【摘" 要】論文探討了預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)在電氣元器件制造企業(yè)中的應(yīng)用，特別以配電開關(guān)柜元器件制造為例。論文闡述了行業(yè)特點(diǎn)和管理需求，提出了預(yù)算管理的實(shí)施框架，包括基本概念、目標(biāo)、流程以及編制、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)，同時(shí)詳細(xì)介紹了管理會(huì)計(jì)工具在成本管理、業(yè)績?cè)u(píng)估、決策支持和價(jià)值鏈優(yōu)化等方面的應(yīng)用，并通過案例分析，展示了某電氣元器件制造領(lǐng)先企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)的具體措施及其顯著成效。研究表明，科學(xué)的預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能夠有效提升電氣元器件制造企業(yè)的經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)表現(xiàn)和市場競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

【關(guān)鍵詞】配電開關(guān)柜元器件；制造企業(yè)；預(yù)算管理；管理會(huì)計(jì)；成本控制

【中圖分類號(hào)】F234.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " nbsp; " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）10-0181-03

1 引言

配電開關(guān)柜元器件制造業(yè)是電力行業(yè)的重要支柱，面臨市場競爭加劇、技術(shù)革新加速和成本壓力增大等挑戰(zhàn)[1]。為保持競爭優(yōu)勢，企業(yè)需提升管理水平，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心工具，能為電氣元器件制造企業(yè)提供有力支持。預(yù)算管理有助于明確目標(biāo)、合理分配資源、加強(qiáng)成本控制；管理會(huì)計(jì)則提供決策信息，支持戰(zhàn)略規(guī)劃和日常運(yùn)營，本文將探討這兩種工具在行業(yè)中的應(yīng)用，分析實(shí)施框架和方法，并通過案例展示實(shí)際效果[2]。

2 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)的特點(diǎn)與管理需求

配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)在電力系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色，其產(chǎn)品直接影響電力傳輸和分配的安全性與可靠性，這類企業(yè)通常具有技術(shù)要求高、工藝復(fù)雜、質(zhì)量控制嚴(yán)格等特點(diǎn)。由于行業(yè)特殊性，產(chǎn)品需滿足嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，要求企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)和質(zhì)量管理方面投入大量資源，面對(duì)激烈的市場競爭，企業(yè)還需降低成本、提高效率[3]。因此，配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)的管理需求主要體現(xiàn)在成本管理、生產(chǎn)過程優(yōu)化、研發(fā)創(chuàng)新和供應(yīng)鏈管理等方面，這些需求都需要通過科學(xué)的預(yù)算管理和先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法來支持和實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力。

3 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施框架

3.1 預(yù)算管理的基本概念與原則

預(yù)算管理作為配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分，是一個(gè)全面規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)未來經(jīng)營活動(dòng)的系統(tǒng)性管理過程，它遵循全面性、協(xié)調(diào)性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則，涵蓋企業(yè)各個(gè)部門和層面的活動(dòng)。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的單一職責(zé)，而是需要全公司上下共同參與和配合的系統(tǒng)工程。經(jīng)過實(shí)施有效的預(yù)算管理，企業(yè)能夠明確設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)，優(yōu)化資源分配，強(qiáng)化成本控制，并提升整體運(yùn)營效率。這一管理工具使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)市場變化，協(xié)調(diào)各部門之間的活動(dòng)，并為決策提供可靠的依據(jù)[4]。預(yù)算管理的最終目標(biāo)是經(jīng)過科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在激烈的市場競爭中，有效的預(yù)算管理成為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵因素。

