摘要：扎實推進共同富裕關(guān)鍵在于擴大中等收入群體，這對現(xiàn)代財稅制度的構(gòu)建提出了更高的要求。財稅制度一方面可通過優(yōu)化收入分配，提高低收入群體收入、穩(wěn)定中等收入群體、調(diào)節(jié)高收入群體；另一方面可通過提高生活質(zhì)量、積累人力資本，達到優(yōu)化和培育中等收入群體的目的。擴大中等收入群體，需充分發(fā)揮財稅制度的重要作用，優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)及專項附加扣除政策，探索構(gòu)建負個人所得稅，加強稅收監(jiān)管；加大中央轉(zhuǎn)移支付下沉力度，加強財政支出在住房保障、技能培訓(xùn)、教育方面的傾斜；提升農(nóng)民養(yǎng)老保險待遇和養(yǎng)老服務(wù)水平，解決農(nóng)民工社會保障問題，不斷完善社會救助體系。

關(guān)鍵詞：中等收入群體 財稅制度 個人所得稅 財政支出 社會保障制度

中圖分類號：F812. 42" " " " " " " " " 文獻標(biāo)識碼：A" " " " " " " " " 文章編號：1004-0730（2024）02-0022-11

中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化。黨的二十大報告把“擴大中等收入群體”作為完善分配制度的重要目標(biāo)?！丁笆奈濉币?guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》強調(diào)，到2035年，中等收入群體比重明顯提高。擴大中等收入群體（以下簡稱“擴中”）意味著我國社會結(jié)構(gòu)由“金字塔型”向“橄欖型”的變化，是共同富裕的直接體現(xiàn)，有利于我國跨越中等收入陷阱、逐步邁入高收入國家行列。

在國內(nèi)有效需求不足、國內(nèi)大循環(huán)存在堵點的背景下，擴大中等收入群體對于促進消費和擴大內(nèi)需的作用也不容忽視[1]。按照邊際消費傾向遞減規(guī)律，隨著收入的提高，邊際消費傾向不斷降低。低收入群體的邊際消費傾向最高，但消費能力因受收入約束而較弱；高收入群體的消費能力最強，但邊際消費傾向較低且人口規(guī)模較??；而中等收入群體一般就業(yè)相對穩(wěn)定、生活比較寬裕，因此消費能力較強、邊際消費傾向較高[2]?！稊U大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2022-2035年）》指出，擴大中等收入群體是厚植內(nèi)需發(fā)展?jié)摿Φ闹匾侄危欣诔浞职l(fā)揮內(nèi)需拉動作用，建設(shè)強大國內(nèi)市場[3]。

擴大中等收入群體是一個涉及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、分配制度完善、人口政策調(diào)整等多方面的系統(tǒng)性工程，而財稅制度是擴大中等收入群體過程中最關(guān)鍵的再分配制度安排。目前，我國中等收入群體已超過4億人，形成了世界上人口最多的中等收入群體，占全部人口的比重超過30%[4]，但低收入群體占比仍然較高，與擴中的任務(wù)要求相比，仍需進一步完善現(xiàn)行財稅制度。2023年12月，中央經(jīng)濟工作會議在深化重點領(lǐng)域改革中提出“要謀劃新一輪財稅體制改革”，推進共同富裕、擴大中等收入群體是財稅制度優(yōu)化的重要目標(biāo)之一。但當(dāng)前研究未能系統(tǒng)考察財稅制度對擴大中等收入群體的影響，且較少結(jié)合微觀數(shù)據(jù)分析中等收入群體的財稅相關(guān)特征。為此，本文首先系統(tǒng)分析了財稅制度對擴大中等收入群體的影響機制，分別構(gòu)建了“財稅制度-優(yōu)化收入分配-擴大中等收入群體”和“財稅制度-提高生活質(zhì)量、積累人力資本-擴大中等收入群體”的邏輯分析框架，為后文分析現(xiàn)實問題提供指引。其次，基于中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)測算刻畫我國中等收入群體占比的演變及分布情況，并分析其納稅、政府補助及社會保障等財稅相關(guān)特征，找準(zhǔn)擴大中等收入群體存在的問題與難點。最后，提出促進中等收入群體擴大的財稅制度優(yōu)化路徑。

一、財稅制度擴大中等收入群體的分析框架

財稅制度是擴大中等收入群體的基礎(chǔ)性制度。一方面，可通過優(yōu)化收入分配，提高低收入群體收入、穩(wěn)定中等收入群體、調(diào)節(jié)高收入群體，從而作用于中等收入群體的擴大；另一方面，可通過提高生活質(zhì)量、積累人力資本，達到優(yōu)化和培育中等收入群體的目的，助力中等收入群體的擴大。

