摘要：封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，直接關(guān)系到稅收在自貿(mào)港建設(shè)中重要功能的發(fā)揮與地位的體現(xiàn)。稅法創(chuàng)新優(yōu)化對(duì)內(nèi)要“合法”，即敬畏和遵從現(xiàn)行中華人民共和國(guó)各項(xiàng)法律，以《自貿(mào)港法》作為稅法以及執(zhí)法、司法領(lǐng)域規(guī)范性文件創(chuàng)新優(yōu)化的依據(jù)；對(duì)外要“合規(guī)”，即遵從現(xiàn)行國(guó)際自貿(mào)港稅法規(guī)則。理論上，由于所合之法與“規(guī)”存在時(shí)代的局限性與不足，自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化就要以敬畏和遵從優(yōu)良稅收道德為價(jià)值導(dǎo)向系統(tǒng)，即要堅(jiān)持以“征納兩利”為稅法及其稅收法治建設(shè)創(chuàng)新優(yōu)化的核心價(jià)值導(dǎo)向，堅(jiān)持最大限度滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)“美好生活”需求的原則。

關(guān)鍵詞：封關(guān)；海南自貿(mào)港；稅法；定位；對(duì)策

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-6916（2024）07-0091-05

On the Innovation and Optimization of

Hainan Free Trade Port’s Tax Law After Customs Closure

Yao Xuange1，2Hu Xiaoxiao1Hu Suwen1

（1. School of Law/ International Law School of Free Trade Port; 2. National Governance Institute， University of Sanya， Sanya 572022）

Abstract： The innovation and optimization of Hainan free trade port’s tax law after customs closure directly influences the role and status of taxation in the construction of the free trade port. Internally， this innovation and optimization is supposed to be “l(fā)awful”， respecting and conforming to the current laws of the People’s Republic of China， with the Free Trade Port Law as the basis for tax law and regulatory document innovation in law enforcement and judiciary areas. Externally， it should be “compliant”， adhering to the current international free trade port tax rules. Theoretically， due to the temporal limitations and inadequacies of the laws and regulations being complied with， the innovation and optimization of the free trade port tax law should respect and follow the value orientation system of excellent tax morality， insisting on “mutual benefit for tax collection and payment” as the core value orientation for innovation and optimization in tax law and its tax law governance construction， and adhering to the principle of maximally satisfying the people’s ever-growing aspirations for a “better life”.

Keywords： enclosure; free trade port; tax law; positioning; countermeasures

隨著中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》）和《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》（以下簡(jiǎn)稱《自貿(mào)港法》）的出臺(tái)，2025年的封關(guān)時(shí)限即將到來。必須直面的問題是，海南自貿(mào)港建設(shè)作為中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，如何才能既肩負(fù)打造改革開放“名片”、總結(jié)國(guó)內(nèi)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可復(fù)制推廣經(jīng)驗(yàn)等重任[1]18-21，同時(shí)又肩負(fù)起探索新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義道路的歷史使命？由于稅收在國(guó)家治理體系中的“基礎(chǔ)性、支柱性與保障性”重要地位和作用，稅法作為調(diào)節(jié)征納稅人主體之間重大利害關(guān)系的權(quán)力規(guī)范，邏輯上，自貿(mào)港稅法創(chuàng)新與優(yōu)化進(jìn)程決定著自貿(mào)港稅收法治建設(shè)成效的大小、強(qiáng)弱與久暫等。因此，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的優(yōu)化與創(chuàng)新，就會(huì)成為亟待研究解決的問題，直接影響海南自貿(mào)港政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)治理總體效能。

