【摘" 要】“大智移云區(qū)”等新一代信息技術(shù)的交互融合及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,帶來了內(nèi)部審計的數(shù)智化變革。在信息迭代的社會背景下,新的內(nèi)部審計區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計。因此,論文以內(nèi)部審計數(shù)智化變革為研究課題,探討在數(shù)智化變革下內(nèi)部審計的動因、特征與價值創(chuàng)造效應(yīng)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;數(shù)智化;動因;特征;價值創(chuàng)造
【中圖分類號】F239.45;F49" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069(2024)03-0138-03
1 引言
進(jìn)入新時代,信息化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,越來越多的企業(yè)試圖通過數(shù)智化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)企業(yè)的價值增值,以此提高企業(yè)應(yīng)對不確定風(fēng)險的能力。在此基礎(chǔ)上,“數(shù)字化”和“數(shù)智化”不斷涌入人們的視線,而“數(shù)智化”區(qū)別于“數(shù)字化”,“數(shù)智化”是“數(shù)字化+智能化”的有機(jī)結(jié)合,是“數(shù)字化”的進(jìn)階版。“數(shù)智化”的概念最早于2015年由北京大學(xué)的“知本財團(tuán)”課題組提出,最初的定義是數(shù)字智慧化與智慧數(shù)字化的合成。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,理論界和實務(wù)界對“數(shù)智化”一詞有了不同的理解,其概念也在不斷擴(kuò)展和深化。同時,財會領(lǐng)域的內(nèi)部審計板塊也引入了“數(shù)智化”的概念,愈來愈多的學(xué)者和實務(wù)界人士對內(nèi)部審計的數(shù)智化展開研究。
內(nèi)部審計是組織治理的重要基石,科學(xué)有效的內(nèi)部審計對公司治理起到積極的推動作用。面對大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用,這些技術(shù)正在極大地影響著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。同時,當(dāng)今社會正處于VUCA時代,在這個不穩(wěn)定、不確定、復(fù)雜、模糊的時代,內(nèi)部審計不斷向前發(fā)展的趨勢卻是不變的。在這個充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時代,各企業(yè)把握數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的發(fā)展機(jī)遇,積極推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展,其中就包括對內(nèi)部審計進(jìn)行數(shù)智化變革,使其更好賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,實現(xiàn)價值創(chuàng)造目標(biāo)。
本文從促進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)智化變革的動因、變革所具有的特征以及其價值創(chuàng)造效應(yīng)3個方面進(jìn)行多角度分析,探討在大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的新發(fā)展。
2 內(nèi)部審計數(shù)智化變革的動因
以往學(xué)者對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型動因的研究主要從外部環(huán)境變化和內(nèi)部自身需要兩個方面展開。張慶龍等[1]基于環(huán)境不確定性和戰(zhàn)略導(dǎo)向兩個視角分析內(nèi)部審計數(shù)智化變革的外部動因和內(nèi)部動因。在環(huán)境不確定性視角中,包括政策、技術(shù)、數(shù)據(jù)和危機(jī)管理四方驅(qū)動;在戰(zhàn)略導(dǎo)向視角中,包括效率、效能和創(chuàng)新三方驅(qū)動。本文基于前者的研究,將外部動因概括為技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展、復(fù)雜的審計環(huán)境,內(nèi)部動因包括組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要和追求更高效率。
2.1 技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展
在技術(shù)驅(qū)動不足的時代,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要依靠人力進(jìn)行現(xiàn)場審計,這不僅耗時耗力,審計質(zhì)量也得不到保證。現(xiàn)如今,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代,大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和云計算的發(fā)展,極大地推動了內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型,使高質(zhì)量的內(nèi)部審計成為可能。
