，聘請會計師事務(wù)所專家擔(dān)任指導(dǎo)教師，以此讓企業(yè)內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)其豐富的實踐經(jīng)驗，掌握先進(jìn)的工作方法。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是提升企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營管理水平和防范化解重大風(fēng)險的必然要求。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，依托內(nèi)部審計防范財務(wù)風(fēng)險、提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：韓瀾（1988.09— ），女，河北石家莊人，本科，中級會計，研究方向：內(nèi)部審計。