（一）通過優(yōu)化收入分配，作用于擴大中等收入群體

如圖1所示，財稅制度可通過優(yōu)化收入分配直接作用于擴大中等收入群體。擴中首先需要確保低收入群體收入更快增長，使其進入中等收入群體行列（以下簡稱“提低”）；其次需要穩(wěn)定現(xiàn)有中等收入群體（以下簡稱“穩(wěn)中”），避免其因就業(yè)不穩(wěn)定等原因?qū)е率杖氩▌樱等氲褪杖肴后w；最后也需要對高收入群體進行合理調(diào)節(jié)（以下簡稱“調(diào)高”），避免其與中等收入群體的差距過大。

個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，可通過制度設(shè)計實現(xiàn)提低、穩(wěn)中、調(diào)高。個稅扣除制度指在計算個人所得稅時通過扣除一定的費用和支出降低征稅基數(shù)，使得低收入群體基本無需納稅，有利于提低，使得消費支出負擔(dān)較重的中等收入群體稅負減輕，有利于穩(wěn)中。累進稅制指稅率隨著收入水平的提高而逐步增加，使得不同收入人群適用不同的稅率級次，收入水平越高，適用稅率和實際稅負越高，由此不僅減輕中等收入水平稅負，還可縮小高收入群體和中等收入群體之間的收入差距，兼顧穩(wěn)中和調(diào)高。稅收征管指通過稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅收申報、繳納、退稅等的管理和監(jiān)督，直接影響到稅收制度的實施效果，有效的稅收征管可保證低收入群體或中等收入群體應(yīng)享盡享各類稅收優(yōu)惠政策，高收入群體各種類型所得的稅款應(yīng)繳盡繳，從而有利于提低、穩(wěn)中和調(diào)高[5]。

財政支出也可通過多種方式優(yōu)化收入分配。首先，政府通過發(fā)放低保補貼、增加福利、實施就業(yè)援助等方式，可以直接增加低收入群體的可支配收入，實現(xiàn)提低的目的。其次，政府提高教育經(jīng)費支出、實施技能培訓(xùn)計劃等，可以提升低收入群體的職業(yè)技能和素質(zhì)，增加低收入群體的就業(yè)機會和收入水平，保持中等收入群體就業(yè)穩(wěn)定。再次，政府可以通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級（如扶持新興產(chǎn)業(yè)、發(fā)展服務(wù)業(yè)等）直接創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，提高低收入群體和中等收入群體的收入水平。

社會保障體系主要通過提低、穩(wěn)中作用于擴中。最低生活保障制度通過提供最低生活保障金，幫助低收入家庭維持基本的溫飽生活，減輕生活壓力，確?；镜纳钯|(zhì)量。城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險則減輕了家庭的養(yǎng)老和醫(yī)療支出負擔(dān)[6]，為低收入和中等收入群體提供了基本的養(yǎng)老和醫(yī)療保障，增強其社會保障的安全感。失業(yè)保險和工傷保險對從事勞動密集型行業(yè)的低收入群體和中等收入群體來說是必要的就業(yè)保障，為其提供了失業(yè)和工傷時的基本經(jīng)濟補償，保障其基本生活。社會救助體系可直接瞄準(zhǔn)特困群體給予基本生活救助和專項救助，為最貧困的群體提供必要的幫助和支持。

（二）通過提高生活質(zhì)量、積累人力資本，作用于擴大中等收入群體

擴大中等收入群體的路徑不單是“提低”“穩(wěn)中”“調(diào)高”，還包括優(yōu)化中等收入群體（以下簡稱“優(yōu)中”）和培育中等收入群體（以下簡稱“育中”），其傳導(dǎo)機制見圖1。優(yōu)中指通過消費提升中等收入群體生活質(zhì)量，達到優(yōu)化中等收入群體的目的；育中指加強人力資本積累，培育中等收入群體，形成擴中的長期持續(xù)動力。

首先，從國家發(fā)展目標(biāo)來說，擴大中等收入群體并非是追求簡單的收入增長，而是通過收入增長促進居民生活水平的改善和生活質(zhì)量的提升。一方面，政府可通過財政支出提供各類公共服務(wù)和公共物品，保障基本民生，為中等收入群體創(chuàng)造適宜居住、工作和生活的環(huán)境。財政支出也為居民消費塑造了內(nèi)生動力，從而提高居民的消費預(yù)期，降低預(yù)防性儲蓄，增強消費意愿，對于低收入群體和中等收入群體作用更為明顯。另一方面，征稅過程中尤其是個稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)、替代效應(yīng)會對居民消費產(chǎn)生影響，稅收負擔(dān)越低，居民消費越高。由此，財稅制度可通過激勵居民消費、減輕消費負擔(dān)、優(yōu)化消費結(jié)構(gòu)，改善中等收入群體生活質(zhì)量，達到“優(yōu)中”的目的。

