摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在維護(hù)財(cái)務(wù)穩(wěn)定、提高管理效率和保障國家資產(chǎn)安全方面起著關(guān)鍵作用。文章針對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善進(jìn)行研究，首先描述事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)，然后分析內(nèi)部控制的理論基石，提出針對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善的策略，涵蓋了優(yōu)化內(nèi)部控制制度、改善內(nèi)部控制執(zhí)行以及提升內(nèi)部控制評估與監(jiān)察。此外，文章通過實(shí)踐案例分析，提煉事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的啟示與借鑒。最后，結(jié)合實(shí)際情況，提出了針對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的對策建議。文章旨在為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善提供有益參考，促進(jìn)事業(yè)單位更高效、規(guī)范的管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系 建設(shè) 實(shí)踐案例 對策建議

中圖分類號：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-090-02

一、引言

事業(yè)單位作為我國公共服務(wù)領(lǐng)域的重要組成部分，肩負(fù)著保障國家資產(chǎn)安全、提高公共服務(wù)效率和促進(jìn)社會發(fā)展的重要使命。隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和國家治理體系的不斷完善，事業(yè)單位面臨著更為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境和日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位有效開展經(jīng)營管理、確保財(cái)務(wù)安全和提高服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵。本文旨在探討我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立及優(yōu)化的現(xiàn)狀、理論基礎(chǔ)，并提出具有針對性的改進(jìn)方案，同時(shí)參考實(shí)際案例分析，為事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善提供有價(jià)值的啟示。

二、內(nèi)部控制體系理論與事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系理論概述

內(nèi)部控制體系是一種管理工具，旨在幫助組織有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、降低風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。其核心理念源于COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）內(nèi)部控制框架，包括五大組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。在這個體系中，各組成部分相互影響、相互制衡，形成一個有效的、整體的內(nèi)部控制體系。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在我國仍處于成長階段，目前存在一些問題：首先，控制環(huán)境受行業(yè)特性、制度環(huán)境和文化傳統(tǒng)等多重因素制約，導(dǎo)致不夠完善。其次，風(fēng)險(xiǎn)評估方面，很多事業(yè)單位容易忽略內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識別與評價(jià)，也缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。第三，控制活動在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上欠缺系統(tǒng)性和規(guī)范性，且評價(jià)與改進(jìn)方面不被重視。此外，信息溝通方面存在不足，決策層和執(zhí)行層之間的信息不對稱，以及與外部相關(guān)方的溝通不暢。最后，監(jiān)督機(jī)制不夠健全，自我監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)，存在隱患與漏洞。針對這些問題，我們需要在完善控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估、規(guī)范控制活動、改善信息與溝通以及建立有效監(jiān)督機(jī)制等方面加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以促進(jìn)其健康可持續(xù)發(fā)展[1]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)與存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善

首先，部分事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)過于注重形式，往往為了應(yīng)付上級檢查而忽視了內(nèi)部控制制度在實(shí)際運(yùn)作中的實(shí)質(zhì)性。這導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)停留在表面層次，缺乏實(shí)際執(zhí)行力，無法真正對單位各個環(huán)節(jié)起到有效的監(jiān)督和控制作用。這種情況下，決策往往由領(lǐng)導(dǎo)單方面做出，未經(jīng)過嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程審議，容易導(dǎo)致決策失誤和國有資產(chǎn)損失。其次，有些事業(yè)單位未能及時(shí)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度。這使得現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度無法滿足新形勢下事業(yè)單位的管理需求，失去了應(yīng)有的監(jiān)督、制約和控制作用。在這種情況下，單位的內(nèi)部控制制度與實(shí)際運(yùn)作脫節(jié)，難以保障單位的健康發(fā)展。最后，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，未能將控制范圍拓展至整個經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域。這導(dǎo)致單位在其他方面存在較大的管理盲區(qū)，風(fēng)險(xiǎn)防范不足，使得內(nèi)部控制體系的整體效果大打折扣[2]。

（二）控制執(zhí)行效果不理想

事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行力度不夠、執(zhí)行過程不規(guī)范、執(zhí)行效果不顯著等現(xiàn)象。原因包括員工對內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，缺乏自我約束和主動性;部分管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致對控制執(zhí)行過程的管理和督導(dǎo)不力;另外，部分員工可能對內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容和要求不清楚，導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督不到位

