[摘要]本文基于研究型審計(jì)實(shí)踐，提出研究型審計(jì)賦能地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的“三層三線”治理機(jī)制，歸納了從國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、國(guó)有企業(yè)治理層監(jiān)督及管理層監(jiān)督三個(gè)維度分層開(kāi)展研究型審計(jì)的具體路徑，最后基于地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的政策情境和地方國(guó)企治理的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提出推進(jìn)研究型審計(jì)、支持地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的保障建議。

[關(guān)鍵詞]研究型審計(jì)" "國(guó)企資產(chǎn)" "盤(pán)活路徑

一、地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的背景及現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的意義

依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度國(guó)有資產(chǎn)管理情況的綜合報(bào)告》，全國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總額339.5萬(wàn)億元，其中地方國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總額高達(dá)230.1萬(wàn)億元。地方國(guó)企沉淀資產(chǎn)規(guī)模巨大，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻、地方財(cái)政收支雙向承壓的情況下，若盤(pán)活其中部分資產(chǎn)，將有助于地方財(cái)政減支增收、化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)力。盤(pán)活地方國(guó)企資產(chǎn)，提升地方國(guó)企資產(chǎn)價(jià)值，無(wú)論是從地方財(cái)政增收角度還是化解地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度，都具有現(xiàn)實(shí)意義。

2023年8月，中辦國(guó)辦聯(lián)合印發(fā)《國(guó)有企業(yè)改革深化提升行動(dòng)方案（2023—2025年）》（見(jiàn)圖1）。把握國(guó)企改革深化提升“新三年行動(dòng)”契機(jī)，盤(pán)清理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理權(quán)關(guān)系，完善地方國(guó)企治理架構(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)，盤(pán)活國(guó)企資產(chǎn)，是對(duì)國(guó)企改革新時(shí)期要求的必然回應(yīng)。

（二）地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活中存在的問(wèn)題

自2013年以來(lái)，國(guó)企改革快速推進(jìn)的同時(shí)產(chǎn)生了大量國(guó)企資產(chǎn)問(wèn)題。根據(jù)筆者對(duì)寧波市各區(qū)縣的調(diào)查了解到，在浙江寧波區(qū)屬?lài)?guó)企全面資產(chǎn)核查中，發(fā)現(xiàn)了大量產(chǎn)權(quán)不清、資產(chǎn)閑置、管理不足、審控缺失等方面的問(wèn)題資產(chǎn)。這些既有國(guó)企改革整合的滯后問(wèn)題，也有政企難分的制度問(wèn)題，更有內(nèi)外部管理的缺陷問(wèn)題。無(wú)論是哪種問(wèn)題，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和地方國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展的要求下，都需要引起重視、分級(jí)分類(lèi)應(yīng)對(duì)。

此外，由于地方國(guó)企出資人以管資本為主，檢查和監(jiān)督職責(zé)則由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際承擔(dān)了地方國(guó)企資本和資產(chǎn)督管的責(zé)任。同時(shí)，相較于央企等大型國(guó)企一般更注重資金密集型和技術(shù)密集型發(fā)展而言，地方國(guó)企則更關(guān)注于地方社會(huì)的和諧穩(wěn)定、安居樂(lè)業(yè)、服務(wù)民生，因此具有更突出的企業(yè)和政府二元使命，既要按照企業(yè)制度管理和經(jīng)營(yíng)，又要承擔(dān)區(qū)域公共建設(shè)任務(wù)。因此，在對(duì)地方國(guó)企的審計(jì)中，不能僅考慮其企業(yè)屬性，也不能僅考慮其政策使命，需要綜合考慮其二元矛盾和權(quán)責(zé)錯(cuò)配等問(wèn)題。

二、研究型審計(jì)助力地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的必要性及機(jī)制構(gòu)建

（一）研究型審計(jì)助力地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的必要性

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“創(chuàng)新審計(jì)理念思路。積極開(kāi)展研究型審計(jì)，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問(wèn)題，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性”。研究型審計(jì)是指審計(jì)人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程，即在審計(jì)法律法規(guī)的框架下，運(yùn)用科學(xué)研究的視角、方法和資源開(kāi)展探索性、創(chuàng)新性和適用性審計(jì)，從傳統(tǒng)的合法、合規(guī)性監(jiān)督向資產(chǎn)效率、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、價(jià)值增值評(píng)價(jià)與提升轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐與理論研究的相互促進(jìn)，形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果和理論研究成果?？梢?jiàn)，在審計(jì)過(guò)程中，以研究的思維開(kāi)展審計(jì)工作，豐富審計(jì)方法、充分調(diào)度資源，在審計(jì)法律法規(guī)框架下開(kāi)展切合實(shí)際的審計(jì)工作和提出切實(shí)可行的整改方案，并督促切實(shí)解決問(wèn)題，是研究型審計(jì)的根本要求。

