[摘要]本文結(jié)合國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門績效考核體系面臨的問題和實(shí)行審計(jì)部門差異化考核的必要性，探索實(shí)施差異化考核機(jī)制，以提升考核的精準(zhǔn)度，有效調(diào)動(dòng)審計(jì)人員查真相、說真話、報(bào)實(shí)情的積極性，助推企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè)" "內(nèi)部審計(jì)" "差異化考核" "結(jié)果運(yùn)用

２０20年9月，國務(wù)院國資委出臺(tái)了《關(guān)于深化

中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，提出要強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制，探索建立與其他業(yè)務(wù)部門差異化的內(nèi)部審計(jì)考核體系，作為被審計(jì)對(duì)象的同級(jí)業(yè)務(wù)部門不參與對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人的績效測(cè)評(píng)。國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)增長的“頂梁柱”和安全發(fā)展的“壓艙石”作用，必須認(rèn)真貫徹落實(shí)國務(wù)院國資委要求，積極探索建立對(duì)審計(jì)部門差異化考核的機(jī)制，全面激發(fā)審計(jì)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，切實(shí)推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，以高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督保障和服務(wù)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、當(dāng)前國有企業(yè)審計(jì)部門績效考核體系存在的問題

受企業(yè)現(xiàn)行的管理體制和績效考核體系等因素影響，國有企業(yè)審計(jì)部門績效考核普遍采取與其他業(yè)務(wù)部門相同的考核評(píng)價(jià)方式，其工資薪酬、績效考核等接受同級(jí)業(yè)務(wù)部門和被審計(jì)單位的考評(píng)，使得審計(jì)部門和人員在履行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多顧慮和擔(dān)心，部分審計(jì)人員開展審計(jì)時(shí)難免會(huì)有些畏首畏尾，客觀上影響了審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性。這就要求對(duì)審計(jì)部門和人員的考核評(píng)價(jià)必須與其他業(yè)務(wù)部門區(qū)別開來，實(shí)行差異化的考核，由上級(jí)對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

二、國有企業(yè)實(shí)行審計(jì)部門差異化考核的必要性

一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的需要。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是國有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作最基本的要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)、履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必要保證。審計(jì)的獨(dú)立性要求國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門和被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)工作不受其他任何部門、單位或個(gè)人的干擾，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮審計(jì)作為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策的參謀助手作用。

二是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的需要。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性是指國有企業(yè)審計(jì)部門在審計(jì)工作中體現(xiàn)出的強(qiáng)制力和影響力，是在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上得以保證實(shí)現(xiàn)的，如果審計(jì)部門不能獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)職責(zé)就難以得到真正履行，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就無法體現(xiàn)。

三是內(nèi)部審計(jì)公正性的需要。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所審計(jì)的經(jīng)營活動(dòng)及決策過程保持一種客觀公正的態(tài)度，公正公平地開展內(nèi)部審計(jì)工作、進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不屈從于相關(guān)部門、被審計(jì)單位或個(gè)人的意愿，不受任何利益驅(qū)使，把問題原原本本反映上去，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督震懾效應(yīng)。

四是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，已成為推動(dòng)國有企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。要想提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，就必須積極尋找方法和路徑，而實(shí)行審計(jì)部門差異化考核體系是有效促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效提升的途徑之一。

三、審計(jì)部門差異化考核體系在G建筑集團(tuán)的探索和實(shí)踐

G建筑集團(tuán)成立于1952年，是隸屬于A省委省政府直管的大型國有上市公司，主要開展集投資、建設(shè)、運(yùn)營等為一體的建筑業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)務(wù)。黨的十九大以來，G建筑集團(tuán)黨委全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)工作頂層設(shè)計(jì)，對(duì)審計(jì)管理體制機(jī)制進(jìn)行了一系列的改革、重構(gòu)，全方位地提升了集團(tuán)審計(jì)工作質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)量的突破和質(zhì)的提升。2021年，G建筑集團(tuán)積極響應(yīng)國務(wù)院國資委要求，對(duì)審計(jì)部門差異化考核進(jìn)行了一系列的實(shí)踐探索。

（一）明確差異化考核的管理職責(zé)，壓實(shí)各方責(zé)任

G建筑集團(tuán)差異化考核體系分為集團(tuán)公司對(duì)本級(jí)審計(jì)部的考核和集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)所屬單位審計(jì)部門考核兩個(gè)層次。

集團(tuán)公司職責(zé)：制定集團(tuán)公司兩級(jí)審計(jì)部門的差異化考核制度并實(shí)施。

集團(tuán)公司審計(jì)部職責(zé)：制定《所屬單位審計(jì)工作績效考核暫行辦法》；定期完成對(duì)所屬單位審計(jì)工作的考核，合理利用考核結(jié)果。