3.2 電氣機(jī)械制造企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)與流程

電氣機(jī)械制造企業(yè)預(yù)算管理的主要目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，增強(qiáng)市場競爭力。預(yù)算管理流程通常包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)4個(gè)階段。在預(yù)算編制階段，企業(yè)需要結(jié)合市場環(huán)境、生產(chǎn)能力和戰(zhàn)略規(guī)劃制定詳細(xì)的預(yù)算方案；預(yù)算執(zhí)行階段則要求各部門嚴(yán)格按照預(yù)算開展工作，財(cái)務(wù)部門及時(shí)記錄和反饋實(shí)際執(zhí)行情況；預(yù)算控制階段重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，及時(shí)采取糾正措施；最后通過預(yù)算考評(píng)來評(píng)估各部門和個(gè)人的工作表現(xiàn)，為下一期預(yù)算編制提供依據(jù)[5]。

3.3 預(yù)算編制與執(zhí)行控制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，需要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、市場需求、生產(chǎn)能力和資源約束。對(duì)于配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)，預(yù)算編制應(yīng)涵蓋銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資本支出預(yù)算等。預(yù)算執(zhí)行控制是確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求企業(yè)建立健全的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行過程中的問題。這包括定期比較實(shí)際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)，分析差異原因，采取糾正措施，以及在必要時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。有效的預(yù)算執(zhí)行控制能夠幫助企業(yè)提高資源利用效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[6]。

3.4 預(yù)算分析與考核評(píng)價(jià)

預(yù)算分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面評(píng)估的過程，包括差異分析、原因分析和趨勢分析等。通過預(yù)算分析，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，為管理決策提供依據(jù)。預(yù)算考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也是連接當(dāng)前預(yù)算周期和下一預(yù)算周期的重要橋梁[7]。在配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)中，預(yù)算考核評(píng)價(jià)應(yīng)該與績效管理體系相結(jié)合，將預(yù)算指標(biāo)完成情況與部門和個(gè)人的績效考核掛鉤，這不但可以提高員工的預(yù)算意識(shí)和執(zhí)行力也能為下一年度的預(yù)算編制提供寶貴參考。合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制能夠激發(fā)員工積極性，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新。

4 管理會(huì)計(jì)在配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)中的應(yīng)用

4.1 成本管理與控制

在成本管理與控制方面，配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)可以采用多種先進(jìn)方法來優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)并提高經(jīng)營效率。作業(yè)成本法（ABC）的應(yīng)用使企業(yè)能夠?qū)⑸a(chǎn)過程細(xì)分為設(shè)置、加工、檢測等具體作業(yè)，并根據(jù)各作業(yè)消耗的資源精確分配成本，這種方法不但能更準(zhǔn)確地反映不同產(chǎn)品的實(shí)際成本，還有助于企業(yè)識(shí)別高成本低利潤的產(chǎn)品，從而優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高整體盈利能力。同時(shí)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)成本控制的基準(zhǔn)[8]。企業(yè)通過定期比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的問題，如材料浪費(fèi)或工時(shí)效率低下等，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，這種系統(tǒng)性的成本管理方法不但能提高企業(yè)的成本意識(shí)還能促進(jìn)生產(chǎn)效率的持續(xù)提升，增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中的價(jià)格優(yōu)勢。

4.2 業(yè)績?cè)u(píng)估與激勵(lì)機(jī)制

在業(yè)績?cè)u(píng)估與激勵(lì)機(jī)制方面，企業(yè)可以通過建立包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡計(jì)分卡來全面評(píng)估和激勵(lì)員工表現(xiàn)，這種方法不僅關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如營業(yè)收入增長率和毛利率，還納入了客戶滿意度、市場份額等客戶指標(biāo)，生產(chǎn)效率、質(zhì)量合格率等內(nèi)部流程指標(biāo)，以及員工培訓(xùn)時(shí)間、新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量等學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，經(jīng)過這種多維度的評(píng)估體系，企業(yè)能夠更全面地把握自身的運(yùn)營狀況和發(fā)展?jié)摿Α；谶@些指標(biāo)，企業(yè)可以設(shè)計(jì)出更加科學(xué)和有針對(duì)性的績效獎(jiǎng)金方案。例如，將部門經(jīng)理的獎(jiǎng)金與其負(fù)責(zé)的具體指標(biāo)完成情況直接掛鉤，這不但能夠明確責(zé)任也能有效激勵(lì)員工在各個(gè)方面全面提升業(yè)績。這種評(píng)估和激勵(lì)機(jī)制的結(jié)合使得企業(yè)能夠在追求短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，也注重長期發(fā)展能力的培養(yǎng)，平衡當(dāng)前利益和未來潛力，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[9]。