基于前述背景，地方國(guó)企資產(chǎn)目前存在的問(wèn)題，既有歷史的特殊性也有發(fā)展的過(guò)渡性，必然要結(jié)合政策情境、社會(huì)情境、企業(yè)情境，把國(guó)資管理尤其是國(guó)資盤(pán)活作為審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)研究課題，開(kāi)展研究型審計(jì)，才能深挖問(wèn)題、提出可行的整改要求和措施。因此，在地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的現(xiàn)實(shí)需求下，從把握政治目標(biāo)、理順資產(chǎn)權(quán)責(zé)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)督管，到資產(chǎn)保值增值，審計(jì)部門(mén)都應(yīng)多角度開(kāi)展研究型審計(jì)，在履行審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，深挖問(wèn)題、積極破題，為地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活提供可行對(duì)策。

在國(guó)企改革新三年行動(dòng)關(guān)鍵時(shí)期，在盤(pán)活地方國(guó)企資產(chǎn)和化解地方債務(wù)的政策、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)情境下，評(píng)估國(guó)企資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值管理是地方審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的必選題，而資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和價(jià)值管理都沒(méi)有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)典例可以直接套用。于是，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，開(kāi)展研究型審計(jì)既是必須又是必然。

（二）地方國(guó)企資產(chǎn)“三層三線”審計(jì)治理機(jī)制設(shè)計(jì)

在進(jìn)一步盤(pán)活存量資產(chǎn)要求的大背景下，本文根據(jù)對(duì)國(guó)企監(jiān)管機(jī)制的深入調(diào)查，結(jié)合《中華人民共和國(guó)公司法》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，設(shè)計(jì)出政府層面、國(guó)企治理層面、國(guó)企管理層面開(kāi)展研究型審計(jì)的地方國(guó)企資產(chǎn)“三層三線”審計(jì)分層治理機(jī)制模型（見(jiàn)圖2）。

1.國(guó)企管理監(jiān)督層構(gòu)成第一道線。國(guó)企審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為實(shí)施主體，從管理層的資產(chǎn)使用控制、低效資產(chǎn)價(jià)值挖掘和閑置資產(chǎn)盤(pán)活利用等角度開(kāi)展研究型審計(jì)，構(gòu)筑起國(guó)企資產(chǎn)管理的第一道線。在實(shí)際任務(wù)導(dǎo)向和盈利為主的業(yè)績(jī)考核體系下，地方國(guó)企管理層往往將政府工作任務(wù)和投資任務(wù)放在首位，而忽視國(guó)企資產(chǎn)尤其是低效和閑置資產(chǎn)的盤(pán)活和價(jià)值提升。因此，根據(jù)本文提出的研究型審計(jì)機(jī)制框架，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要擔(dān)負(fù)起對(duì)國(guó)企資產(chǎn)狀態(tài)、質(zhì)效監(jiān)管的責(zé)任，而管理層作為資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)的責(zé)任人，借助內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的研究型審計(jì)成果，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督下，應(yīng)督促構(gòu)建資產(chǎn)實(shí)質(zhì)管理和價(jià)值提升的運(yùn)行機(jī)制。

2.國(guó)企治理監(jiān)督層構(gòu)成第二道線。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)作為實(shí)施主體，從規(guī)范地方國(guó)企資產(chǎn)管理制度、管理人員權(quán)責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)防范和質(zhì)效評(píng)價(jià)等角度督促審計(jì)部門(mén)開(kāi)展研究型審計(jì)，構(gòu)筑起國(guó)企資產(chǎn)管理的第二道線。地方國(guó)企的治理層監(jiān)督通常包括地方國(guó)企董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、紀(jì)律檢查委員會(huì)。董事會(huì)由出資人，即國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心選派，行使出資人參與決策職能，紀(jì)檢委員會(huì)由國(guó)企內(nèi)部設(shè)置，受地區(qū)紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)管和指導(dǎo)，而審計(jì)委員會(huì)由董事、監(jiān)事組成，從治理層角度對(duì)國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略、權(quán)責(zé)履行和價(jià)值管理進(jìn)行監(jiān)督，是政府監(jiān)管的重要補(bǔ)充。審計(jì)委員會(huì)既要深入了解和把握國(guó)企改革中資產(chǎn)管理和盤(pán)活的重大意義，又要推動(dòng)制度和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，通過(guò)督促開(kāi)展研究型審計(jì)，保證制度和標(biāo)準(zhǔn)的可行性和效率，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防控、國(guó)企資產(chǎn)價(jià)值維護(hù)提升等方面充分發(fā)揮作用。