其次，擴大中等收入群體不僅要著眼于當(dāng)前，還要關(guān)注長遠，從可持續(xù)的視角不斷培育中等收入群體。對微觀個體或家庭來說，教育是影響居民收入水平以及社會階層地位最重要的因素，更是人力資本積累的關(guān)鍵。財稅制度可通過對人力資本產(chǎn)生影響進而擴大中等收入群體，影響路徑如下：第一，個人所得稅的生計費用扣除制度，保證了人基本的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)。第二，財稅制度可影響個人教育的可負擔(dān)性和可獲得性。比如，可通過設(shè)計與教育相關(guān)的財稅政策（如教育費用扣除、教育補助、教育貸款貼息等），影響個人獲得教育的成本，進而影響人力資本積累。第三，財稅制度可對企業(yè)的職工培訓(xùn)產(chǎn)生影響，進而影響全社會人力資本的積累。比如，針對雇主或雇員培訓(xùn)費用的所得稅抵免或培訓(xùn)補貼，影響企業(yè)參與人力資本積累的強度和程度，進而影響全社會的人力資本積累。

二、我國中等收入群體的財稅特征分析

鑒于中國家庭追蹤調(diào)查（China Family Panel Studies，CFPS）數(shù)據(jù)指標(biāo)類型最為豐富完整，數(shù)據(jù)質(zhì)量更高，樣本選擇更具有代表性，因此本部分以CFPS數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照國家統(tǒng)計局的標(biāo)準(zhǔn)，將家庭收入處于10～50萬元視為中等收入群體，對我國中等收入群體的總體特征及財稅相關(guān)特征進行刻畫、分析。

（一）中等收入群體的總體特征

第一，2010-2020年，我國居民收入分布的“金字塔型”結(jié)構(gòu)有所弱化，中等收入群體占比明顯提高。如圖2所示，2010年，我國以低收入群體為主，低收入群體占比高達93.9%；中等收入群體占比僅為6%，約7983萬人；高收入群體則僅占0.2%，居民收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的“金字塔”型。而2020年，中等收入群體占比達到32.1%，約4.5億人，低收入占比為66.6%，高收入群體占比為1.4%，居民收入結(jié)構(gòu)由“以低收入群體為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙缘褪杖肴后w和中等收入群體為主”。根據(jù)圖3的測算結(jié)果，相較于2010年，我國低收入群體占比明顯下降，大量低收入群體成為中等收入群體，中等收入群體人口規(guī)模和占比顯著提升。

第二，中等收入群體內(nèi)部的“大底座”特征也很明顯。2020年中等收入群體在家庭收入10～20萬元、20～30萬元、30～40萬元、40～50萬元的分布比例分別為72.5%、19.2%、5.7%、2.6%，因此中等收入群體的“底座”較大。處于中等收入群體邊緣的人口規(guī)模巨大，這部分家庭極其脆弱，隨時可能因失業(yè)等不確定因素的沖擊，滑落為低收入群體。

第三，中等收入群體主要分布在城鎮(zhèn)和東部地區(qū)。如表1所示，2020年72.7%的中等收入群體分布在城鎮(zhèn)地區(qū)，47.5%分布在東部地區(qū)，但僅34.1%的中等收入群體為非農(nóng)業(yè)戶口。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2022年我國農(nóng)村居民人均可支配收入為20133元，在這一水平上，三口之家或四口之家均不能達到家庭收入10萬元的中等收入標(biāo)準(zhǔn)，因此農(nóng)民多為低收入群體。同時，無論低收入、中等收入或高收入群體常住城鎮(zhèn)的人口比例均高于非農(nóng)業(yè)戶口的比例，這意味著存在較高比例的進城農(nóng)民工，且農(nóng)民工以低收入群體為主。

（二）中等收入群體的財稅特征

第一，中等收入群體是我國個人所得稅的主要納稅者，繳納個人綜合所得稅的比例較高。如表2所示，2020年，我國低收入、中等收入和高收入群體繳納個人所得稅的比重分別為10.5%、60.5%和95.4%，結(jié)合不同收入群體的占比可知，中等收入群體是我國個人所得稅的主要納稅者。工資性收入是我國居民家庭收入的主要來源，低收入、中等收入和高收入群體繳納個人綜合所得稅的比重分別為5.7%、42.6%和68%。中等收入群體繳納個人經(jīng)營所得稅、財產(chǎn)所得稅的比重分別為10%和25%。