4.3 決策支持與風(fēng)險(xiǎn)管理

在決策支持與風(fēng)險(xiǎn)管理方面，多種管理會(huì)計(jì)工具優(yōu)化了決策過程并有效控制了風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)在面臨特殊訂單時(shí)，通過邊際分析法計(jì)算邊際收益，科學(xué)評(píng)估訂單的盈利能力，從而作出是否接受訂單的明智決策，這種方法幫助企業(yè)

在競爭激烈的市場中靈活應(yīng)對(duì)，充分利用產(chǎn)能，提高整體效益[10]。在投資決策中，企業(yè)使用凈現(xiàn)值法評(píng)估新生產(chǎn)線的可行性，經(jīng)過對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)測和折現(xiàn)，企業(yè)能夠全面考慮投資項(xiàng)目的長期收益，作出更加準(zhǔn)確的投資決策，避免短視行為。這些決策支持工具使企業(yè)能夠更科學(xué)地分析業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而作出更加合理和有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的決策。

4.4 價(jià)值鏈分析與優(yōu)化

在價(jià)值鏈分析與優(yōu)化方面，企業(yè)通過系統(tǒng)性對(duì)比分析，可找出價(jià)值鏈中的薄弱環(huán)節(jié)并采取改進(jìn)措施。如針對(duì)采購成本過高的問題，可實(shí)施供應(yīng)商管理庫存（VMI）模式，由供應(yīng)商直接管理企業(yè)庫存（供應(yīng)商備貨），實(shí)現(xiàn)采購、庫存和物流的協(xié)同優(yōu)化，降低成本并提高供應(yīng)鏈響應(yīng)速度。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)用精益生產(chǎn)方法，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)可視化，減少在制品庫存，提高效率和靈活性。銷售環(huán)節(jié)可實(shí)施客戶盈利能力分析，識(shí)別高價(jià)值客戶，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，制定差異化銷售策略和服務(wù)方案，提高整體盈利水平。企業(yè)還可發(fā)掘跨部門協(xié)作機(jī)會(huì)，如研發(fā)與生產(chǎn)的協(xié)同創(chuàng)新，或銷售與售后服務(wù)的一體化管理，創(chuàng)造更多價(jià)值。企業(yè)通過這些針對(duì)性優(yōu)化措施，能顯著提升整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)營效率和競爭力，為可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

5 配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例分析

5.1 案例企業(yè)背景介紹

某配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)成立于1984年，總部位于浙江溫州，是中國領(lǐng)先的低壓電器及配電系統(tǒng)解決方案提供商。公司主要生產(chǎn)配電開關(guān)、斷路器、接觸器等低壓電器產(chǎn)品，2021年?duì)I業(yè)收入超過300億元。面對(duì)日益激烈的市場競爭和原材料價(jià)格波動(dòng)，該公司決定強(qiáng)化預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，以提高經(jīng)營效率和應(yīng)對(duì)市場變化的能力。公司成立了由財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭的預(yù)算管理委員會(huì)，各事業(yè)部、職能部門共同參與，旨在通過精細(xì)化管理提升公司整體運(yùn)營效率。