所屬單位職責(zé)：落實(shí)審計(jì)部門績效考核工作主體責(zé)任。調(diào)整對(duì)審計(jì)部門的績效考核方式，建立與《所屬單位審計(jì)工作績效考核暫行辦法》相適應(yīng)的考核機(jī)制，并向集團(tuán)公司審計(jì)部報(bào)備；嚴(yán)格按照該辦法規(guī)定，落實(shí)審計(jì)部門的績效考核及兌現(xiàn)工作；根據(jù)考核結(jié)果，認(rèn)真落實(shí)考核反饋問題的整改工作。

（二）健全差異化考核的制度體系，發(fā)揮激勵(lì)作用

一是加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。G建筑集團(tuán)出臺(tái)了《審計(jì)工作實(shí)施辦法》，明確集團(tuán)公司和所屬單位要建立對(duì)審計(jì)部門差異化的考核體系，作為審計(jì)對(duì)象的同級(jí)業(yè)務(wù)部門和所屬單位不參與對(duì)審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人的績效測(cè)評(píng)。集團(tuán)公司審計(jì)部及其負(fù)責(zé)人績效考核的定性指標(biāo)，按照“對(duì)誰負(fù)責(zé)由誰評(píng)價(jià)”的原則，由集團(tuán)公司黨委、黨委審計(jì)委員會(huì)成員負(fù)責(zé)測(cè)評(píng)；所屬單位審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人績效考核由其單位黨委、審計(jì)委員會(huì)與上級(jí)審計(jì)管理部門共同完成，考核占比分別為40%、60%。

二是細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)。按照“全面覆蓋、精準(zhǔn)評(píng)價(jià)、目標(biāo)導(dǎo)向”的總體思路，探索構(gòu)建對(duì)所屬單位科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系。2021年底，G建筑集團(tuán)出臺(tái)了《所屬單位審計(jì)工作績效考核暫行辦法》。一是細(xì)化考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理全覆蓋。深化“考事”與“考人”有機(jī)融合，構(gòu)建“人事結(jié)合”的考核評(píng)價(jià)體系。在考核評(píng)價(jià)內(nèi)容設(shè)置上，將年度審計(jì)目標(biāo)任務(wù)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)整改成效、創(chuàng)新做法、業(yè)務(wù)規(guī)范、督辦落實(shí)等納入考核范圍，確保審計(jì)管理目標(biāo)全覆蓋。二是樹立鮮明導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。倡導(dǎo)“爭先創(chuàng)優(yōu)”工作理念，激勵(lì)所屬單位對(duì)標(biāo)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、人才培養(yǎng)、研究型審計(jì)、理論研究等，特別對(duì)獲得上級(jí)表彰以及參與上級(jí)審計(jì)項(xiàng)目作出突出貢獻(xiàn)的，作為加分項(xiàng)，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員競(jìng)爭意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)。

（三）構(gòu)建差異化考核模式，提高考核的科學(xué)化水平

一是“全面覆蓋+突出重點(diǎn)”，動(dòng)態(tài)設(shè)置指標(biāo)。每年的考核指標(biāo)設(shè)置，堅(jiān)持在管理指標(biāo)全覆蓋基礎(chǔ)上，突出當(dāng)年管理重點(diǎn)，動(dòng)態(tài)調(diào)整考核指標(biāo)和分值，持續(xù)提升審計(jì)工作水平。

二是“分散考核+集中評(píng)比”，創(chuàng)新考核模式。每年年末，集團(tuán)公司審計(jì)部牽頭成立考核工作組，對(duì)所屬單位上年度審計(jì)工作開展情況進(jìn)行考核。為加強(qiáng)所屬單位審計(jì)部門互相交流學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，集團(tuán)公司審計(jì)部創(chuàng)新考核方式，抽調(diào)所屬單位審計(jì)人員參與考核。考核采取“分散考核+集中評(píng)比”方式進(jìn)行。首先，考核組根據(jù)考核表所列內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)檢查資料、對(duì)照打分；待現(xiàn)場(chǎng)考核結(jié)束后，統(tǒng)一組織由集團(tuán)公司審計(jì)部人員和相關(guān)單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)人組成的評(píng)審組，對(duì)各單位審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行集中評(píng)比，評(píng)出審計(jì)報(bào)告的得分，最終計(jì)算得出各單位的考核得分，確?？己斯ぷ鞴_透明、公平公正?？己斯ぷ鹘M將考核結(jié)果在集團(tuán)系統(tǒng)公開通報(bào)，營造比學(xué)趕超氛圍，充分發(fā)揮考核的導(dǎo)向、激勵(lì)作用。