第二，相較于城鎮(zhèn)，農(nóng)村中等收入群體接受的政府補助規(guī)模和占比均較高。如表2所示，2020年，城鎮(zhèn)中等收入群體的政府補助規(guī)模及其占收入的比重分別為598元和0.3%，農(nóng)村中等收入群體則分別為1643元和1.1%。同時，政府補助規(guī)模較低，對低收入群體的收入水平提升或生活質(zhì)量改善作用有限。城鎮(zhèn)低收入群體平均每個家庭接受政府補助為783元，農(nóng)村低收入群體則為1020元，總體補助規(guī)模較低，且低于農(nóng)村中等收入群體的1643元，政府補助并未精準(zhǔn)惠及低收入群體。

第三，相較于城鎮(zhèn)，農(nóng)村中等收入群體的養(yǎng)老金水平和占比均較低。如表2所示，城鎮(zhèn)中等收入群體的養(yǎng)老金規(guī)模及其占收入的比重分別為17007元和9.7%，農(nóng)村中等收入群體則分別為6714元和4.4%。城鎮(zhèn)居民多繳納企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險或機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險，而農(nóng)村居民繳納城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險，造成了城鄉(xiāng)中等收入群體養(yǎng)老金水平的巨大差距。低收入群體內(nèi)部也存在這樣的差距，城鎮(zhèn)低收入家庭的養(yǎng)老金達到9249元，占到收入的19.4%，但農(nóng)村低收入群體的養(yǎng)老金僅為2078元，僅占收入的5.7%。

第四，勞動者受雇時的各類保險覆蓋面并不高，但中等收入群體受雇時的保險覆蓋面明顯高于低收入群體。勞動者受雇時保險覆蓋面低，主要是因為我國勞動力市場中存在著大量的靈活就業(yè)者，他們一般不簽訂勞務(wù)合同，也不繳納任何保險。如表2所示，中等收入群體受雇者的養(yǎng)老保險覆蓋面為58.7%，醫(yī)療保險為60.2%，工傷保險為51.5%，失業(yè)保險為55%，各類保險覆蓋面基本在50%～60%左右，高收入群體在70%～80%左右，低收入群體則處于30%左右，說明低收入群體中存在著更高比例的靈活就業(yè)者。

三、擴大中等收入群體的問題與難點

（一）收入分配未能普遍惠及低收入群體和農(nóng)民，提低任務(wù)艱巨

擴大中等收入群體需要保證低收入群體的收入平穩(wěn)較快增長。首先，由于我國市場經(jīng)濟中的資本所有者一般也是企業(yè)經(jīng)營者，勞動者處于被管理、被支配的地位，議價能力較弱，導(dǎo)致初次分配中勞動報酬占比較低，勞動密集型產(chǎn)業(yè)的整體工資水平較低，而這些產(chǎn)業(yè)主要分布在中西部地區(qū)。其次，農(nóng)民也是低收入群體的主要人群。農(nóng)業(yè)的小農(nóng)經(jīng)營模式難以實現(xiàn)真正的收入增長，但規(guī)?；?jīng)營又缺乏技術(shù)和資金，而且農(nóng)業(yè)經(jīng)營收入易受到自然災(zāi)害、農(nóng)產(chǎn)品收購價格、銷售渠道等多重因素的影響，具有不確定性。農(nóng)民是提低過程中的關(guān)鍵一環(huán)，城鄉(xiāng)發(fā)展的長期差異使農(nóng)民缺乏分享經(jīng)濟發(fā)展成果的能力和機會。

再分配中，個人所得稅雖然具有調(diào)節(jié)收入分配的職能，但基本費用扣除制度使年收入不足10萬元的低收入群體基本游離在個稅體系之外，專項附加扣除制度也難以為其減負，個稅在“提低”方面難以真正發(fā)揮作用[7]。同時，相比城市，農(nóng)村地區(qū)的社會保障體系相對薄弱，農(nóng)村養(yǎng)老金不足以覆蓋養(yǎng)老成本，多數(shù)農(nóng)村老年人仍需通過早期儲蓄、子女贍養(yǎng)或繼續(xù)務(wù)工維持日常生計，難以達到中等收入的水平。農(nóng)村勞動力外流也使得農(nóng)村老年人缺乏照料和經(jīng)濟支持，健康狀況得不到有效管理，生活質(zhì)量難以提升，增加了農(nóng)村老年貧困的風(fēng)險。