一、海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化的定位

“定位”通常是指“確定方位，或者確定或指出的地方、場(chǎng)所或界限”等。本文特指在社會(huì)大系統(tǒng)中，即在國(guó)內(nèi)外稅制大系統(tǒng)中，海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化應(yīng)首先回答“我是誰，從哪里來，要到哪里去”的元問題，從而科學(xué)定位封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化創(chuàng)新在海南自貿(mào)港建設(shè)和國(guó)內(nèi)外稅法大體系中的方位與方向，明確海南自貿(mào)港稅收立法、執(zhí)法、司法創(chuàng)新優(yōu)化的重點(diǎn)，以期最大限度發(fā)揮稅法優(yōu)化在自貿(mào)港建設(shè)中的重要功能與作用。

（一）對(duì)內(nèi)：海南自貿(mào)港稅法要“合法”

關(guān)于“合法”之“法”，古字寫作“灋”，本意是指法律、法令。因之“合法”即指符合法律和法令，但就道德是法的價(jià)值導(dǎo)向系統(tǒng)而言，合法還意味著“合德”。毋庸置疑，理論上“道德”與“法”是一種包含與被包含的關(guān)系，但在現(xiàn)實(shí)中，二者之間多呈現(xiàn)為一種交叉關(guān)系。因此，合德未必合法，合法也未必合德。本文使用的合法專指征納稅行為主體對(duì)現(xiàn)行有效稅法與稅收道德的敬畏與遵從。

因此，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅收法治的創(chuàng)新與優(yōu)化，首先要弄清楚“我是誰”的問題。由于海南自貿(mào)港是中國(guó)的自貿(mào)港，其稅法創(chuàng)新優(yōu)化自然從屬于中國(guó)稅制稅法體系。具體說，海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化，必須遵從《總體方案》和《自貿(mào)港法》，特別要認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《自貿(mào)港法》第四章“財(cái)政稅收制度”明確規(guī)定的七條[2]精神實(shí)質(zhì)，即第二十五條至第三十一條。對(duì)此，有研究者將其概括為——“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段”五大要點(diǎn)[3]。

也就是說，全面準(zhǔn)確客觀公正有效地執(zhí)行《自貿(mào)港法》的涉稅法條，既是海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化的基本依據(jù)，也是海南自貿(mào)港稅收法治建設(shè)定位的基本依據(jù)。稅權(quán)是國(guó)家和政府獨(dú)自擁有，且迫使征納稅人不得不服從的一種強(qiáng)制力量，主要是指暴力與行政強(qiáng)力量，屬于國(guó)家權(quán)力在稅收法治領(lǐng)域的延伸，直接關(guān)系自貿(mào)港內(nèi)外征納稅人主體之間重大涉稅權(quán)利與義務(wù)交換的公正性，具體決定基本涉稅權(quán)利與義務(wù)交換的完全平等性和非基本權(quán)利與義務(wù)交換的比例平等性。正如羅馬什金所言，“權(quán)利是指法律規(guī)范所規(guī)定的有權(quán)人作出一定行動(dòng)和作出一定行為的可能性”[4]?！皺?quán)利是應(yīng)該受到法律保障的利益、索取或要求，義務(wù)是應(yīng)該受到法律保障的服務(wù)、貢獻(xiàn)或付出?！盵5]即稅權(quán)合法性及其監(jiān)督的有效性，乃是維護(hù)海南自貿(mào)港基本稅收法治秩序的前提。邏輯上，海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，必須以敬畏和遵從現(xiàn)行中華人民共和國(guó)所有稅法及其規(guī)范性涉稅文件，特別是《自貿(mào)港法》和《總體方案》中的涉稅法條，以此作為稅法定位和創(chuàng)新優(yōu)化的“一般原則”，然后才能有助力自貿(mào)港涉稅條款完備與優(yōu)化的“例外原則”。一句話，海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化必須符合我國(guó)現(xiàn)行涉稅法律和制度，同時(shí)要符合現(xiàn)行稅收道德，追求更高的稅收法治目標(biāo)與境界。