3.政府監(jiān)督層構(gòu)成第三道線。審計(jì)廳（局）作為實(shí)施主體，從把握政府政策精神、兼顧公共服務(wù)屬性、統(tǒng)籌國(guó)企資產(chǎn)配置等方面開(kāi)展研究型審計(jì)，構(gòu)筑起國(guó)企資產(chǎn)管理的第三道線。國(guó)企深化改革之后，政府監(jiān)管由管資產(chǎn)向管資本轉(zhuǎn)變，由政府相關(guān)部門(mén)成立單獨(dú)的國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心，側(cè)重對(duì)國(guó)企資本的財(cái)務(wù)績(jī)效考核，對(duì)國(guó)企資產(chǎn)的管理監(jiān)督不足。然而，國(guó)企資產(chǎn)規(guī)模龐大、性質(zhì)復(fù)雜，尤其是直接劃撥給國(guó)企的土地、灘涂、林木、礦產(chǎn)、路橋、非營(yíng)利性房產(chǎn)等資產(chǎn)，不能單純從收益角度考核，需要兼顧政府公共服務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。而國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心側(cè)重于管資本，國(guó)企資產(chǎn)管理被弱化，于是地方審計(jì)廳（局）實(shí)際成為監(jiān)督資產(chǎn)盤(pán)活的主要“知情人”和“監(jiān)督人”，實(shí)際行使了出資人國(guó)企資產(chǎn)管理的職責(zé)。于是按照《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)兼顧國(guó)企資產(chǎn)的公共服務(wù)使命和盤(pán)活利用的質(zhì)效，從低效國(guó)企資產(chǎn)問(wèn)題根源著手開(kāi)展研究型審計(jì)，形成切合政情、社情、企情的審計(jì)成果。

另外，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和紀(jì)檢委員應(yīng)會(huì)從國(guó)企人員愛(ài)國(guó)愛(ài)黨、守法遵紀(jì)、清廉執(zhí)業(yè)、拒腐防變等角度，發(fā)揮監(jiān)察和糾正職能。

三、研究型審計(jì)助力地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的具體內(nèi)容

地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活必須立足新階段的政策、社會(huì)和企業(yè)情境。依據(jù)本文提出的三層三線模型框架，地方政府監(jiān)督層審計(jì)廳（局）、國(guó)企治理監(jiān)督層審計(jì)委員會(huì)和國(guó)企管理監(jiān)督層內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，圍繞國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的工作重心，應(yīng)從政策目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資產(chǎn)質(zhì)效三個(gè)維度開(kāi)展研究型審計(jì)，具體內(nèi)容如圖3所示。

（一）國(guó)企管理監(jiān)督層面開(kāi)展地方國(guó)企資產(chǎn)研究型審計(jì)的內(nèi)容

國(guó)企管理監(jiān)督層應(yīng)依托資產(chǎn)管理部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以資產(chǎn)管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理控制、資產(chǎn)增減控制基礎(chǔ)上，增加資產(chǎn)價(jià)值控制和信息系統(tǒng)控制，多角度開(kāi)展研究，學(xué)習(xí)和采用數(shù)智化審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)參與資產(chǎn)管理和價(jià)值增值的支持能力。

1.資產(chǎn)管理控制方面。

在資產(chǎn)管理控制層面開(kāi)展研究，需要企業(yè)內(nèi)審部門(mén)有解決問(wèn)題的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)使用順序、資產(chǎn)租賃決策、問(wèn)題資產(chǎn)修復(fù)、無(wú)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)托管等方面的審計(jì)，并探索研究背后的深層次問(wèn)題。如對(duì)閑置資產(chǎn)的使用是否缺乏資產(chǎn)盤(pán)活意識(shí)，是否對(duì)處置既有問(wèn)題畏首畏尾，是否因?yàn)闄?quán)責(zé)不清存在主觀偏見(jiàn)等。不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于診斷問(wèn)題，沿著問(wèn)題發(fā)生的脈絡(luò)挖掘，找到問(wèn)題根源及解決問(wèn)題的著力點(diǎn)，提出可行的整改要求。