（二）勞動力技能水平較低且社會保障不完善，個稅低檔稅率跨度大，不利于穩(wěn)中

穩(wěn)定現(xiàn)有中等收入群體才能保證擴中的有效性。中低收入群體自身人力資本儲備有限，多從事于對教育水平和技術(shù)要求較低的傳統(tǒng)制造業(yè)或服務(wù)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)整體工資水平較低，企業(yè)缺乏動力為員工進行技能培訓(xùn)與提升。中低收入群體對勞動需求變化的就業(yè)適應(yīng)能力不足，經(jīng)常性地變換工作容易使其收入波動，收入增長面臨較大的不確定性，不能成為穩(wěn)定的中等收入群體。同時，這部分群體多為參保意識較弱的進城農(nóng)民工。較強的流動性導(dǎo)致用人單位一般不會與其簽訂長期勞動合同，也不繳納相應(yīng)的保險。農(nóng)民工群體是未來擴大中等收入群體的重要來源，若缺乏社保，則該群體一旦遭遇工傷或失業(yè)等突發(fā)風(fēng)險時，不能得到基本的生活保障，容易由“中”返“低”。

個人所得稅低檔稅率跨度較大，也不利于穩(wěn)中。目前，我國無論是居民總體還是中等收入群體內(nèi)部均呈金字塔型分布，多數(shù)中等收入群體收入水平較低，容易滑落為低收入群體。個稅綜合所得的全年應(yīng)納稅所得額不超過3.6萬元的部分適用最低檔稅率為3%，但3.6～14.4萬元的部分適用稅率為10%，而經(jīng)歷這一稅率變化的恰為剛剛擺脫低收入的中等收入群體，這部分人群本身收入水平并不穩(wěn)定，但收入增長過程中要承受陡增的稅負，這不利于使其成為較為穩(wěn)定的中等收入群體。

（三）高收入群體收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，逃避稅問題頻發(fā)，調(diào)高面臨諸多挑戰(zhàn)

擴大中等收入群體不能忽視對高收入群體的適當(dāng)調(diào)節(jié)。近年來，互聯(lián)網(wǎng)、新能源等各類新興行業(yè)、新型商業(yè)模式和經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，助推新富人群的收入快速增長。多數(shù)情況下，高收入群體本身可通過多渠道獲取收入，收入結(jié)構(gòu)多元且復(fù)雜，稅務(wù)部門難以完全監(jiān)管其全部收入。同時，擴中過程中高收入群體的收入狀況是社會民眾主觀判斷收入差距的重要依據(jù)，尤其當(dāng)經(jīng)濟增長減緩時，社會民眾對公平問題會更加敏感。因此，高收入群體的收入及資產(chǎn)增長的合理性、合法性都需要政策關(guān)注，調(diào)高問題不容忽視。

近年來，娛樂明星、網(wǎng)絡(luò)主播等高收入群體的逃避稅問題頻發(fā)，受到公眾的普遍關(guān)注。我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得實行綜合征稅，最高邊際稅率為45%，經(jīng)營所得的最高邊際稅率為35%。因此，對于高收入群體來說，通過設(shè)立個體工商戶或合伙企業(yè)將勞動關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，收入便從綜合所得違法轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，可明顯降低稅收負擔(dān)[8]。此外，通過濫用核定征收優(yōu)惠、簽訂虛假合同隱藏收入、虛構(gòu)發(fā)票抵稅等都是高收入群體可能用到的逃避稅方法。因此，個人所得稅調(diào)高面臨諸多挑戰(zhàn)，稅務(wù)征管壓力較大。

（四）高房租、高房貸擠壓消費，財稅政策提振消費渠道不暢通，制約長期優(yōu)中

擴大中等收入群體的本質(zhì)在于優(yōu)化中等收入群體。擴大中等收入群體不能狹義地理解為收入增長問題，也應(yīng)涉及生活水平的提升和生活質(zhì)量的改善，這是共同富裕的根本目標(biāo)。收入是判斷中等收入群體規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，但消費則是判斷中等收入群體質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。中等收入群體的基本特征決定了其消費能力上“量”的優(yōu)勢，消費偏好上“質(zhì)”的要求，其發(fā)展型、享樂型消費需求更為個性化，品質(zhì)要求更高，消費體量更大。但由于受到房租、房貸壓力的影響，收入的增長并未與生活質(zhì)量的改善同步，很多時候收入水平與生活質(zhì)量并不完全匹配。

由于住房保障體系不健全，新就業(yè)大學(xué)生、外來務(wù)工人員等低收入群體的居住條件無法得到保障和改善，房價的上漲也使得他們根本無法承擔(dān)購房成本。中等收入群體由于收入比較穩(wěn)定，信譽良好且具備償還能力，一般可從金融機構(gòu)獲取較高額度的房貸用以購房，但每月的大部分收入用來償還房貸，對消費的擠壓一定程度上降低了生活質(zhì)量。而隨著改善型住房需求的上升，住房貸款在家庭金融結(jié)構(gòu)中的比重還將進一步上升[9]。透支未來的消費模式使得財稅政策通過提振消費以改善生活質(zhì)量的傳導(dǎo)機制不暢通，消費促進經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)作用也受到限制，不利于優(yōu)化中等收入群體。