問題在于，由于現(xiàn)行稅法存在的“初級(jí)階段”特征、法律語言表述的局限性，特別是現(xiàn)階段監(jiān)督尚未形成有效的“閉環(huán)”，即未將稅權(quán)全面“裝進(jìn)制度的籠子”等主客觀原因，現(xiàn)實(shí)中所合之“稅法法”，難免帶有時(shí)代、學(xué)科發(fā)展等局限性，距離理想的稅法創(chuàng)新優(yōu)化，還有一定的差距。有學(xué)者認(rèn)為，上述問題主要表現(xiàn)為“稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方稅收征管中的問題突出；在稅收收益分配方面，存在財(cái)權(quán)事權(quán)不統(tǒng)一、地方財(cái)政困難等問題”[6]。因此，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，必須直面這些問題和挑戰(zhàn)。

（二）對(duì)外：海南自貿(mào)港稅法要“合規(guī)”

關(guān)于“合規(guī)”之中“規(guī)”，《說文解字》曰“規(guī)，有法度也”[7]，引申指“法則、章程、標(biāo)準(zhǔn)”，如規(guī)則、法規(guī)、常規(guī)、清規(guī)戒律等。“合規(guī)”即是指符合一定的規(guī)則或規(guī)范，或者與利害活動(dòng)規(guī)則的要求相一致。狹義是指與法、稅法這種“應(yīng)該且必須”如何之權(quán)力規(guī)范一致；廣義是指與道德、稅收道德這種“應(yīng)該”如何之非權(quán)力規(guī)范一致。本文的“合規(guī)”，專指對(duì)現(xiàn)行有效國(guó)際自貿(mào)港涉稅道德與稅收法律規(guī)范的符合。同理，由于現(xiàn)實(shí)中道德與法之復(fù)雜關(guān)系，能“合”國(guó)際稅法現(xiàn)實(shí)之“規(guī)”，并非必然合國(guó)際稅法之“良規(guī)”，特別是國(guó)際自貿(mào)港涉稅之“良德”。因?yàn)楝F(xiàn)行國(guó)際稅法不是完美無缺的，同樣會(huì)因?yàn)閲?guó)際政治的時(shí)代性局限，以及法律語言表述的局限性，存在諸多不完備、不完善與不確定性等問題，需要全世界各個(gè)國(guó)家共同參與，不斷促進(jìn)完善。邏輯上，海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化創(chuàng)新及其稅收法治建設(shè)，既要將符合國(guó)際稅法作為“一般原則”，同時(shí)也肩負(fù)促進(jìn)國(guó)際自貿(mào)港稅法不斷完善和優(yōu)化的責(zé)任，不能照搬照抄、盲從愚從。

具體說，海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化創(chuàng)新的目的，在于借助國(guó)家最高稅權(quán)，有效規(guī)范和調(diào)節(jié)自貿(mào)港內(nèi)外具有重大社會(huì)效應(yīng)的征納稅主體行為，既規(guī)范和調(diào)節(jié)海南與內(nèi)地之間具有重大社會(huì)效應(yīng)之征納稅主體行為，也規(guī)范和調(diào)節(jié)海南與其他國(guó)家和地區(qū)之間那些具有重大社會(huì)效應(yīng)之征納稅主體行為。因此，海南自貿(mào)港稅法優(yōu)化創(chuàng)新及其定位，既要做好對(duì)內(nèi)的“合法”定位，也要做好對(duì)外的“合規(guī)”定位，即要尊重和遵從現(xiàn)行有效的國(guó)際稅法與相關(guān)的國(guó)際稅收道德規(guī)則，既要尊重和遵從顯性的國(guó)際稅制稅法與稅收道德規(guī)則，也要尊重和遵從隱性的國(guó)際稅法和稅收道德規(guī)則。一句話，要“符合國(guó)際上稅法立法的發(fā)展潮流”[8]。道理在于，現(xiàn)行國(guó)際稅法等規(guī)則體系是由發(fā)達(dá)國(guó)家基于幾百年來國(guó)際貿(mào)易港實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累而創(chuàng)建的，也確實(shí)促進(jìn)了現(xiàn)代世界自由貿(mào)易港的發(fā)展。目前該領(lǐng)域由西方發(fā)達(dá)國(guó)家所引領(lǐng)和主導(dǎo)，要全面顛覆和重構(gòu)成本比較大。毋庸諱言，現(xiàn)行國(guó)際稅法規(guī)則體系具有一定的“可普遍化性”所謂“可普遍化性”，如黑爾所言，即優(yōu)良規(guī)則的兩個(gè)主要特性之一，是指“一個(gè)人說‘我應(yīng)該’，他就使他自己同意處在他的環(huán)境下的任何人應(yīng)該?！盧.M.Hare， Essays in Ethical Theory（Oxford：Clarendon Press，1989），P.179.。簡(jiǎn)言之，海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化僅僅“合規(guī)”還不夠，還應(yīng)“合”優(yōu)良國(guó)際自貿(mào)港稅收道德與優(yōu)良國(guó)際稅法。