2.資產(chǎn)增減控制層面。

在資產(chǎn)增減控制層面開(kāi)展審計(jì)研究，需要對(duì)比研究新增投資中資產(chǎn)的增量情況與閑置或低效資產(chǎn)的閑置情況，以及是否存在賬實(shí)不符，例外盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況。國(guó)企內(nèi)審部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化存量、增量資產(chǎn)管理制度方面的建設(shè)意識(shí)，不僅要“監(jiān)”、更要“督”，形成跟蹤整改、督促落實(shí)的工作常態(tài)，避免國(guó)企出現(xiàn)怠惰情緒和僥幸心理，同時(shí)也將地方國(guó)企資產(chǎn)控制落實(shí)到責(zé)任人和內(nèi)部監(jiān)督人，確保同類(lèi)資產(chǎn)存量先用、同質(zhì)資產(chǎn)部門(mén)調(diào)撥、資產(chǎn)增減分層決策、增減手續(xù)記錄完備、資產(chǎn)增減權(quán)責(zé)明確。

3.資產(chǎn)價(jià)值控制層面。

在資產(chǎn)價(jià)值控制層面開(kāi)展研究型審計(jì)，既要掌握科學(xué)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估量化方法，又要樹(shù)立資產(chǎn)價(jià)值增值理念。首先要研究出針對(duì)出租、出售、投資和運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)科學(xué)的估價(jià)方法，作為判斷地方國(guó)企資產(chǎn)定價(jià)合理性的量化依據(jù)，對(duì)于武斷決策和越位管理導(dǎo)致的低價(jià)問(wèn)題能夠準(zhǔn)確識(shí)別，并提出整改要求和目標(biāo)。其次是資產(chǎn)價(jià)值增值審計(jì)方面，要加強(qiáng)與專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)管理公司、資產(chǎn)管理研究機(jī)構(gòu)的合作，就低效資產(chǎn)和問(wèn)題資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)修繕維護(hù)、功能改造提升等開(kāi)展聯(lián)合研究，在做好資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)的同時(shí)，從資產(chǎn)盤(pán)活策略和可行性、專(zhuān)業(yè)性等角度把握審計(jì)重點(diǎn)，提出整改策略，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值管理的監(jiān)督，借鑒國(guó)企資產(chǎn)增值的典型做法，助力管理層做好資產(chǎn)盤(pán)活和價(jià)值增值工作。

（二）國(guó)企治理監(jiān)督層面開(kāi)展地方國(guó)企資產(chǎn)研究型審計(jì)的內(nèi)容

筆者團(tuán)隊(duì)結(jié)合國(guó)企改革治理現(xiàn)狀和現(xiàn)實(shí)需求，提出在當(dāng)前主流地方國(guó)企運(yùn)營(yíng)模式下，構(gòu)建國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心和投資集團(tuán)二級(jí)組織管理架構(gòu)及審計(jì)監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)（見(jiàn)圖4）。地方政府組建國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心或集團(tuán)，行使出資人職責(zé)，再由國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心統(tǒng)籌資本和資產(chǎn)劃撥，按功能組建一級(jí)投資集團(tuán)，比如，以交通投資為主成立交投集團(tuán)，以工業(yè)投資為主成立工投集團(tuán)，以商貿(mào)為主成立商貿(mào)集團(tuán)等。國(guó)資運(yùn)營(yíng)中心主要監(jiān)督國(guó)企資本的運(yùn)行情況，各一級(jí)投資集團(tuán)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，履行國(guó)企資產(chǎn)監(jiān)督職責(zé)，輔助董事會(huì)對(duì)國(guó)企資產(chǎn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、戰(zhàn)略決策和制度控制，成為治理層開(kāi)展研究型審計(jì)的實(shí)施主體。

在各一級(jí)投資集團(tuán)治理層設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，能夠勝任不同國(guó)企資產(chǎn)的功能、質(zhì)量和價(jià)值判斷，能更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。從國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活角度，各集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)提高審計(jì)站位、強(qiáng)化審計(jì)擔(dān)當(dāng)，分別從決策控制、績(jī)效控制和制度控制三個(gè)維度開(kāi)展研究型審計(jì)，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，從更專(zhuān)業(yè)的角度開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督和提出解決對(duì)策。

