摘 要：對(duì)于行政事業(yè)單位的管理來說，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)就像“雙保險(xiǎn)”一樣，對(duì)單位的管理與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作開展中，需要重視內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，才能有效地確保財(cái)政資金運(yùn)用的合理性與安全性。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的高效協(xié)同，對(duì)行政事業(yè)單位降低經(jīng)營成本、完善管理體系、提升盈利、減少風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。文章通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同研究，探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及單位平穩(wěn)發(fā)展的路徑與策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 協(xié)同發(fā)展 行政事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F239" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）08-110-03

行政單位的財(cái)政管理中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身的影響至關(guān)重要。在行政事業(yè)單位的管理過程中，常常會(huì)面臨各種復(fù)雜情況，因此需要采取更加全面的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)過程中，需要明確二者協(xié)同機(jī)制的必要性。內(nèi)部控制主要是對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行管理，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)開展形式來提高經(jīng)濟(jì)效益與管理水平。而內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)估，判斷內(nèi)部控制的有效性和不足。二者作為行政事業(yè)單位的關(guān)鍵調(diào)控手段，彼此互為手段和目標(biāo)，共同推動(dòng)管理的進(jìn)步。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》里，對(duì)于內(nèi)控的詮釋為：組織內(nèi)部以設(shè)定相應(yīng)的規(guī)則、實(shí)行實(shí)際操作步驟及流程，來管理并限制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理手段，一般來說，包括五個(gè)要素：一是控制環(huán)境。這是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通過內(nèi)控規(guī)則和制度的制定，以及工作人員能力提升、管理者的理念等方面進(jìn)行規(guī)范，這是內(nèi)控手段得以順利進(jìn)行的重要保障。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，需要對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、解析及規(guī)避。三是控制活動(dòng)。主要是整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制。四是信息溝通。內(nèi)部生成數(shù)據(jù)的解析與互聯(lián)。五是監(jiān)管。對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管。

內(nèi)部控制對(duì)于防范管理風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性具有重要作用。而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，是評(píng)估內(nèi)部控制有效性的重要措施，通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的問題，為內(nèi)部控制提供決策和指導(dǎo)。在行政事業(yè)單位的管理運(yùn)營過程中，內(nèi)部管控和內(nèi)部審計(jì)是互補(bǔ)的關(guān)系，唯有兩者緊密配合、共同努力、齊頭并進(jìn)，才能提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管效果，強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)察功能，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。若把這兩項(xiàng)任務(wù)割裂開來執(zhí)行，會(huì)削弱它們之間的互動(dòng)作用，使內(nèi)控問題無法得到改進(jìn)，威脅行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)需要目標(biāo)一致

由于行政事業(yè)單位的管理工作涵蓋了多個(gè)方面的因素，其業(yè)務(wù)開展較為復(fù)雜繁瑣，因此必須實(shí)施有效的內(nèi)控策略。內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位的財(cái)政管理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等有十分密切的關(guān)聯(lián)。都是需要結(jié)合行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營情況進(jìn)行相關(guān)管理。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，內(nèi)部控制管理體系的規(guī)范性和合理性，是其能夠運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩者目標(biāo)的一致性，只有將目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，才能夠確保內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的效果與質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相輔相成

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中是相輔相成的。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制自我監(jiān)管的主力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能夠用來驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性與合理性，可以說內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制體系的完善和健全提供了指導(dǎo)與方向。同時(shí)，內(nèi)部控制體系的完善也讓審計(jì)效率得以提升，一定程度上推動(dòng)了審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的方向與內(nèi)容

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同可以有效提高業(yè)務(wù)開展的效率，增加行政事業(yè)單位的價(jià)值，利用內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，可以有效促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

（一）財(cái)務(wù)成本控制

對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，首先是要通過優(yōu)化資源配置進(jìn)行財(cái)務(wù)成本控制，從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)開展、組織管理、職責(zé)分配等多個(gè)層面進(jìn)行深入分析，以此實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)與經(jīng)營成本。而內(nèi)部審計(jì)是要通過內(nèi)部控制，來揭示管理制度、業(yè)務(wù)開展中存在的問題和不足，并以此來完善公司現(xiàn)有架構(gòu)，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供參考。利用內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)來優(yōu)化成本控制體系，可以實(shí)現(xiàn)單位的高效管理，達(dá)到降本增效的目的。

（二）內(nèi)部管理體系優(yōu)化

內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理體系的重要組成部分。主要是從行政事業(yè)單位全員、業(yè)務(wù)全過程、管理全方面進(jìn)行內(nèi)部控制。將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行高效協(xié)同，可以精準(zhǔn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，為行政事業(yè)單位的管理決策提供參考性建議。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御