“大智移云區(qū)”技術(shù)的引入可以在龐大繁雜的數(shù)據(jù)池當(dāng)中有效清洗挖掘出關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息,節(jié)省了人力和時間成本。同時,利用大數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)、智能語音和圖像分析等新技術(shù),能夠有效識別和利用結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),使其突破時間和空間上的限制,創(chuàng)新了審計模式、審計方法和審計工具[2]。通過“大智移云區(qū)”技術(shù)的應(yīng)用,實現(xiàn)了從抽樣審計向全面審計、從現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計、從事后審計向事前監(jiān)測預(yù)警審計的轉(zhuǎn)變。新技術(shù)帶來了新的創(chuàng)新驅(qū)動力,通過建立審計模型和風(fēng)險預(yù)警平臺,使內(nèi)部審計不再是簡單的事后被動審計,而是更加注重事前風(fēng)險預(yù)測和預(yù)警,做到防范化解風(fēng)險,有效降低系統(tǒng)風(fēng)險。
2.2 復(fù)雜的審計環(huán)境
經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科技創(chuàng)新的日新月異,使得審計環(huán)境變得愈來愈復(fù)雜。首先,隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展,商業(yè)貿(mào)易衍生出一大批互聯(lián)網(wǎng)交易和新興行業(yè),相對于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟(jì)和行業(yè)來說,這些互聯(lián)網(wǎng)交易看不著、摸不到,已有的規(guī)章制度和審計方法難以適應(yīng)其發(fā)展,進(jìn)而加大了針對互聯(lián)網(wǎng)交易的監(jiān)管難度。同時,跨境電商和國際貿(mào)易的存在更是極大地增加了審計難度,這種類型的審計涉及的內(nèi)容方方面面,各國審計體系的差異和語言交流及文化的異同等都對當(dāng)今審計人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)提出了更高的要求。其次,大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的出現(xiàn),使得財務(wù)造假和舞弊的手段更加隱蔽,涉及的范圍更廣、數(shù)額更大、影響更深[3]。如果不對這些造假和舞弊及時進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管,容易形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象,造成弄虛作假的企業(yè)存活下來,而誠信規(guī)范的企業(yè)退出市場,最終破壞了市場經(jīng)濟(jì)。
2.3 組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計組織架構(gòu)多為垂直式結(jié)構(gòu),在該結(jié)構(gòu)下容易造成從管理層作出決策到執(zhí)行層執(zhí)行決策的行動遲緩,難以滿足如今復(fù)雜的審計環(huán)境對審計決策和行動速度的要求,因此,組織架構(gòu)亟須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。在內(nèi)部審計的數(shù)智化轉(zhuǎn)型中,組織架構(gòu)需要支持?jǐn)?shù)智化所需要的前臺、中臺、后臺,主要分別實施遠(yuǎn)程或者現(xiàn)場審計,與被審計單位接觸了解;收集數(shù)據(jù)并且搭建和運行審計體系和審計模型;制定和規(guī)范業(yè)務(wù)流程、審計方法及戰(zhàn)略目標(biāo)等??傊?,新的內(nèi)部審計數(shù)智化組織架構(gòu)需要體現(xiàn)決策和行動速度,當(dāng)緊急狀況出現(xiàn)時能夠迅速做出預(yù)警反應(yīng),同時,能夠使組織站在一個新的戰(zhàn)略高度,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門各單位的有限資源,實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。
2.4 追求更高效率
“大智移云區(qū)”等新技術(shù)的發(fā)展使得內(nèi)部審計數(shù)智化有了技術(shù)引擎的保障,同時,日益復(fù)雜的審計環(huán)境迫使內(nèi)部審計快速變革,而組織對效率的更高追求則在組織內(nèi)部驅(qū)動了內(nèi)部審計的發(fā)展變革。傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計、人工審計、抽樣審計等已不再適用于當(dāng)前龐大的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展體量和由此產(chǎn)生的大量紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù),為提高審計質(zhì)量和效率,必須進(jìn)行內(nèi)部審計的數(shù)智化變革。在變革后,可以實現(xiàn)非現(xiàn)場審計、智能審計等,信息技術(shù)的存在可以使得持續(xù)審計和全覆蓋審計成為可能。大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的運用,提高了數(shù)據(jù)獲取的速度和質(zhì)量,同時,審計模型的投入使用增強了防范和抵御風(fēng)險的能力,極大地提高了內(nèi)部審計的效率[4]。
3 內(nèi)部審計數(shù)智化變革的特征
數(shù)智化的內(nèi)部審計區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計,是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的創(chuàng)新發(fā)展,實現(xiàn)了現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計、抽樣審計向全覆蓋審計、事后審計向事前防御、從被動向主動等一系列的轉(zhuǎn)變,在這個過程中,內(nèi)部審計數(shù)智化變革具有其鮮明的特征。