進(jìn)而言之，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，既要對(duì)內(nèi)“合法”（符合國(guó)內(nèi)稅法與稅收道德），也要對(duì)外“合規(guī)”（符合國(guó)際稅法規(guī)則與道德規(guī)則），終極而言則要“合道”?！昂系馈笔侵阜怅P(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，要敬畏和順應(yīng)自貿(mào)港稅法及其法治發(fā)展變化的規(guī)律，具體是指要合乎良德與良法之道，即要回歸稅收乃是國(guó)家為國(guó)民生產(chǎn)和提供公共產(chǎn)品籌集資金活動(dòng)之本質(zhì)，或者說，稅收不僅要“取之于民”“用之于民”，更要“用之于民之所需”，要以增進(jìn)自貿(mào)港國(guó)民或居民及其利益相關(guān)者的“福祉總量”為終極價(jià)值導(dǎo)向，具體要有助“資源配置、收入分配和保證宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定”[9]三個(gè)功能與作用的發(fā)揮。

二、封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化的可能性

（一）從自貿(mào)港內(nèi)視域看

就《自貿(mào)港法》的涉稅法條而言，無疑屬于“執(zhí)行性＋職權(quán)性”立法。因此稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)便“依法享有的職權(quán)不得隨意放棄，否則需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任”[10]。即“執(zhí)行既包含了簡(jiǎn)單適用法律的活動(dòng)”，也擁有一定的“自由裁量權(quán)”[11]?？梢罁?jù)其“職權(quán)性”，在自貿(mào)港稅收立法創(chuàng)新、執(zhí)法實(shí)踐與司法保障中有所作為。

首先，就《自貿(mào)港法》涉稅法條的文字表述而言，并非完美無缺，可進(jìn)一步完善。即由于海南自貿(mào)港現(xiàn)行稅收立法、執(zhí)法與司法環(huán)境的復(fù)雜性、操作性與不確定性等因素，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化需要進(jìn)行語言表述的創(chuàng)新，以期為《自貿(mào)港法》涉稅法條的重新詮釋與完善提供一定有所作為的空間。這是因?yàn)?，“文義解釋有諸多局限”“文義解釋有諸多局限，需要其他解釋方法來印證和檢驗(yàn)，因此其并不具有優(yōu)位性?！敝芄鈾?quán)：《刑法解釋方法位階性的質(zhì)疑》，《法學(xué)研究》2014年第5期。。如學(xué)者滕祥志所言，因?yàn)楝F(xiàn)代國(guó)家治理“既要尊重行政國(guó)家權(quán)力事實(shí)”，也要“仰賴行政權(quán)力的便捷性、靈活性、專業(yè)性”，因此“某種程度上的稅法解釋共享機(jī)制是必要的”[12]?！敖忉尮蚕頇C(jī)制”的存在和運(yùn)行，可借助封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，為法律工作者提供更多展示專業(yè)能力的機(jī)遇和平臺(tái)。