5.2 預(yù)算管理實(shí)施過程

該公司的預(yù)算管理實(shí)施過程主要包括4個(gè)階段：預(yù)算編制階段，公司采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，根據(jù)公司“十四五”戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，制定詳細(xì)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等；預(yù)算審批階段，各部門預(yù)算經(jīng)過多輪討論和修改，最終由董事會(huì)批準(zhǔn)；預(yù)算執(zhí)行階段，公司實(shí)施月度滾動(dòng)預(yù)算，每月召開經(jīng)營分析會(huì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略；預(yù)算考核階段，公司將預(yù)算指標(biāo)完成情況與部門績效和員工薪酬掛鉤，如將銷售部門的獎(jiǎng)金與銷售預(yù)算完成率直接關(guān)聯(lián)，中高層管理人員的獎(jiǎng)金與企業(yè)的利潤預(yù)算完成率直接關(guān)聯(lián)。

5.3 管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用方面，該公司重點(diǎn)實(shí)施了以下措施：成本管理方面，公司推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，定期分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決生產(chǎn)中的問題；績效評(píng)估方面，公司構(gòu)建了包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡計(jì)分卡，如研發(fā)投入比例、新產(chǎn)品銷售占比等指標(biāo)；決策支持方面，公司運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析進(jìn)行產(chǎn)品線優(yōu)化，淘汰了部分低利潤產(chǎn)品；風(fēng)險(xiǎn)管理方面，公司會(huì)定期檢查應(yīng)收賬款的賬齡，提前與長期拖欠的客戶溝通，以降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

5.4 實(shí)施效果評(píng)估

該企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在多個(gè)方面取得了顯著成效。在財(cái)務(wù)表現(xiàn)方面，2023年公司毛利率同比提升1.2個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到30.5%，反映出成本控制措施的有效性和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；同時(shí)經(jīng)營性現(xiàn)金流同比增長15%，表明公司運(yùn)營效率和資金管理能力得到提升；公司的資產(chǎn)回報(bào)率（ROA）和股東權(quán)益回報(bào)率（ROE）分別增長0.8和1.5個(gè)百分點(diǎn)，凸顯了整體財(cái)務(wù)狀況的改善，具體如表1所示。

表1" 財(cái)務(wù)表現(xiàn)

運(yùn)營效率也有明顯提高，存貨周轉(zhuǎn)率提升10%，有效降低了庫存成本，得益于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施，生產(chǎn)效率提高約8%，單位生產(chǎn)成本下降5%。質(zhì)量控制方面，產(chǎn)品合格率提升至99.5%，較前一年提高0.3個(gè)百分點(diǎn)，減少了返工和廢品損失。內(nèi)部管理優(yōu)化使各部門協(xié)作更加緊密，員工參與成本控制和流程優(yōu)化的建議數(shù)量同比增長50%，反映出成本意識(shí)的顯著提升。市場競爭力方面，公司在智能化配電產(chǎn)品領(lǐng)域的市場份額從15%增長到18%，年度客戶滿意度指數(shù)從91分提升到95分，新產(chǎn)品開發(fā)周期縮短20%，成功率提高15%，體現(xiàn)了公司創(chuàng)新能力的增強(qiáng)，具體如表2所示。

表2" 質(zhì)量控制與市場競爭力表現(xiàn)

這些全方位的改進(jìn)不但體現(xiàn)在各項(xiàng)指標(biāo)的提升上也更增強(qiáng)了公司應(yīng)對(duì)市場變化的能力，預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)的深入應(yīng)用為公司在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)也為公司的可持續(xù)發(fā)展提供了有力支撐。

6 結(jié)論

預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)對(duì)配電開關(guān)柜元器件制造企業(yè)至關(guān)重要?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置和提高經(jīng)營效率。管理會(huì)計(jì)方法如作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等在成本管理、業(yè)績?cè)u(píng)估和決策支持方面發(fā)揮重要作用。案例企業(yè)實(shí)踐表明，加強(qiáng)這兩方面應(yīng)用能帶來財(cái)務(wù)指標(biāo)改善、運(yùn)營效率提升和市場競爭力增強(qiáng)。因此，企業(yè)應(yīng)重視并完善預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，以應(yīng)對(duì)市場變化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】應(yīng)小萍（1976-），女，浙江衢州人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。