（五）財稅制度對人力資本培育的支持有限、激勵不足，影響長期擴中

從長遠看，擴大中等收入群體需要著力培育中等收入群體，育中需要不斷提升人力資本，促進人的全面發(fā)展。首先，我國教育事業(yè)的財政投入力度不斷加大，但人力資本水平的區(qū)域性差距仍然顯著。黨的十八大以來，我國財政性教育經(jīng)費支出占GDP比例連續(xù)10年保持在4%以上[10]，教育普及成效顯著。但實際上，我國的人力資本水平仍然有待提高，根據(jù)第七次全國人口普查數(shù)據(jù)，2020年我國每10萬人中擁有大學(xué)文化程度的人數(shù)為15467人，15歲及以上人口的平均受教育年限為9.91年。同時，人力資本水平的區(qū)域性差距顯著，貴州、云南、西藏、青海的勞動力平均受教育年限均不足9年，優(yōu)質(zhì)均衡的基本公共教育服務(wù)體系尚未建成，這不利于長期擴大中等收入群體和社會結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

其次，財稅制度對個體加強人力資本投資的激勵不足。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展過程中，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、制造業(yè)現(xiàn)代化、新興服務(wù)業(yè)以及高新科技產(chǎn)業(yè)都對勞動力技能提出更高要求，宏觀經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的壓力強化了個體加強自身技能培訓(xùn)的需求。目前，個稅繼續(xù)教育扣除對于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職工資格繼續(xù)教育的支出，以取得相關(guān)證書作為扣除判定標(biāo)準(zhǔn)，但實際上大量中等收入群體為適應(yīng)工作需求接受技能培訓(xùn)，不一定取得相關(guān)證書，這類人群未享受到繼續(xù)教育扣除的優(yōu)惠，這一定程度上制約了個人對人力資本培育的投資，不利于長期培養(yǎng)中等收入群體。

四、擴大中等收入群體的財稅制度優(yōu)化路徑

擴大中等收入群體是我國實現(xiàn)共同富裕的必由之路。以個人所得稅、財政支出、社會保障三大財稅政策工具為基礎(chǔ)，不僅可以直接影響居民收入，作用于中等收入群體的擴大，也可通過間接提高居民生活質(zhì)量、促進人力資本積累，進而對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生深遠影響，成為擴大中等收入群體的全局性、基礎(chǔ)性制度因素。

（一）優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)及專項附加扣除政策，探索構(gòu)建負個人所得稅，加強稅收監(jiān)管

第一，平滑低檔稅率，避免中等收入群體稅率陡增。累進制的稅率設(shè)計需兼顧不同收入群體的稅負承擔(dān)能力及其對勞動激勵的影響。中等收入群體主要適用低檔稅率，為保持其收入的穩(wěn)定性，低檔稅率不宜過高，而應(yīng)適當(dāng)?shù)推絒11]?？煽紤]把目前綜合所得的前兩檔稅率級距合并，適用3%稅率。低平的底部稅率有助于穩(wěn)定擴大納稅覆蓋面，降低納稅人從事勞動所得的邊際稅率，使中等收入群體不至于在收入略微增加時就面臨較大的稅負壓力，激勵勞動供給，增強收入增長的穩(wěn)定性，實現(xiàn)穩(wěn)中。

第二，優(yōu)化專項附加扣除政策。專項附加扣除的最大特征在于可根據(jù)個人的實際情況進行個性化的減稅，體現(xiàn)稅制的公平性。建議調(diào)整住房貸款利息和住房租金扣除制度，以全國房價（房租）收入比均值為基準(zhǔn)，根據(jù)各地的房價（房租）收入比計算住房貸款利息扣除額，如住房貸款利息（房租）每月扣除額=上年本地房價（房租）收入比÷上年全國房價（房租）收入比均值×1000元[12]，減輕中等收入群體住房負擔(dān)，提升生活質(zhì)量。拓寬繼續(xù)教育扣除范圍，將個人工作需要的崗位培訓(xùn)費、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)費、職業(yè)技能鑒定費等納入扣除范圍，以鼓勵更多人接受繼續(xù)教育，提高國民人力資本水平，培育中等收入群體。

第三，探索構(gòu)建“負個人所得稅”制度。負個人所得稅是指政府轉(zhuǎn)移支付給低收入群體的補貼[13]。在個稅的具體設(shè)計中，若在基本費用扣除、專項扣除、專項附加扣除后應(yīng)納稅所得額為負值，可按照一定稅率計算負個人所得稅。實際上就是給予補貼，這相當(dāng)于將政府對個人的部分轉(zhuǎn)移支付納入個稅征管的體系之中，實現(xiàn)了個稅由中等、高收入群體向低收入群體的擴圍。