運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段進(jìn)行內(nèi)部控制與審計(jì)，形成適合自身實(shí)際需求的內(nèi)部管理規(guī)范，從根本上保障事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和收益，同時(shí)，也能明晰職責(zé)歸屬，使每個(gè)崗位都負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控工作不能僅停留在財(cái)務(wù)部門層面，而要擴(kuò)展至各個(gè)領(lǐng)域，以合適的監(jiān)管機(jī)制來確保政策的貫徹和實(shí)行。

強(qiáng)化行政事業(yè)單位規(guī)章制度與體系的構(gòu)建，嚴(yán)格遵照國家相關(guān)規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)來確立事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，明確各個(gè)層級(jí)和部門職責(zé)，實(shí)施責(zé)任制，將工作和規(guī)范細(xì)化到個(gè)人。以此來提升管理者和財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度，同時(shí)，需要增強(qiáng)監(jiān)管和監(jiān)督手段，提升事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不健全

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未有完善的內(nèi)控管理體系，導(dǎo)致在工作開展時(shí)缺少必要的保障機(jī)制，讓行政事業(yè)單位在運(yùn)營過程中面臨多重風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)債。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，可以讓資金分配更加合理，成本控制與預(yù)算管理更加科學(xué)。然而當(dāng)前的行政事業(yè)單位管理人員還未意識(shí)到內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的重要性，沒有形成現(xiàn)代化管理體系，導(dǎo)致管理觀念守舊，風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以充分發(fā)揮作用

當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展中，管理部門還未形成全員參與的思想，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作，更多是財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行。缺少專門的部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控與內(nèi)審工作，導(dǎo)致行政管理部門無法將內(nèi)部控制體系覆蓋到全業(yè)務(wù)流程與全員，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控?zé)o法協(xié)同開展，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制與內(nèi)審的開展。

（三）權(quán)責(zé)分配不合理，監(jiān)督體系有待完善

當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位的管理者思想僵化，對(duì)于先進(jìn)的管理觀念及方式理解不夠深入，特別是關(guān)于內(nèi)部管控方面，往往僅把記賬、算賬和報(bào)表提交視為會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，而對(duì)內(nèi)控體系的組織架構(gòu)認(rèn)識(shí)不足，從而造成在執(zhí)行內(nèi)控過程中，經(jīng)常出現(xiàn)人力資源分配不當(dāng)?shù)膯栴}，使得人工費(fèi)用增加。同時(shí)，由于人員專業(yè)度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)效果較差，缺乏約束力。

四、行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)高效協(xié)同的路徑與策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位想要更加高效地進(jìn)行內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，首先，管理層要有全面的內(nèi)部控制意識(shí)，不斷提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，從組織架構(gòu)與人員配置出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部控制與審計(jì)的職權(quán)和責(zé)任，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理知識(shí)和手段的學(xué)習(xí)，有助于后續(xù)展開或執(zhí)行相關(guān)任務(wù)，從而鼓勵(lì)全員都投入其中并且實(shí)踐。幫助單位持續(xù)完善內(nèi)控管理體系，提高內(nèi)部管理成效。其次，需要從成本管理、預(yù)算管理、收支管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營等多個(gè)方面，通過完善決策機(jī)制、管理機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系等，加強(qiáng)信息公開與數(shù)據(jù)共享，規(guī)范內(nèi)控流程與內(nèi)部審計(jì)的高效協(xié)同。

（二）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，科學(xué)設(shè)定內(nèi)審職能

設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，確保其權(quán)威性與專業(yè)性。一方面，在內(nèi)審部門設(shè)立之后，可以對(duì)行政事業(yè)單位的職能進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，基于自身發(fā)展的需求，結(jié)合業(yè)務(wù)開展，合理設(shè)定內(nèi)審職能，為單位落實(shí)內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境以及人員隊(duì)伍支持；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以賦予其監(jiān)督功能，將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制以及行政事業(yè)單位經(jīng)營分隔開來，減少貪污腐敗等情況出現(xiàn)，為單位樹立良好的社會(huì)形象奠定基礎(chǔ)。

（三）完善監(jiān)督體系，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

首先，需要增強(qiáng)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展的監(jiān)管力度，針對(duì)目前行政事業(yè)單位管理的難題與困境，深度分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)處理措施，全方位檢測及預(yù)防任何可能威脅行政事業(yè)單位財(cái)政安全的要素，明確責(zé)任主體，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，需要進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)管流程，對(duì)于每項(xiàng)開支都需嚴(yán)格審核，同時(shí)也要增加財(cái)務(wù)審計(jì)頻率。不僅應(yīng)實(shí)施自我監(jiān)督控制，強(qiáng)化內(nèi)部管控結(jié)構(gòu)，還需引入外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，借助第三方的專家力量來提升財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理水準(zhǔn)，搭建能使管理者與財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)審查架構(gòu)，設(shè)立完整的評(píng)估制度，充分發(fā)揮預(yù)決算的有力約束作用，達(dá)到節(jié)約成本的目標(biāo)。