在事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督環(huán)節(jié)，存在諸多問題。首先，由于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門匱乏，難以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督的客觀、公正處理。其次，評價(jià)和監(jiān)督所采用的方法與手段不具備充分的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對評價(jià)結(jié)果的精確度和可信度產(chǎn)生負(fù)面影響。再者，部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督時(shí)，重視形式而忽略實(shí)質(zhì)性改進(jìn)措施。這些問題限制了內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督的成效，進(jìn)而影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善和發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

（一）完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

為提高內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)水平，事業(yè)單位應(yīng)從以下幾方面入手：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制理論知識的學(xué)習(xí)，提高制度設(shè)計(jì)者的業(yè)務(wù)能力;二是充分了解事業(yè)單位特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，確保制度設(shè)計(jì)切合實(shí)際需求;三是關(guān)注政策法規(guī)的變化，使制度與法律法規(guī)保持一致;四是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度以滿足不斷變化的外部環(huán)境。

1.優(yōu)化控制環(huán)境。優(yōu)化控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的作用，樹立良好的道德觀念和行為規(guī)范，形成以誠信、責(zé)任為核心的企業(yè)文化。同時(shí)，通過完善人力資源管理制度，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供有力保障。此外，建立健全內(nèi)部溝通機(jī)制，鼓勵員工積極參與制度設(shè)計(jì)和改進(jìn)過程，有利于提升內(nèi)部控制制度的針對性和可操作性。

2.明確控制目標(biāo)和職責(zé)。明確控制目標(biāo)和職責(zé)是制定內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，如防止資產(chǎn)損失、保障業(yè)務(wù)穩(wěn)定運(yùn)行等。同時(shí)，各部門和員工的職責(zé)應(yīng)清晰明確，形成責(zé)任到人的工作機(jī)制。此外，將內(nèi)部控制目標(biāo)與員工的績效考核、獎懲制度相結(jié)合，有利于提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的積極性。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估和管理。風(fēng)險(xiǎn)評估和管理是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。事業(yè)單位應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估制度，從戰(zhàn)略層面、業(yè)務(wù)層面和運(yùn)營層面全面識別和評估潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。同時(shí)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的分析和利用，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際影響。

（二）提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果

事業(yè)單位應(yīng)采取以下措施提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果：首先，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識培養(yǎng)，提高員工的自律和主動性;其次，管理層應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，并加強(qiáng)對執(zhí)行過程的管理和督導(dǎo);最后，保證員工充分了解內(nèi)部控制制度內(nèi)容和要求，確保執(zhí)行過程的規(guī)范性和有效性。

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，定期對內(nèi)部控制活動進(jìn)行審計(jì)和評估。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同配合，以實(shí)現(xiàn)更全面、有效的監(jiān)督。此外，鼓勵員工參與內(nèi)部監(jiān)督，建立舉報(bào)制度，以及保障舉報(bào)人的合法權(quán)益，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題并及時(shí)采取整改措施。

2.增強(qiáng)員工培訓(xùn)與教育。員工培訓(xùn)與教育對提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果具有重要作用。事業(yè)單位應(yīng)制定針對性強(qiáng)的內(nèi)部控制培訓(xùn)計(jì)劃，確保員工充分掌握內(nèi)部控制知識，提高員工的自律和主動性。此外，應(yīng)加強(qiáng)對新入職員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，使其快速適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，通過定期舉辦內(nèi)部控制知識講座、研討會等形式，增強(qiáng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視[3]。

3.提高信息系統(tǒng)應(yīng)用水平。信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。事業(yè)單位應(yīng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。同時(shí)，充分利用信息技術(shù)手段，加強(qiáng)對內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，為決策層提供有針對性的改進(jìn)建議。此外，應(yīng)及時(shí)關(guān)注信息技術(shù)的發(fā)展趨勢，不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，提高其在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的支持能力[4]。

（三）改進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督工作的重要性，并將審計(jì)工作視為確保內(nèi)控有效性的關(guān)鍵保障。為此，事業(yè)單位需采取以下措施：首先，獨(dú)立設(shè)立審計(jì)部門，以確保其在內(nèi)控評價(jià)與監(jiān)督中的權(quán)威性，避免員工在內(nèi)控執(zhí)行過程中的失誤;其次，在人員配備方面關(guān)注專業(yè)素質(zhì)，選拔具備審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能的人才，全面提高審計(jì)工作的成果與效率。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)展情況，解決工作中遇到的問題，并對審計(jì)結(jié)果予以充分重視，以確保內(nèi)部控制的執(zhí)行與實(shí)施。通過實(shí)施上述措施，事業(yè)單位將能夠有效改進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督工作，從而促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。