第四，加強對高收入群體的稅收監(jiān)管。實施數(shù)字化稅收監(jiān)管，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段建立高效的稅收監(jiān)管系統(tǒng)，對高收入群體進行收入集成畫像，及時關(guān)注新興產(chǎn)業(yè)涌現(xiàn)出的各類高收入群體，通過調(diào)查其資產(chǎn)狀況、生活消費水平等，快速識別異常稅收行為，提高稅收違法行為的發(fā)現(xiàn)和打擊效率。加強稅收數(shù)據(jù)共享和信息交換，加強稅收部門與銀行、證券公司、房地產(chǎn)交易中心等金融機構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享，及時掌握高收入群體的財務(wù)狀況，確保其納稅行為的合規(guī)性。

（二）加大中央轉(zhuǎn)移支付下沉力度，加強財政支出在住房保障、技能培訓(xùn)、教育方面的傾斜

第一，加大中央轉(zhuǎn)移支付和財力下沉的力度。通過向經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)提供轉(zhuǎn)移支付，可以促進這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)節(jié)地區(qū)間的資源分配，實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，建立健全轉(zhuǎn)移支付公開透明和監(jiān)督約束機制。加強農(nóng)村產(chǎn)業(yè)扶持，為農(nóng)民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供管理、技術(shù)等方面的培訓(xùn)，為新型農(nóng)村經(jīng)濟合作社發(fā)展給予財政資金補助，并在創(chuàng)業(yè)過程中提供貼息貸款，提升農(nóng)民成為中等收入群體的概率。

第二，完善住房保障體系建設(shè)，提升中等收入生活質(zhì)量。住房是基本的生活需求，住房保障有助于緩解中低收入群體的購房壓力，改善居住條件，并以此刺激消費，提升生活質(zhì)量。通過加強財政對公租房保障、老舊小區(qū)改造和發(fā)展住房租賃市場等的資金支持，鼓勵和支持租購并舉的住房制度，為不同收入水平的群體提供多樣化的住房保障服務(wù)，實現(xiàn)低收入群體、中等收入群體中的較低收入者“住有所居”。

第三，給予企業(yè)實施的技能培訓(xùn)更大幅度補貼，促進就業(yè)穩(wěn)定。員工技能培訓(xùn)對企業(yè)而言既是成本，也是投資。提高普通企業(yè)職工教育經(jīng)費支出扣除比例，針對企業(yè)實施的特定領(lǐng)域或特定類型的技能培訓(xùn)給予更大幅度的培訓(xùn)補貼或稅收優(yōu)惠，可以提高企業(yè)提升勞動者技能的積極性，平緩經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型對進城農(nóng)民工等低技能勞動力就業(yè)狀況的影響，促進穩(wěn)定就業(yè)。

第四，促進教育公平和教育質(zhì)量提升，培育中等收入群體。教育支出具有較強的外溢性，擴大財政教育支出規(guī)?？捎行Т龠M人力資本積累。因此，可將支出責(zé)任更多地歸于中央政府，進一步明確政府間教育事權(quán)與支出責(zé)任劃分。進一步擴大對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的義務(wù)教育投入規(guī)模，推進義務(wù)教育薄弱環(huán)節(jié)改善與能力提升，縮小城鄉(xiāng)及地區(qū)間的人力資本差距，培育中等收入群體。

（三）提升農(nóng)民養(yǎng)老保險待遇和養(yǎng)老服務(wù)水平，解決農(nóng)民工社會保障問題，不斷完善社會救助體系

第一，提升農(nóng)村居民養(yǎng)老保險待遇。養(yǎng)老保險提供了一種經(jīng)濟支持機制，可以在老年時期提供穩(wěn)定的收入來源，幫助老年人維持基本生活水平。應(yīng)加大中央財政資金對城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險的補助，增加農(nóng)民基礎(chǔ)養(yǎng)老金。強化地方財政補貼與繳費檔次掛鉤的激勵機制，引導(dǎo)居民根據(jù)自身繳費能力調(diào)整繳費基數(shù)與繳費檔次，實現(xiàn)養(yǎng)老保險待遇的有序增長。落實養(yǎng)老保險繳費困難群體（如返貧人口、殘疾人等）參保優(yōu)惠及代繳補貼政策，地方財政可根據(jù)其相對貧困程度代繳部分或全部保費。