1.決策控制層面。

審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)投融資決策和資產(chǎn)處置決策的決策機(jī)制、董事決策機(jī)制、決策制定過(guò)程控制等開(kāi)展監(jiān)督和控制，必要時(shí)聘用外部專(zhuān)家或者與專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、科研院所、高校等外部單位共同開(kāi)展審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)研究，結(jié)合科學(xué)決策模型，借鑒國(guó)際審計(jì)治理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高對(duì)地方國(guó)企國(guó)資投融管退的決策能力。

2.績(jī)效控制層面。

審計(jì)委員會(huì)通過(guò)貫徹新發(fā)展理念，圍繞質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革等高質(zhì)量發(fā)展要求，完善現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)體系，通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)題研究形式，將國(guó)企資產(chǎn)質(zhì)效提升和閑置資產(chǎn)盤(pán)活利用等指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系，通過(guò)考核壓力和獎(jiǎng)懲激勵(lì)，提高管理層對(duì)國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活和利用的關(guān)注，實(shí)質(zhì)上加強(qiáng)對(duì)國(guó)企低效、閑置資產(chǎn)的控制和統(tǒng)籌利用。

3.制度控制層面。

審計(jì)委員會(huì)牽頭，聯(lián)合專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、科研院所共同開(kāi)展課題攻關(guān)，推進(jìn)地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部控制制度的制定和優(yōu)化，圍繞國(guó)企資產(chǎn)的調(diào)撥、使用、管理、處置等具體業(yè)務(wù)，科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化、針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，推進(jìn)一級(jí)企業(yè)和二級(jí)企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控組織建設(shè)，分類(lèi)管理、重點(diǎn)監(jiān)控、狠抓落實(shí)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)信息和職能貫通，提高各層級(jí)之間審計(jì)協(xié)同能力。推動(dòng)以數(shù)據(jù)管物、以制度管人、以流程管事的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審、內(nèi)控制度建設(shè)。

（三）政府監(jiān)督層面開(kāi)展地方國(guó)企資產(chǎn)研究型審計(jì)的內(nèi)容

以地方審計(jì)廳（局）作為政府監(jiān)督的核心，具有國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活政策要求、績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)配置關(guān)系的監(jiān)審和落實(shí)監(jiān)督職責(zé)。在相關(guān)法律法規(guī)的框架下，地方審計(jì)廳（局）通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)，能夠系統(tǒng)深入研究和把握國(guó)企深化提升改革和國(guó)企資產(chǎn)有效盤(pán)活重大決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性。首先是從政策控制層面，以資產(chǎn)盤(pán)活和價(jià)值提升為核心目標(biāo)，圍繞政策目標(biāo)，研究審計(jì)和控制的主要政策工具是否有效，識(shí)別政策實(shí)施的障礙。其次是從考核控制層面，圍繞政策目標(biāo)，檢視考核內(nèi)容和手段的匹配程度，糾正偏差，對(duì)當(dāng)前過(guò)度強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目投資、國(guó)企營(yíng)收利潤(rùn)而忽視地方國(guó)企資產(chǎn)質(zhì)效提升的考核體系開(kāi)展研究，提出優(yōu)化方案和改革依據(jù)。再次是從權(quán)責(zé)控制層面，對(duì)改革遺留問(wèn)題進(jìn)行深入研究，明確權(quán)責(zé)關(guān)系和產(chǎn)生問(wèn)題的根源，以及改革行動(dòng)中的制度標(biāo)準(zhǔn)，尋找新階段破解問(wèn)題的途徑，把握國(guó)企改革新三年行動(dòng)契機(jī)，徹底解決產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)證缺失、權(quán)責(zé)錯(cuò)位等問(wèn)題。最后是從政府資產(chǎn)分管部門(mén)的角度，提出改進(jìn)建議和督辦落實(shí)方案，為地方國(guó)企卸下包袱、輕裝上陣、發(fā)揮市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)機(jī)制掃清障礙。