其次，就現(xiàn)行《自貿(mào)港法》所依據(jù)涉稅上位法存在的缺陷與不足而言，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，存在一定有所作為的空間。因?yàn)椋诂F(xiàn)行中國(guó)立法法，海南自貿(mào)港擁有一定的稅法創(chuàng)設(shè)權(quán)，因此可以結(jié)合海南自貿(mào)港的實(shí)際，借助合法的地方立法權(quán)，在稅法優(yōu)化創(chuàng)新方面有所作為。據(jù)劉雅斌教授梳理，目前海南自貿(mào)港享有的主要立法權(quán)有三：一是與其他省份一樣的地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章制定權(quán)；二是經(jīng)濟(jì)特區(qū)立法權(quán)，即可以就行政管理、社會(huì)管理等多領(lǐng)域立法，涉及范圍更廣；三是自貿(mào)港法規(guī)制定權(quán)，其立法領(lǐng)域是指貿(mào)易、投資及相關(guān)管理活動(dòng)等引自劉雅斌：《海南自由貿(mào)易港封關(guān)背景解讀》演示文稿（PPT）。。事實(shí)上，唯有充分履行海南自貿(mào)港稅收立法權(quán)，有效應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易新規(guī)則，并出臺(tái)自貿(mào)港內(nèi)稅收優(yōu)惠政策與大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)類的稅收法規(guī)等，才有助于自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化[1]35。毋庸置疑，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，要注意處理好國(guó)際、國(guó)內(nèi)一般規(guī)則與特殊規(guī)則之間的關(guān)系[13]。因此，有學(xué)者建議，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，既要推進(jìn)所得稅來源地稅收管轄權(quán)立法，也要促進(jìn)形成以所得稅為主稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的立法，還要揚(yáng)長(zhǎng)避短，出臺(tái)可促進(jìn)醫(yī)療健康等產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收法規(guī)[14]，等等。

最后，必須警惕和防范借稅法創(chuàng)新優(yōu)化稅法之名，變相劣化自貿(mào)港內(nèi)稅收立法現(xiàn)象的發(fā)生。即在積極實(shí)施稅法創(chuàng)新優(yōu)化的同時(shí)，必須盡快建立“德法、內(nèi)外、上下”一致的稅法監(jiān)督機(jī)制，遏制稅權(quán)濫用與尋租現(xiàn)象，這是海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化與稅收法治建設(shè)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。當(dāng)然，根本說來，這有待“全過程民主”全過程民主，包括民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督等過程。2019年11月2日，習(xí)近平總書記考察上海市長(zhǎng)寧區(qū)虹橋街道基層立法聯(lián)系點(diǎn)時(shí)，第一次提出“人民民主是一種全過程的民主”。2021年3月通過的《中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)組織法》修正草案與《中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)議事規(guī)則》修正草案中，“全過程民主”被明確寫入這“一法一規(guī)則”。2021年7月1日，在慶祝中國(guó)共產(chǎn)黨成立100周年大會(huì)上的重要講話中，習(xí)近平總書記又特別提出要“踐行以人民為中心的發(fā)展思想，發(fā)展全過程人民民主”，在其中加入了“人民”二字。參見談火生：《“全過程人民民主”的深刻內(nèi)涵》，《人民政協(xié)報(bào)》2021年9月29日第8版。制度優(yōu)勢(shì)的全面發(fā)揮。

