曲悅

摘要：當前，我國面臨著機遇與挑戰(zhàn)并存、難以預料因素日趨增多的形勢，尤其在突發(fā)公共事件后，國內、國際形勢嚴峻復雜。作為遼寧省屬唯一醫(yī)藥類公辦職業(yè)院校的內部審計部門，立足新發(fā)展格局，在認真做好本職工作的基礎上，積極開展研究型審計，思考如何結合學校發(fā)展建設的實際情況，如何有效推動職業(yè)教育高質量發(fā)展，為全面建成社會主義現(xiàn)代化國家打下堅實基礎。

關鍵詞：研究型審計；內部審計；現(xiàn)代化審計

引言

如今的經濟社會發(fā)展取得了偉大的歷史成就，各行各業(yè)逐漸深化改革，進步巨大，人民的生活質量迅速提升。但是，隨著各高校自主辦學、自主管理以及資金來源渠道的多樣性，導致經濟風險、違法違紀現(xiàn)象不斷增加，無形中給高校的內審工作增添很多壓力。原本的手工翻閱憑證、賬表可能無法保證審計質量。如何提升審計質量，是內審人員要思考的問題。

對于研究型審計，早在2009年，審計署南京特派辦第一次正式提出研究型審計；2021年1月15日，《審計署關于印發(fā)全國審計機關2021年度工作要點的通知》中提出，要積極推進研究型審計；2022年全國審計工作會議上，侯凱審計長明確指出，開展研究型審計是當前實現(xiàn)我國現(xiàn)代審計事業(yè)高質量發(fā)展的必由之路。由此可見，研究型審計促進審計質量的提高，從而推動審計的高質量發(fā)展，進而更好地發(fā)揮審計的經濟監(jiān)督作用，最終達到促進經濟高質量發(fā)展的目的。

一、研究型審計的內涵與特征

（一）研究型審計的內涵

對于研究型審計的概念，先前有很多學者做了研究。通過大量閱讀文獻，部分學者對研究型審計內涵的闡述如下：孫夏彬（2019）分別分析了審計和研究的特點，認為研究型審計是審計工作的應有之義；胡友良、許芷浩（2020）用公式“研究型審計=研究+審計”來表示研究型審計；晏維龍（2021）采用應用性研究觀、科學理念觀和工作模式觀3個維度闡述研究型審計的概念；戚振東（2022）認為研究型審計以研究為出發(fā)點，通過相關理論的運用開展審計，同時以創(chuàng)造更高的審計價值為落腳點，達到國家治理現(xiàn)代化的要求；羅建國（2022）認為，不能把研究型審計單純地理解為簡單的理論學術研究，而是把它與實踐相融合，最終將實踐結果運用到具體審計項目的研究^[1]。

筆者認為，研究型審計是一種新思路、新方法、新理論，旨在提高審計工作質量，加強審計監(jiān)督服務水平。把對國家政策、制度法規(guī)、體制機制的研究，作為審計的前期準備工作，將研究思維、思路貫穿于整個審計過程，促進審計理論研究與實際工作的緊密結合，透過現(xiàn)象看本質。

（二）研究型審計的特征

1.數(shù)據驅動

為了克服傳統(tǒng)審計的局限性，形成更準確、更科學的審計結果，對底層數(shù)據進行收集、整理、轉換，形成審計數(shù)據庫。在后期的正式審計過程中，運用數(shù)據分析、趨勢分析等手段，采用定性、定量或者混合的方法，發(fā)現(xiàn)錯誤和異常，是一種新型的審計取證模式^[2]。

2.深度分析

研究型審計貫穿于審計立項、審計實施、審計報告全過程，這就要求審計人員評估被審計對象的風險管理和內部控制，采取召開專題研討會、網絡調查等方式，從單個審計范圍中跳出來，從宏觀上整體把控，系統(tǒng)把握審計風險，而不是孤立、片面地得出結論，找出問題點并建言獻策。