同時(shí)，需要努力提升所有職員特別是領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)對(duì)于內(nèi)控系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，并將這種思維方式融入實(shí)際的工作中去。唯有確保了有效的執(zhí)行力才有可能促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的進(jìn)步。此外，各部門也需增加自我學(xué)習(xí)的力度以持續(xù)提升自身的經(jīng)營能力，在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制訂合理的審計(jì)方案，提升審計(jì)效果

行政事業(yè)單位需要通過培訓(xùn)、宣傳等加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)審計(jì)與內(nèi)部控制的重視程度，引導(dǎo)員工正確看待內(nèi)控與內(nèi)審，積極轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)內(nèi)控與內(nèi)審進(jìn)行全面、系統(tǒng)的優(yōu)化與調(diào)控，制訂合理的審計(jì)方案，提高審計(jì)的時(shí)效性和實(shí)用性。應(yīng)用現(xiàn)代化管理手段，助力行政事業(yè)單位不斷提高內(nèi)控與內(nèi)審質(zhì)量。值得注意的是，審計(jì)方案和方法不是一成不變的，行政事業(yè)單位需要緊跟社會(huì)與時(shí)代步伐，對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)方式進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，進(jìn)一步提高內(nèi)審的效果。

（五）提高內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量，落實(shí)內(nèi)部控制優(yōu)化與整改工作

行政事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制方案與報(bào)告的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)估，并以報(bào)告等形式提出針對(duì)性的優(yōu)化建議。由此可見，內(nèi)審報(bào)告是內(nèi)部控制優(yōu)化的支撐，因此，行政事業(yè)單位必須保證內(nèi)審報(bào)告數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)政支出保持高度一致。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)所有的業(yè)務(wù)工作開展進(jìn)行跟蹤執(zhí)行，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性，這將為公司在后續(xù)的整改過程中提高整改成效提供參考。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，保證協(xié)同效果

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效果，與優(yōu)質(zhì)的運(yùn)行環(huán)境息息相關(guān)。這個(gè)環(huán)境，主要指的是行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境。現(xiàn)階段我國部分行政事業(yè)單位缺乏有效且科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)，因此，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制手段以及體系的研究，安排相關(guān)人員通過培訓(xùn)、深造等多種形式進(jìn)行專業(yè)化的提升，并將現(xiàn)代化管理手段應(yīng)用到內(nèi)部控制中，形成適合自身實(shí)際需求的內(nèi)部控制管理體系，保證內(nèi)部管理措施的有效性。同時(shí)，內(nèi)部控制管理，需要建立全局觀念，將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行有效融合，將內(nèi)部控制理念落實(shí)到各個(gè)部門與崗位。

（七）推進(jìn)信息資源共享，積極探索內(nèi)部控制的方法

在執(zhí)行內(nèi)部審查任務(wù)時(shí)，內(nèi)審人員會(huì)以內(nèi)部控制和外部監(jiān)督的結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，從中發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞與問題。因此，內(nèi)控工作應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷優(yōu)化管理的信息化水平，有助于內(nèi)審人員更加準(zhǔn)確地分析業(yè)務(wù)開展的財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，并根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果作出準(zhǔn)確預(yù)判，提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制的可操作性。同時(shí)，推進(jìn)信息資源的共通和共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、各部門之間數(shù)據(jù)的高效連通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的完美配合。

（八）加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高管理人員的綜合素養(yǎng)

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與管理進(jìn)行深入研究與探索，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，通過培訓(xùn)等多種形式，提升管理人員的能力。首先，相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提升，可以讓工作人員在內(nèi)部控制管理中嚴(yán)格按照規(guī)定開展工作的同時(shí)，確保財(cái)政資金使用到位；其次，要樹立管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，規(guī)避工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)；最后，是需要對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行廉政建設(shè)，防止濫用職權(quán)、貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)。

五、結(jié)束語

無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于行政事業(yè)單位都是不可或缺的環(huán)節(jié)。將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，可以幫助行政事業(yè)單位建立更加高效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系以及管理機(jī)制，提高服務(wù)質(zhì)量和管理水平，更好地服務(wù)社會(huì)和群眾。因此，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，提高審計(jì)的獨(dú)立性與時(shí)效性，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展高效性的強(qiáng)有力支撐。新時(shí)代背景下，事業(yè)單位的發(fā)展離不開現(xiàn)代化的管理模式和創(chuàng)新思維，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，能夠有效提升管理效能，優(yōu)化工作流程，提升財(cái)務(wù)質(zhì)量。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該通過規(guī)章制度的建立，提升內(nèi)部控制的有效性，增強(qiáng)員工的專業(yè)度，促進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。

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（作者單位：大同市審計(jì)局 山西大同 037000）

（責(zé)編：趙毅）