（二）從自貿(mào)港外視域看

敬畏和遵從現(xiàn)行國(guó)際稅法優(yōu)化各項(xiàng)規(guī)范性問題，乃是封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化的一般原則，但這并不意味現(xiàn)行國(guó)際稅法規(guī)則體系就完美無缺，封死了稅法創(chuàng)新優(yōu)化的空間。且不說由于人性自利原則自然形成和刻意建構(gòu)的國(guó)際稅法規(guī)則體系存在的諸多不足與缺憾，也不說人類認(rèn)知與生俱來存在的局限性，以及稅法語言表述與理解的歧義性等，單就國(guó)際稅法演變形成的民族國(guó)家背景而言，國(guó)際稅法先天攜帶著諸多的不完滿與缺憾性，有待伴隨國(guó)際稅收實(shí)踐的深化，不斷進(jìn)行創(chuàng)新和完善。問題在于，如何才能有效推進(jìn)基于不同政治、經(jīng)濟(jì)、文化制度背景所形成的現(xiàn)有國(guó)際稅法規(guī)則的創(chuàng)新優(yōu)化，及時(shí)化解那些重大國(guó)際稅收利害行為之間的矛盾與沖突，特別是如何有效協(xié)調(diào)基于不同國(guó)體與政體所形成之國(guó)際稅法規(guī)則之間的矛盾與沖突。無疑，同類型同質(zhì)國(guó)家之間稅法規(guī)則內(nèi)在矛盾與沖突較少，協(xié)調(diào)起來也相對(duì)容易。困難在于，如何有效協(xié)調(diào)不同類型或異質(zhì)國(guó)家之間重大稅法規(guī)則中存在的矛盾與沖突，同時(shí)有效化解國(guó)際稅法規(guī)則體系內(nèi)在原則之間的矛盾與沖突，從而促進(jìn)國(guó)際稅法規(guī)則體系的總體創(chuàng)新和優(yōu)化。

但無論如何，封關(guān)后海南自貿(mào)港國(guó)際稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，要基于社會(huì)主義核心價(jià)值觀，特別是自由與公正的價(jià)值導(dǎo)向。因?yàn)椤白杂删褪菦]有外在障礙而能夠按照自己的意志進(jìn)行的行為”[15]，是社會(huì)進(jìn)步與繁榮的充要條件，既是社會(huì)治理的最高道德原則，也是國(guó)際稅法創(chuàng)新優(yōu)化的最高原則。在正義論大師羅爾斯看來，“公正是社會(huì)制度的首要善，正如真理是思想體系的首要善一樣”[16]?；蛘哒f，因?yàn)楣侵浮巴壤ο嘟粨Q或等利（害）交換”，即“基本權(quán)利與義務(wù)完全平等交換”與“非基本權(quán)利與義務(wù)比例平等交換”[14]。公正關(guān)涉國(guó)際自貿(mào)港征納稅人之間重大涉稅權(quán)利與義務(wù)交換的公正性，既關(guān)涉重大基本涉稅權(quán)利與義務(wù)交換的“完全平等”與否，也關(guān)涉非基本重大涉稅權(quán)利與義務(wù)交換的“比例平等”與否。當(dāng)然，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，也不能忽視透明性與公開性等道德價(jià)值導(dǎo)向的重要作用。

三、結(jié)語

封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法的創(chuàng)新優(yōu)化，定位對(duì)內(nèi)要“合法”，對(duì)外要“合規(guī)”。稅法創(chuàng)新優(yōu)化既包括稅收立法，也包括執(zhí)法，還包括司法。盡管遵從和執(zhí)行現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)則是封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化的“一般原則”，根據(jù)稅收法治實(shí)踐的權(quán)變、修改與完善是“例外原則”，但并不意味著封關(guān)后海南自貿(mào)港國(guó)內(nèi)外稅法體系就完美無缺，不需要進(jìn)一步創(chuàng)新優(yōu)化。事實(shí)上，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化的可能性比較大，有待各級(jí)涉稅政府部門和社會(huì)各界人士積極參與，展示法治智慧與才華。具體說，封關(guān)后海南自貿(mào)港稅法創(chuàng)新優(yōu)化，重在能否建成“稅法與富裕一致、與幸福一致、與大道一致”的科學(xué)優(yōu)良自貿(mào)港稅法體系，有效發(fā)揮稅收在海南自貿(mào)港建設(shè)中的“基礎(chǔ)性、支柱性與保障性”效能。但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在充滿不確定性與系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的“百年未有之大變局”下，僅有稅法與稅收法治的科學(xué)定位與創(chuàng)新優(yōu)化還不夠，同時(shí)有待稅收道德等輿論、教育兩大非權(quán)力強(qiáng)制力量的護(hù)佑和加持；既需要政府、市場(chǎng)和國(guó)民等各方的共同努力，也需要自覺借助全球化與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代高科技之力，通過合力共治，成就海南自貿(mào)港建設(shè)的世紀(jì)大業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李恒.構(gòu)建海南自貿(mào)港財(cái)稅政策新體系的研究動(dòng)態(tài)[J].中國(guó)商論，2020（11）.