四、研究型審計(jì)助力地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活的建議

（一）做好審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的角色轉(zhuǎn)變

一是促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的角色轉(zhuǎn)變。把握《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”的政策精神，從側(cè)重財(cái)政收支，向協(xié)助國(guó)企資產(chǎn)問(wèn)題化解、價(jià)值管理和成果利用的輔助管理角色轉(zhuǎn)變。增強(qiáng)研究型審計(jì)意識(shí)、拓展研究型審計(jì)思路，將研究型審計(jì)理念貫穿國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作全過(guò)程，助推地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活工作。二是強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方國(guó)企審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)。通過(guò)進(jìn)行相關(guān)政策、技術(shù)、方法和資源等方面的培訓(xùn)、交流，引導(dǎo)各級(jí)審計(jì)組織和人員增強(qiáng)研究意識(shí)、提高研究能力、拓展審計(jì)工作內(nèi)涵。三是充分借助外部資源。加強(qiáng)與外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、科研院所及專(zhuān)家的合作和學(xué)習(xí)，圍繞政策、企業(yè)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)情境，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)研究，更好發(fā)揮審計(jì)服務(wù)地方國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展的建設(shè)性作用。

（二）做實(shí)地方國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)的研究主題和內(nèi)容

一是把握國(guó)企改革政策的目標(biāo)和契機(jī)。緊緊圍繞國(guó)企改革新三年行動(dòng)方案的政策導(dǎo)向，把握雙循環(huán)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展和“雙碳”目標(biāo)等政策的精髓，把握地方國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)的政治方向。二是結(jié)合當(dāng)前國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)工作實(shí)際。結(jié)合地方國(guó)企的自身情境，針對(duì)地方國(guó)企資產(chǎn)管理的痛點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，從國(guó)企資產(chǎn)權(quán)屬、國(guó)企資產(chǎn)“投融管退”、國(guó)企資產(chǎn)降本增效等角度，選好“小切口”，確定審計(jì)主題。三是拓展國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)涵外延。結(jié)合地方國(guó)企的社會(huì)情境，創(chuàng)新國(guó)企資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容，探索將國(guó)企資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與地方情境結(jié)合，深入研究國(guó)企資產(chǎn)與地方產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)融合、特色文旅融合、金融政策融合、發(fā)展規(guī)劃融合等盤(pán)活路徑，助力地方國(guó)企形成品牌化、專(zhuān)業(yè)化資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，打造地方特色國(guó)企長(zhǎng)板優(yōu)勢(shì)。四是加強(qiáng)對(duì)國(guó)企資產(chǎn)投資、融資和投后退出機(jī)制的研究。從價(jià)值增值、化解風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)效機(jī)制等角度，開(kāi)展資產(chǎn)整合、引導(dǎo)基金、權(quán)益REITs（不動(dòng)產(chǎn)信托投資基金）等多元投融資策略研究，進(jìn)行主題選取，助力地方國(guó)企資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（三）促進(jìn)地方國(guó)企資產(chǎn)研究型審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

一是營(yíng)造研究氛圍。通過(guò)組織開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐、專(zhuān)項(xiàng)研究、主題征文等活動(dòng)，加強(qiáng)理論研討和業(yè)務(wù)交流，鼓勵(lì)各單位組織開(kāi)展理論研究，撰寫(xiě)理論文章，推廣研究型審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。積極開(kāi)展研究型審計(jì)協(xié)作研究，營(yíng)造開(kāi)展研究型審計(jì)氛圍。二是賦能價(jià)值管理。深入研究國(guó)企改革新三年行動(dòng)的政策精髓和改革方向，對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)外一流企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念和資產(chǎn)質(zhì)效提升模式，賦能地方國(guó)企資產(chǎn)盤(pán)活和價(jià)值增值。從使命、戰(zhàn)略、責(zé)任三個(gè)價(jià)值維度，以地方國(guó)企資產(chǎn)價(jià)值挖潛和價(jià)值增值為重點(diǎn)，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)和整改研究，完善研究型審計(jì)賦能地方國(guó)企價(jià)值增值的產(chǎn)權(quán)確權(quán)、權(quán)責(zé)匹配、監(jiān)督評(píng)價(jià)和改善保障體系，持續(xù)提升地方國(guó)企在資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)和質(zhì)效提升方面的意識(shí)和能力。三是樹(shù)立研究型審計(jì)標(biāo)桿案例。常態(tài)化開(kāi)展研究型審計(jì)標(biāo)桿案例征集活動(dòng)，建設(shè)標(biāo)桿案例庫(kù)和經(jīng)典案例集，并結(jié)合思政學(xué)習(xí)、廉政教育、風(fēng)控示范和價(jià)值管理等主題活動(dòng)發(fā)布和推廣卓有成效的研究型審計(jì)思想、技術(shù)和方案。

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