三是“單位考核+部門考核”，明確考核分類。所屬單位年度考核結(jié)果分為單位考核結(jié)果和審計(jì)部門考核結(jié)果。其中審計(jì)部門考核結(jié)果在單位考核結(jié)果基礎(chǔ)上，扣除單位應(yīng)履職履責(zé)內(nèi)容（如黨委會(huì)聽取審計(jì)工作情況、主要領(lǐng)導(dǎo)參與審計(jì)整改情況等）后確定，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人考核結(jié)果按照部門考核結(jié)果確定。

四是“單位掛鉤+部門掛鉤”，促進(jìn)結(jié)果運(yùn)用。所屬單位考核結(jié)果反饋至集團(tuán)公司經(jīng)營業(yè)績考核領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，與所屬單位年度業(yè)績考核掛鉤；審計(jì)部門考核結(jié)果反饋至各單位業(yè)績考核部門，按40%權(quán)重與所屬單位審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人績效考核掛鉤。

所屬單位及審計(jì)部門的年度考核結(jié)果，根據(jù)考核得分情況設(shè)置“優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格”四個(gè)等次。審計(jì)部門及負(fù)責(zé)人考核結(jié)果作為所屬單位評(píng)先評(píng)優(yōu)的重要參考，考核結(jié)果為“優(yōu)秀”的，所屬單位對(duì)本單位審計(jì)部門進(jìn)行考核時(shí)應(yīng)等同視之；考核結(jié)果為“不合格”的，由集團(tuán)公司審計(jì)部向所屬單位建議更換部門負(fù)責(zé)人。

需要特別說明的是，鑒于所屬單位考核與集團(tuán)考核尺度和標(biāo)準(zhǔn)不一致，為確保考核結(jié)果運(yùn)用公平、公正、合理，所屬單位黨委根據(jù)考核結(jié)果，按照本單位審計(jì)部門在集團(tuán)考核中的排位（考核排名除以被考核單位數(shù)量），代入本單位部門績效考核中相同排位（有小數(shù)直接取整數(shù)）部門的分?jǐn)?shù)，作為集團(tuán)對(duì)本單位審計(jì)部門的考核得分，結(jié)合本單位績效考核結(jié)果，最終確定審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人績效考核結(jié)果，報(bào)集團(tuán)公司審計(jì)部備案。比如，某單位在集團(tuán)考核中審計(jì)部門排名第5名，占全部17家考核單位的比例為5/17=29.41%，若該單位對(duì)其所屬的16個(gè)部門（按實(shí)際部門數(shù)）進(jìn)行考核，則審計(jì)部門排名為16×29.41%=4.71，取整為第4名，若該公司所屬部門考核第4名得分為90分，則該公司審計(jì)部門考核得分按90分的40%計(jì)入。

（四）推動(dòng)差異化考核結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)審計(jì)人員履職盡責(zé)

差異化考核實(shí)行后，審計(jì)部門考核排名顯著提升。比如，G建筑集團(tuán)審計(jì)部2021年實(shí)施差異化考核以來，排名逐步提升，由前期的倒數(shù)逐步提升至第7名、第5名、第3名；所屬單位審計(jì)部門考核排名也較實(shí)施前的位次有了明顯提升，基本位列中等之上或前列。

差異化考核從根本上解決了審計(jì)人員的后顧之憂，讓審計(jì)人員放下?lián)樱臒o旁騖地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，受到了各級(jí)審計(jì)部門和人員的好評(píng)，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)部門及負(fù)責(zé)人履職盡責(zé)，提升了審計(jì)管理水平和能力，強(qiáng)化了審計(jì)人員的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

四、關(guān)于國有企業(yè)審計(jì)部門差異化考核體系的思考

審計(jì)部門差異化考核體系的實(shí)施，體現(xiàn)了國有企業(yè)黨委勇于為擔(dān)當(dāng)者擔(dān)當(dāng)、為負(fù)責(zé)者負(fù)責(zé)、為干事者撐腰，切實(shí)提升了審計(jì)部門和審計(jì)人員的正氣、底氣和勇氣。但目前除國務(wù)院國資委出臺(tái)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》中要求要探索建立與其他業(yè)務(wù)部門差異化的內(nèi)部審計(jì)考核體系外，尚無相關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)予以明確規(guī)定。因此，建議有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)審計(jì)部門差異化考核以法律法規(guī)形式予以明確，形成一項(xiàng)常態(tài)化的機(jī)制，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)考核結(jié)果的應(yīng)用，將考核結(jié)果作為審計(jì)干部提拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、職稱評(píng)審等的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員由“被動(dòng)干”到“主動(dòng)干”的轉(zhuǎn)變，著力打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”，以高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督助力國有企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展和做強(qiáng)做優(yōu)做大。

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