[2]新華網(wǎng).中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法[EB/OL].（2021-06-11）.

https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1702204229420026410amp;

wfr=spideramp;for=pc.

[3]劉新宇，馮曉鵬，丁婕.《自貿(mào)港法》：頂格開放的新里程碑[J].中國(guó)外匯，2021（12）：28-31.

[4]羅馬什金，斯特羅果維奇.國(guó)家和法的理論[M].圖曼諾夫，中國(guó)科學(xué)院法學(xué)研究所，譯.北京：法律出版社，1963：468.

[5]王海明.新倫理學(xué)：中冊(cè)[M].北京：商務(wù)印書館，2008：848.

[6]段浩.芻議《稅法通則》中地方稅權(quán)的科學(xué)定位與合理劃分[J].長(zhǎng)治學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（1）：4-6.

[7]許慎.說文解字[M].陳昌治刻本.北京：中華書局，1963：419.

[8]施正文.關(guān)于稅法通則的定位[J].涉外稅務(wù)，2006（4）：5-8.

[9]MUSGRAVE R A.The Theory of Public Finance： A Study in Public Economy[M].New York：Mc Graw－Hill，1959：7.

[10]呂世倫，李英杰.職權(quán)與職責(zé)研究[J].北京行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（1）：92-97.

[11]奧托·邁耶.德國(guó)行政法[M].劉飛，譯.北京：商務(wù)印書館，2016：82.

[12]滕祥志.稅法行政解釋的中國(guó)實(shí)踐與法律規(guī)制：開放稅收司法的邏輯證成[J].北方法學(xué)，2017（6）：52-63.

[13]劉磊.海南自由貿(mào)易港稅收制度改革創(chuàng)新的思考[J].國(guó)際稅收，2020（11）：3-8.

[14]蔡昌，閆肅寧.國(guó)際自由港對(duì)海南自貿(mào)港稅收制度安排的啟示[J].新理財(cái)，2020（8）：34-39.

[15]王海明.新倫理學(xué)原理[M].北京：商務(wù)印書館，2017：421.

[16]RAWLS J.A Theory of Justice[M].Revised Edition.Cambridge，Massachusetts：Harvard University Press，2000：3.

作者簡(jiǎn)介：姚軒鴿（1962—），男，漢族，陜西扶風(fēng)人，三亞學(xué)院法學(xué)院/國(guó)際自貿(mào)港法學(xué)院特聘教授、國(guó)家治理研究院研究員，研究方向?yàn)樨?cái)稅倫理學(xué)。

胡肖肖（1998—），男，漢族，江蘇宿遷人，三亞學(xué)院法學(xué)院/國(guó)際自貿(mào)港法學(xué)院助教，研究方向?yàn)閿?shù)字法治與財(cái)稅法治。

胡粟文（1993—），男，漢族，河南信陽人，三亞學(xué)院法學(xué)院/國(guó)際自貿(mào)港法學(xué)院助教，研究方向?yàn)樾姓▽W(xué)與財(cái)稅法治。

（責(zé)任編輯：朱希良）