3.創(chuàng)新觀點

研究型審計要求脫離時間和空間的限制，在審計前、審計中、審計后各階段不斷探索，實現(xiàn)了從工具理性到價值理性的轉化，在深入分析審計數(shù)據的基礎上，結合現(xiàn)有的審計經驗和被審計對象的現(xiàn)實情況，提出新的有價值的解決方案。

4.綜合研究成果

研究型審計要求在審計報告階段，除了基本的審計報告以外，還要有調研報告等研究成果，不僅要解決已經發(fā)現(xiàn)的問題，還要防范未知的經濟風險，從根源上發(fā)揮審計的獨特作用，更好地服務于現(xiàn)代化審計。

綜上，筆者概括出研究型審計的內涵和特征，即“站在研究的角度進行審計工作”。但對于高校尤其是職業(yè)院校內審部門如何開展研究型審計，相關文獻相對較少。因此，本文將從以下3個方面展開研究：開展研究型審計的必要性、高職院校內部審計開展研究型審計中遇到的困境、開展研究型審計推進內部審計高質量發(fā)展的對策。

二、開展研究型審計的必要性

（一）開展研究型審計是內部審計適應社會發(fā)展的需要，有利于完成新的時代使命

當前，國內和國際形勢紛繁復雜，經濟發(fā)展離不開國內國際雙循環(huán)發(fā)展的大趨勢。新時期的審計工作必須堅決貫徹國家大政方針，扎實做好審計工作，加大對重大項目、重大戰(zhàn)略、重大舉措的監(jiān)督力度，順應時代發(fā)展規(guī)律，堅持新的審計發(fā)展理念，走出一條適合中國國情的審計新路子。

（二）開展研究型審計是實現(xiàn)審計事業(yè)高質量發(fā)展的必由之路，有利于開辟新的中國審計模式

高質量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務。作為內部審計，在開展研究型審計的過程中：（1）要立足于本職工作，保質保量完成審計目標，在穩(wěn)中求進中推動審計工作順利開展（2）在完成基礎性工作的同時，要培養(yǎng)創(chuàng)新意識，以問題為導向，以研究為動力，提高審計的可信度和影響力，為領導決策者提供決策依據。

（三）開展研究型審計有利于提高審計人員綜合素質能力，有利于培養(yǎng)新型審計人才

首先，開展研究型審計，可以增強審計人員的思想覺悟，時刻學習，加深對理論政策的理解；其次，根據審計目標，精準找到項目的切入點，這就要求審計人員除了具備扎實的審計專業(yè)知識外，還要具備分析問題、掌握工具的能力；最后，研究型審計要求審計人員能夠識別和管理風險，需要審計人員具備市場營銷、大數(shù)據處理、稅務籌劃等領域的知識^[3]。

三、開展研究型審計各階段工作

在新發(fā)展格局下，高職院校內部審計的研究型轉變需要經歷一系列明確定義目標、系統(tǒng)開展實地調研和數(shù)據分析的關鍵階段。這一過程被分為立項、實施、分析與總結以及優(yōu)化措施4個自然階段。

（一）立項階段

審計團隊需明確審計目標、范圍和方法。明確的審計目標有助于指導后續(xù)工作，團隊應明確高職院校內部審計的核心目標，如提升管理效能、發(fā)現(xiàn)風險等。同時，要界定審計的范圍，確定審計對象、時間范圍以及審計內容。選擇適當?shù)难芯糠椒?，如定性、定量研究等，是確保研究方向清晰的關鍵。組建一個具備專業(yè)知識和協(xié)同性的審計團隊，并制定詳細的研究計劃，以確保審計工作的有序進行。

（二）實施階段

審計團隊按照立項階段的計劃進行實地調研、數(shù)據收集和深入研究。這包括對相關數(shù)據的仔細整理和清理，實地調研以深入了解高職院校內部的運作機制和管理體系。運用先進技術，如數(shù)據分析軟件和人工智能，有助于提高審計效率。此外，定期組織專題研討會，促進團隊協(xié)同工作，確保審計工作持續(xù)推進。

