國內旅客運輸服務于2019年4月納入增值稅抵扣范圍，允許以增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票等作為增值稅抵扣憑證。近期，國家稅務總局、財政部、中國國家鐵路集團有限公司聯(lián)合發(fā)布《關于鐵路客運推廣使用全面數字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務總局財政部中國國家鐵路集團有限公司公告2024年第8號，以下簡稱8號公告），決定自2024年11月1日起，在鐵路旅客運輸領域推廣使用全面數字化的電子發(fā)票（鐵路電子客票）。實務中，須準確把握鐵路客運服務進項稅額抵扣基本政策、鐵路客運推廣數電發(fā)票新政要點，規(guī)范納稅申報、發(fā)票紅沖及勾選抵扣等涉稅處理，防范相關涉稅風險。

鐵路客運服務進項稅額抵扣政策回顧

（一）基本政策及抵扣憑證

2016年5月，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點時，購進的旅客運輸服務（含鐵路客運服務），與貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等均被列入不得進項抵扣的項目范圍。2019年3月出臺的《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部國家稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）將購進國內旅客運輸服務納入增值稅抵扣范圍。即自2019年4月1日起，納稅人購進國內鐵路客運服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，其抵扣憑證除了增值稅專用發(fā)票外，還包括增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的鐵路車票。取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，進項稅額均為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，根據39號公告第六條第（一）項第3點的規(guī)定，依票面金額按照規(guī)定公式計算允許抵扣的進項稅額，具體計算公式為：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

值得注意的是，根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告）相關規(guī)定，鐵路客運服務進項稅額抵扣還須關注以下兩點：一是39號公告第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。二是納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（二）原抵扣憑證的申報表填報

企業(yè)購進國內旅客運輸服務，取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第1欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”中填報；其它符合條件的憑證，如取得注明旅客身份信息的鐵路車票，在《附列資料（二）》第8b欄的“其他”欄次中填報。

此外，企業(yè)購進國內旅客運輸服務，無論取得何種抵扣憑證，還需在《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”中進行填報，本欄次既包含第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票，也包含第8b欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。需要注意的是，該欄次數據用于購進旅客運輸服務相應進項稅額的統(tǒng)計，并不參與“當期申報抵扣進項稅額合計”的計算。

相關實務操作及涉稅風險

（一）紅沖發(fā)票處理

旅客取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，因購買方信息填寫有誤等原因需要換開電子發(fā)票（鐵路電子客票）的，鐵路運輸企業(yè)開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）應區(qū)分不同情形做相應處理：一是購買方未作用途確認和入賬確認的，由鐵路運輸企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認單》（以下簡稱《確認單》），開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）；二是購買方已進行用途確認或入賬確認的，由鐵路運輸企業(yè)填開《確認單》，經購買方確認后，依據《確認單》開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）。

需要提醒的是，對于購買方已將電子發(fā)票（鐵路電子客票）用于增值稅申報抵扣的，開票方發(fā)起紅沖流程后，應暫依確認后的《確認單》所列增值稅稅額，從當期進項稅額中轉出，填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。待取得鐵路運輸企業(yè)開具的紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，與《確認單》一并作為原始憑證。

（二）電子發(fā)票申報及抵扣風險

購買方為增值稅一般納稅人的，可通過稅務數字賬戶對符合規(guī)定的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進行用途確認，按規(guī)定辦理增值稅進項稅額抵扣。增值稅一般納稅人申報抵扣的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。

電子發(fā)票（鐵路電子客票）的申報抵扣須關注旅客身份等相關進項稅額抵扣風險。根據31號公告規(guī)定，允許抵扣的國內旅客運輸服務的旅客身份限于兩類人員，一是與本單位簽訂了勞動合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工。實務中，可比對企業(yè)工資表、個人所得稅及社保等信息，對非本企業(yè)員工取得的電子發(fā)票（鐵路電子客票）應從進項稅額抵扣憑證中剔除。如企業(yè)舉辦招商會，負擔參會客戶及嘉賓的往返路費，取得了高鐵車票等國內旅客運輸發(fā)票，但由于客戶和嘉賓不屬于與企業(yè)簽訂了勞動合同的員工，也不屬于接受勞務派遣的員工，企業(yè)所承擔的這部分國內旅客運輸費用，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

此外，對于企業(yè)組織職工外出療養(yǎng)等取得的電子發(fā)票（鐵路電子客票），因所購買的鐵路旅客運輸服務用于集體福利，而按照增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，用于集體福利、個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，故相關發(fā)票也應從增值稅扣稅憑證中剔除。

作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局