第二，健全農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)體系。養(yǎng)老服務(wù)體系的完善可使農(nóng)民享有中等收入群體的基本生活質(zhì)量，實現(xiàn)優(yōu)中?？赏ㄟ^發(fā)展新型養(yǎng)老模式，建設(shè)普惠性的社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)中心，提供日間照料和康復(fù)治療等服務(wù)，以減輕家庭養(yǎng)老負擔(dān)。加強醫(yī)療服務(wù)和養(yǎng)老服務(wù)結(jié)合，定期進行老年人健康檢查，及時干預(yù)慢性疾病，提高老年人生活質(zhì)量和健康水平。政府加大對養(yǎng)老事業(yè)的扶持力度，增加財政撥款，資助農(nóng)村養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的建設(shè)和改善，通過稅收激勵鼓勵社會資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，降低養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的建設(shè)和運營成本。

第三，解決農(nóng)民工社會保障問題。應(yīng)建立農(nóng)民工社保聯(lián)動機制，確保農(nóng)民工、用人單位和政府共同參與，在政府監(jiān)督和管理下，用人單位應(yīng)依法為農(nóng)民工及時、全額地繳納社會保險；政府應(yīng)建立有效的懲罰機制，對侵害農(nóng)民工權(quán)益的單位及個人進行嚴厲處罰。針對短期外出勞務(wù)的農(nóng)民工建立相應(yīng)的短期社會保險制度，以滿足他們的不同需求，保障農(nóng)民工在短期務(wù)工期間能夠獲得基本的勞動權(quán)益。

第四，完善社會救助體系，精準(zhǔn)救助低收入群體。社會救助事關(guān)弱勢群體的基本生活和衣食冷暖，是保障基本民生、促進社會公平、維護社會穩(wěn)定的兜底性、基礎(chǔ)性制度安排。建立健全社會救助的瞄準(zhǔn)機制和主動發(fā)現(xiàn)機制，以確保申請能力不足的困難群眾得到救助，針對不同類型的低收入群體制定差異化的救助方案。建立健全分層分類、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的救助體系，明確劃分各級政府事權(quán)與支出責(zé)任，確保社會救助資金的來源穩(wěn)定。提高救助效率，對于有一定勞動能力的人，合理減少貨幣救助形式，采取以公益勞動換救助的機制。

注釋：

[1]陳昌盛，許偉，蘭宗敏等.“十四五”時期我國發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境研究[J].管理世界，2020，36（10）：1-14+40.

[2]王一鳴.百年大變局、高質(zhì)量發(fā)展與構(gòu)建新發(fā)展格局[J].管理世界，2020，36（12）：1-13.

[3]石明明，江舟，周小焱.消費升級還是消費降級[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2019（07）：42-60.

[4]國家統(tǒng)計局.國家統(tǒng)計局局長就2018年國民經(jīng)濟運行情況答記者問[EB/OL].（2019-01-21）[2023-10-31].http：//www.stats.gov.cn/xxgk/jd/sjjd2020/201901/t20190122_1764777.html.

[5]陳少波.基于擴大中等收入群體的個人所得稅優(yōu)化研究[D].北京：中國財政科學(xué)研究院，2021.

[6]李宜航.老齡化負擔(dān)、子女撫養(yǎng)負擔(dān)與家庭人力資本投資[J].西安交通大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2019，39（06）：84-97.

[7]梁季.我國個人所得稅扣除制度的效應(yīng)分析與優(yōu)化方略[J].改革，2023（11）：96-106.

[8]梁季.個人所得稅制優(yōu)化問題研究：基于調(diào)節(jié)收入分配的視角[J].地方財政研究，2023（10）：11-23.

[9]李長安.中等收入群體消費的新趨向[J].人民論壇，2021（04）：27-29.

[10]教育部.國家財政性教育經(jīng)費支出占GDP比例連續(xù)10年保持在4%以上[EB/OL].（2022-09-27）[2023-10-31].http：//www.moe.gov.cn/fbh/live/2022/54875/mtbd/202209/t20220927_665350.html.

[11]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究——兼論“起征點”問題合理解決的思路[J].財政研究，2010（04）：2-13.

[12]趙艾鳳，姚震.進一步完善我國個人所得稅扣除制度的構(gòu)想[J].稅務(wù)研究，2020（09）：41-45.

[13]周偉，武康平.個人所得稅、政府轉(zhuǎn)移支付與個體行為激勵——基于拉弗曲線的統(tǒng)一討論[J].南開經(jīng)濟研究，2011（05）：98-112.

*基金項目：中國財政科學(xué)研究院2023年度招標(biāo)課題“促進共同富裕的稅制體系改革”（項目編號：2023ZB-LL02）。

作者簡介：梁季，中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任、研究員、博士生導(dǎo)師，北京，100037；陳少波（通訊作者），中國財政科學(xué)研究院博士研究生，北京，100037。