（三）分析與總結階段

在實施階段完成后，審計團隊需要深入挖掘數(shù)據背后的信息，提煉出對高職院校內部審計有實際指導意義的結論。這一階段的關鍵工作包括數(shù)據分析、問題歸因和編制研究報告。數(shù)據分析要運用統(tǒng)計方法、趨勢分析等手段，而問題歸因則需要對發(fā)現(xiàn)的問題進行深入分析，探討問題的根本原因。最終，通過撰寫詳細的研究報告，向內外部匯報會介紹研究成果，確保審計的實際價值得到充分發(fā)揮。

（四）優(yōu)化措施階段

基于研究成果，審計團隊需要提出切實可行的問題解決方案，并在解決方案中考慮到高職院校內部審計的實際情況和特點。改進計劃要制定詳細，包括責任部門、實施時間表、監(jiān)測指標等。通過建立培訓和交流機制，提升審計團隊整體水平，使其更好地適應研究型審計的要求。建立高職院校內部審計研究型工作的反饋機制，定期收集和分析改進計劃的執(zhí)行情況，及時調整和優(yōu)化措施。通過以上4個自然階段的有機銜接，高職院校內部審計團隊能夠全面深入地開展研究型審計工作，更好地服務于高職院校的發(fā)展和推動經濟的高質量發(fā)展。

四、高職院校內部審計在開展研究型審計中遇到的困境

高職院校內部審計在邁向研究型審計的轉變中，面臨以下四大關鍵困境，這些困境不僅影響審計團隊的順利工作，也對研究型審計的深入實施提出了挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)據獲取難度大

在進行研究型審計時，獲取大量準確的數(shù)據是關鍵的一環(huán)。然而，高職院校內部的數(shù)據可能分散在不同的部門，存在格式不一致、標準不統(tǒng)一的問題，導致數(shù)據整合和分析難度增大。這種情況可能阻礙審計團隊全面了解高校內部運作機制，制約研究型審計的深入開展。

（二）缺乏研究型審計經驗

傳統(tǒng)審計注重合規(guī)性和規(guī)章制度的執(zhí)行，而研究型審計需要更強調研究思維和方法。高職院校內部審計團隊可能缺乏對研究型審計的經驗和技能，包括項目立項、數(shù)據分析、問題解決等方面的經驗。這使得審計團隊在迅速適應研究型審計模式上存在一定的困惑^[4]。

（三）信息技術水平不足

研究型審計要求廣泛運用信息技術，包括數(shù)據分析工具和人工智能等。然而，高職院校內部審計團隊可能存在信息技術水平相對滯后的問題，審計人員對新技術的應用和理解程度有待提高。這可能影響審計工作的效率和深度。

（四）內外部協(xié)同難度大

研究型審計往往需要不同領域的專業(yè)知識，而高職院校內部審計團隊可能由于專業(yè)背景較為單一，導致在項目的跨學科研究中協(xié)同難度較大。與外部專業(yè)團隊的協(xié)作也可能受到一些管理和制度上的障礙。這種協(xié)同困難可能限制了審計團隊深入挖掘問題的能力。

五、開展研究型審計推進高職院校內部審計高質量發(fā)展的對策

（一）樹立數(shù)據式審計觀念，建立信息共享平臺

為解決數(shù)據獲取難度，首先，建立數(shù)據集中平臺。在高校內部設立統(tǒng)一的數(shù)據集中平臺，采用先進的信息技術工具，實現(xiàn)不同部門數(shù)據的集中存儲和管理。同時，建立標準數(shù)據格式和共享機制，確保數(shù)據一致性。通過培訓各部門數(shù)據錄入人員，提高數(shù)據質量，為審計團隊提供更可靠的數(shù)據基礎。其次，構建數(shù)據整合流程。制定明確的數(shù)據整合流程，包括每個部門的數(shù)據錄入時間和標準。采用自動化的數(shù)據整合工具，提高數(shù)據整合的效率。建立數(shù)據質量監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)并解決數(shù)據質量問題^[5]。