3.1 技術(shù)與審計的高度融合
簡單地說,內(nèi)部審計數(shù)智化主要是將數(shù)智化手段引入內(nèi)部審計,實現(xiàn)審計信息化手段和工具的提升。內(nèi)部審計數(shù)智化全面運用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計算等新技術(shù),這些新技術(shù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計對時間和空間的限制,使得以查錯糾弊為主的內(nèi)部審計向智能化審計轉(zhuǎn)變。隨著數(shù)智化技術(shù)的不斷成熟,內(nèi)部審計利用RPA、機(jī)器學(xué)習(xí)、文本挖掘、圖像處理和可視化分析等手段對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和智慧分析,實現(xiàn)了數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)應(yīng)用的高效率和高精確度,推動內(nèi)部審計的縱深發(fā)展。
3.2 變形式不變本質(zhì)的新模式
從概念上看,內(nèi)部審計數(shù)智化變革是一個新名詞,但其并沒有改變內(nèi)部審計的本質(zhì)。內(nèi)部審計之父索耶認(rèn)為,內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價,以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序,是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源,是否實現(xiàn)組織目標(biāo)。盡管內(nèi)部審計數(shù)智化變革改變了以往審計數(shù)據(jù)孤立使用的形式,但是內(nèi)部審計數(shù)智化變革并沒有改變審計的監(jiān)督本質(zhì),只是變革后更加關(guān)注對審計數(shù)據(jù)的綜合運用,進(jìn)而更好實現(xiàn)其監(jiān)督職能。
在內(nèi)部審計的工具中,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計借助計算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單處理,缺乏對數(shù)據(jù)的整體分析。數(shù)智化的內(nèi)部審計綜合運用了自動化、可視化和智能化技術(shù),將結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息進(jìn)行數(shù)字化處理,同時,通過算法轉(zhuǎn)換和審計模型的運用等,最終輔助完成各項審計監(jiān)督活動。在內(nèi)部審計的方法上,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是對財務(wù)收支和財務(wù)報告的合規(guī)性和合法性等進(jìn)行審核稽查,內(nèi)部審計數(shù)智化變革在傳統(tǒng)的抽樣、盤點中引入了RPA、NLP、OCR識別技術(shù)等對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。因此,內(nèi)部審計數(shù)智化變革是一種變換新形式但不改變審計本質(zhì)的新模式。
3.3 國家審計理念的映射
審計署于1996年頒布了《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》,為數(shù)智時代的審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)。2020年9月,國務(wù)院國資委印發(fā)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》明確指出,要強化統(tǒng)一管控能力,進(jìn)一步完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制,加快推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)與應(yīng)用。2022年1月1日起施行的新修訂《中華人民共和國審計法》,進(jìn)一步優(yōu)化了審計監(jiān)督手段,將電子數(shù)據(jù)納入審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供資料的范疇。
通過國家機(jī)關(guān)頒布施行的審計法律法規(guī)可以看出,內(nèi)部審計數(shù)智化變革是國家審計理念的映射,反映了國家對內(nèi)部審計發(fā)展方向的指引。從1996年到2022年,審計制度的不斷豐富和完善映射了內(nèi)部審計信息化建設(shè)和數(shù)智化變革的趨勢。
4 內(nèi)部審計數(shù)智化變革的價值創(chuàng)造效應(yīng)
經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論研究中對價值驅(qū)動因素的理解具有不同之處:經(jīng)濟(jì)學(xué)角度認(rèn)為,價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素包括提高勞動效率、減少勞動成本、發(fā)展科學(xué)技術(shù)和如何改進(jìn)勞動方式和勞動工具;管理學(xué)角度認(rèn)為,影響價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素主要包括公司戰(zhàn)略、公司治理和管理控制。本文從管理學(xué)角度對內(nèi)部審計數(shù)智化變革的價值創(chuàng)造效應(yīng)進(jìn)行分析[5]。
4.1 公司戰(zhàn)略