1.完善內(nèi)部審計(jì)功能。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能是評估和監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)效益的核心環(huán)節(jié)。事業(yè)單位應(yīng)著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)、人力資源分配和職責(zé)范圍，保障內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性與獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)加大對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育力度，提升他們的業(yè)務(wù)技能和審計(jì)品質(zhì)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期地對內(nèi)部控制體系實(shí)施全方位、深層次的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題并適時(shí)向管理層報(bào)告，推動管理層對內(nèi)部控制體系的持續(xù)改進(jìn)。

2.建立有效的績效考核機(jī)制?？冃Э己耸窃u價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、合理的績效考核機(jī)制，將內(nèi)部控制目標(biāo)與員工的工作績效緊密結(jié)合。具體而言，可以設(shè)定與內(nèi)部控制相關(guān)的考核指標(biāo)，如合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)流程效率等，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況對員工進(jìn)行獎懲。此外，績效考核結(jié)果應(yīng)公開、透明，接受員工的監(jiān)督與質(zhì)疑，以提高績效考核的公正性和可信度。

3.提高外部監(jiān)督透明度。外部監(jiān)督對于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要促進(jìn)作用。事業(yè)單位應(yīng)主動接受政府、行業(yè)協(xié)會和公眾的監(jiān)督，定期公開內(nèi)部控制相關(guān)信息，包括內(nèi)部控制制度、執(zhí)行情況、評價(jià)結(jié)果等。同時(shí)，建立有效的信息披露制度，保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性。此外，對外部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改，并將整改結(jié)果向社會公眾反饋，以提高內(nèi)部控制體系的透明度和公信力。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)踐案例分析

（一）案例選擇與背景介紹

為了更好地了解事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的實(shí)踐情況，本文選擇了大連市某學(xué)校作為案例進(jìn)行分析。大連市某學(xué)校是一所歷史悠久、實(shí)力雄厚的事業(yè)單位，致力于為建筑行業(yè)輸送高素質(zhì)的技術(shù)人才。該校不僅在培訓(xùn)領(lǐng)域具有較高的聲譽(yù)，而且在職業(yè)技能培訓(xùn)和教育領(lǐng)域擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)。在此背景下，內(nèi)部控制體系建設(shè)的分析將有助于我們更深入地了解事業(yè)單位在實(shí)踐中如何完善內(nèi)部控制體系。學(xué)校的教育行政管理涉及多個方面，包括招生、學(xué)生管理、課程設(shè)置、考試與評價(jià)、師資隊(duì)伍建設(shè)等。對于內(nèi)部控制體系而言，這些方面都需要嚴(yán)格把控，以確保學(xué)校能夠順利地完成教育任務(wù)。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的實(shí)踐探索

在完善大連市某學(xué)校內(nèi)部控制體系的過程中，學(xué)校實(shí)施了一系列有效措施。首先，加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，使之與實(shí)際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，以滿足不斷變化的外部環(huán)境需求。其次，通過員工培訓(xùn)和管理層的督導(dǎo)，提高了內(nèi)部控制執(zhí)行效果，確保內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施。最后，學(xué)校建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門，采用科學(xué)且規(guī)范的評價(jià)和監(jiān)督方法，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

（三）案例分析的啟示與借鑒

大連市某學(xué)校在完善內(nèi)部控制體系的過程中取得了顯著成果，為其他事業(yè)單位提供了有益借鑒。從這個案例中，我們可以得到以下幾點(diǎn)啟示：事業(yè)單位在構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系時(shí)，需要充分關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)需求，確保制度針對性和有效性;強(qiáng)化員工培訓(xùn)和管理層督導(dǎo)，以提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果;重視內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門，保障內(nèi)部控制體系評價(jià)和改進(jìn)的有效實(shí)施，從而推動事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)論與建議

通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的分析，我們可以得出以下結(jié)論：首先，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完善有助于提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和合規(guī)性。其次，有助于提高事業(yè)單位的經(jīng)營效率和降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。再次，改進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督，有助于發(fā)現(xiàn)問題、持續(xù)改進(jìn)，并提高事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的透明度。綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善對其健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：大連市建設(shè)學(xué)校 遼寧大連 116000）

[作者簡介：王娟，高級會計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。]

（責(zé)編：賈偉）