（二）構建研究型審計實施機制，培養(yǎng)研究型團隊

為解決缺乏研究型審計經驗，首先，開展內部培訓計劃。制定全面的研究型審計培訓計劃，包括理論知識和實際案例分析。邀請具有豐富經驗的研究型審計專家進行培訓，分享實際項目中的經驗和教訓。定期組織內部研討會，讓團隊成員分享和學習研究型審計的最佳實踐。其次，建立研究型審計導師制度。設立研究型審計導師制度，由有經驗的導師指導新人。通過實際項目的參與，新人可以更快地掌握研究型審計的方法和技能。導師還可以提供個性化的培訓計劃，幫助團隊成員快速成長。

（三）利用大數(shù)據和人工智能技術，提高審計技術方法

為解決信息技術水平不足，首先，設立信息技術培訓課程。制定信息技術培訓計劃，覆蓋數(shù)據分析工具、人工智能應用等方面。引入外部專業(yè)培訓機構或專業(yè)人員進行培訓，確保培訓內容緊跟技術發(fā)展潮流。通過實際操作演練，提高團隊成員的信息技術應用水平。其次，引入信息技術專業(yè)人才。在審計團隊中引入信息技術專業(yè)人才，作為技術支持。這些專業(yè)人才可以協(xié)助團隊成員解決技術難題，提供實際項目中的技術咨詢。同時，通過與信息技術專業(yè)人才的合作，審計團隊可以更好地應用新技術工具。

（四）提高研究型審計的科研技術水平，提高科研效率質量

為解決內外部協(xié)同難度，首先，建立跨學科研究小組。組建包括審計團隊成員和其他領域專業(yè)人士在內的跨學科研究小組。通過定期的團隊建設活動，加強團隊成員之間的溝通和理解。制定明確的項目合作方案，明確各方的責任和貢獻。其次，促進內外部合作機制。建立高校內部與外部專業(yè)機構的戰(zhàn)略合作機制，簽署合作協(xié)議明確合作內容。建立定期溝通和協(xié)調機制，通過共同研究項目，提高內外部團隊協(xié)同合作的水平。制定獎懲機制，鼓勵合作團隊取得優(yōu)異成績。通過這些具體而有針對性的對策，高職院校內部審計團隊將能夠更加有力地應對各類困境，有序推進研究型審計的實施，為高質量的審計工作提供強有力的支持。

結語

審計工作正面臨新事物不斷發(fā)展、新事物層出不窮的時代，審計環(huán)境、審計對象、審計內容、技術手段都有很大的變化。面對這樣的挑戰(zhàn)，審計工作的方式和方法都需要進一步發(fā)展和提升，最終形成從個別到一般、從孤立到系統(tǒng)的審計。同時，研究型審計的發(fā)展和提升，也離不開審計人員的自我提高，要求審計人員要有研究思維，以問題為導向，保持應有的職業(yè)謹慎性形成對審計問題思考的辦法。對于高職院校的內審人員，也只有將研究融入日常工作中，才能真正發(fā)揮內部審計的建設性作用。

參考文獻：

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[3]張偉耀，徐金富，鄧雄.高質量發(fā)展背景下電力企業(yè)研究型審計的實施路徑[J].經濟研究導刊，2023（01）：107-109.

[4]許莉，張藝文.高質量發(fā)展背景下研究型審計的實踐探索——以審計署某特派辦為例[J].商業(yè)會計，2022（07）：19-22.

[5]張偉耀，徐金富，鄧雄.高質量發(fā)展背景下電力企業(yè)研究型審計的實施路徑[J].經濟研究導刊，2023（01）：107-109.

（作者單位：遼寧醫(yī)藥職業(yè)學院）

（責任編輯：豆瑞超）