公司戰(zhàn)略是價值創(chuàng)造的決定性因素,在價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮著“指揮棒”的作用。公司戰(zhàn)略反映了管理層對風(fēng)險的偏好屬性,同時,要求公司對自身所屬行業(yè)的實際情況、競爭程度和技術(shù)變革等作出判斷。因此,內(nèi)部審計需要根據(jù)公司戰(zhàn)略而對審計平臺的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)參數(shù)的設(shè)置,在公司設(shè)置的參數(shù)值內(nèi)明確實施風(fēng)險預(yù)警。同時,信息對稱是制定公司戰(zhàn)略的重要條件,只有基于完善的信息才能洞察社會和行業(yè)情況,才能明確公司戰(zhàn)略并根據(jù)市場風(fēng)向變化而快速調(diào)整戰(zhàn)略。內(nèi)部審計的數(shù)智化變革引入了多種新技術(shù),不僅對公司業(yè)務(wù)的信息收集、信息分析、信息應(yīng)用發(fā)揮作用,也能夠通過智能系統(tǒng)對各模塊業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析,輔助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略制定??茖W(xué)正確的公司戰(zhàn)略可以為組織帶來源源不斷的價值,內(nèi)部審計通過數(shù)智化變革進(jìn)而改變了內(nèi)部審計方法和內(nèi)部審計工具等,最終服務(wù)于公司戰(zhàn)略,為組織實現(xiàn)價值創(chuàng)造。
4.2 公司治理
公司治理主要是通過規(guī)劃薪酬體系、考核績效和管理投資者關(guān)系等來促進(jìn)價值創(chuàng)造的實現(xiàn),對價值創(chuàng)造發(fā)揮著制度保障作用。其中,在國有企業(yè)中更應(yīng)該科學(xué)規(guī)劃薪酬體系和績效考核,保證國有資產(chǎn)實現(xiàn)最大效用。有效的薪酬體系建設(shè)有利于輔助國企打造一支為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略保駕護(hù)航的人才隊伍,激勵員工發(fā)揮其主觀能動性。同時,對國企員工進(jìn)行績效考核有助于提高其工作效率和整頓工作作風(fēng),為提高企業(yè)的競爭力起到重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計數(shù)智化變革通過明確員工系統(tǒng)權(quán)限從而明確員工的權(quán)利和義務(wù),有利于做到職責(zé)清晰。利用人工智能分析平臺,可以清晰了解每個員工的工作量和工作貢獻(xiàn),為日后績效考核提供參考數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的運用,將工作上每個節(jié)點的信息都完整保存下來,避免在產(chǎn)生責(zé)任糾紛時互相推諉,尤其是在對管理層和各部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計上有著不可或缺的作用[6]??傊?,內(nèi)部審計數(shù)智化變革通過完善公司治理,在制度層面上發(fā)揮了價值創(chuàng)造效應(yīng)。
4.3 管理控制
管理控制主要是對公司制定的戰(zhàn)略和計劃進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和執(zhí)行,內(nèi)部審計作為管理控制的一個重要組成部分,在進(jìn)行數(shù)智化變革之后增強了其價值創(chuàng)造效應(yīng)。內(nèi)部審計數(shù)智化變革是公司作出的戰(zhàn)略決定,體現(xiàn)了管理層對內(nèi)部審計文化的重視,有利于實現(xiàn)員工對審計文化的高度認(rèn)同,從而在工作實踐中遵紀(jì)守法、恪盡職守。內(nèi)部審計在數(shù)智化變革中由于運用了“大智移云區(qū)”等新技術(shù),信息更加公開透明,因此在一定程度上減少了人為干預(yù),大幅提高了內(nèi)部審計的獨立性。只有內(nèi)部審計的獨立性得到保障,才能使組織的內(nèi)部審計工作得到順利展開,對組織的各項事務(wù)查錯糾弊,對日常業(yè)務(wù)監(jiān)督實施,對關(guān)鍵事項重點關(guān)注[7]。
5 結(jié)語
綜上所述,大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為各行各業(yè)帶來了深刻的影響,其中促使了內(nèi)部審計進(jìn)行數(shù)智化變革。首先,技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展、復(fù)雜的審計環(huán)境、組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要和追求更高效率是內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型的動因;其次,技術(shù)與審計的高度融合、變形式不變本質(zhì)的新模式、映射了國家審計理念是其變革特征;最后,本文從公司戰(zhàn)略、公司治理和管理控制3個角度分析了內(nèi)部審計數(shù)智化變革的價值創(chuàng)造效應(yīng)。
內(nèi)部審計的數(shù)智化變革,不僅僅反映的是各種技術(shù)上的創(chuàng)新發(fā)展,其實更是思想層面上的變革。內(nèi)部審計數(shù)智化變革已是大勢所趨,選擇順應(yīng)時代發(fā)展潮流才能更好實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此,越來越多的企業(yè)致力于推動內(nèi)部審計的數(shù)智化變革。相對于資金、技術(shù)和人才相對缺乏的中小企業(yè)來說,國有企業(yè)以其天然的優(yōu)勢條件能夠更快加入這場內(nèi)部審計的數(shù)智化變革之中。
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