摘 要：公立醫(yī)院的國有資產(chǎn)是審計全覆蓋的重要監(jiān)管對象。目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨著機構(gòu)設(shè)置不合理、獨立性不足、審計環(huán)境較差以及審計質(zhì)量不高等問題，距離審計全覆蓋的要求仍有較大差距。為此，本文借鑒COSO內(nèi)部控制框架中的“三目標(biāo)、五要素”核心理論，明確審計目標(biāo)，并從完善審計環(huán)境、加強審計風(fēng)險評估、實施審計活動、健全信息溝通機制和實施有效監(jiān)控等五個方面提出實現(xiàn)公立醫(yī)院國有資產(chǎn)審計全覆蓋的思路。

關(guān)鍵詞：COSO內(nèi)部控制框架；公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；啟示

中圖分類號：R197.32""""" 文獻標(biāo)識碼：A"""""" 文章編號：2095-9699（2024）06-0063-05

為盤活醫(yī)院資產(chǎn)，進一步提高醫(yī)療資源的使用效率，切實履行為人民服務(wù)的宗旨，有必要加強公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）國有資產(chǎn)運營管理的審計監(jiān)督，尤其是要發(fā)揮內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)監(jiān)督和評價中的作用。

審計全覆蓋理念在中國最早可追溯至2009年的政府工作報告，報告指出：“財政資金使用到哪兒，審計就跟進到哪兒”。2015年，中共中央、國務(wù)院聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，進一步明確了審計全覆蓋對國有資產(chǎn)的監(jiān)督要求，包括檢查“國有資產(chǎn)管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規(guī)情況”“國有資產(chǎn)真實完整和保值增值情況”和“資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風(fēng)險管理情況”等^[1]。醫(yī)院的資產(chǎn)同樣也屬于國有資產(chǎn)監(jiān)管的范疇，但目前學(xué)術(shù)界與實務(wù)界普遍將審計全覆蓋聚焦于國有企業(yè)的國有資產(chǎn)，對醫(yī)院國有資產(chǎn)監(jiān)管的關(guān)注度不夠。內(nèi)部審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要手段，本文受COSO內(nèi)部控制框架核心內(nèi)容的啟示，從不同角度分析如何實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計的全覆蓋。

1 COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容簡介

1992年COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》，為進一步完善該框架，1994年又對內(nèi)容進行了補充。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，全球企業(yè)面臨的商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大改變，科技創(chuàng)新使環(huán)境更加復(fù)雜化和全球化，尤其是2008年金融危機帶來破壞性的影響，企業(yè)管理層希望能建立更加適合經(jīng)營環(huán)境所需和更加完整有效的內(nèi)部控制體系，借此來幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策并進行有效的內(nèi)部治理^[2]。2014年12月，COSO委員會正式啟用2013年新版的《內(nèi)部控制整體框架》。

1.1 三目標(biāo)

1.1.1 經(jīng)營目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)主要是防止舞弊。組織在建立經(jīng)營目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)識別最容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)，并針對這些缺陷采取有效的措施，以減少因舞弊造成的損失。同時，財務(wù)目標(biāo)的制定和實現(xiàn)需要充分發(fā)揮審計和會計職能。

1.1.2 報告目標(biāo)

報告目標(biāo)是綜合性的，報告的內(nèi)容與單位內(nèi)部和外部均相關(guān)，包括財務(wù)與非財務(wù)信息。報告目標(biāo)是多維度的，應(yīng)達到目標(biāo)制定者或企業(yè)制度規(guī)定的可靠性、及時性、透明性以及其他相關(guān)文件規(guī)定的要求^[3]。

1.1.3 合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)是指組織必須遵循的基本法律和法規(guī)的要求。這是所有組織都必須遵守的最基本的合規(guī)要求，同時還必須遵循所在司法管轄區(qū)的相關(guān)商業(yè)法。

1.2 五要素

COSO內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。這五大要素之間沒有先后順序，具體實施時相互影響、相互促進，共同構(gòu)成多維度且有機的完整體系^[4]。

1.2.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是能夠?qū)挝贿M行控制的基礎(chǔ)，以及實施時會對單位產(chǎn)生重大影響的相關(guān)要素的集合體?？刂骗h(huán)境也可以理解為單位工作的一種基調(diào)和氛圍，它會直接影響單位職員的控制意識，是其他內(nèi)部控制要素建立的基礎(chǔ)。它所牽涉的范圍非常廣，既包括單位管理層的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、單位內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的授權(quán)規(guī)定和單位的人事政策，還包括單位員工的誠信度、職業(yè)品德和工作勝任能力等。

1.2.2 控制活動

控制活動是組織為達到管理目標(biāo)而制定并實施的一系列政策和工作流程，包括信息處理、職責(zé)分離、績效評估、資源與資產(chǎn)的安全保障等。

1.2.3 風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是對在實現(xiàn)目標(biāo)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險進行分析和識別。想提高組織內(nèi)部控制的效率，就需要提前對所制定目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險進行識別和判斷。

1.2.4 信息與溝通

組織在其運營和管控過程中，需要準(zhǔn)確地分析和識別信息，并積極溝通，以便及時為單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更為全面準(zhǔn)確的信息。

1.2.5 監(jiān)督

監(jiān)督是指對組織內(nèi)部的控制活動進行持續(xù)的監(jiān)控，隨著時間和內(nèi)外因素的變化，監(jiān)督措施也需要不斷更新，以有效地對組織內(nèi)部的控制政策及其運行效果進行檢查和評價^[5]。

2 當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

為推動公立醫(yī)院的規(guī)范管理，國務(wù)院辦公廳于2017年下發(fā)了《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2017〕67號）文件，明確指出公立醫(yī)院要增強內(nèi)部審計監(jiān)督的力量。同年11月，國家衛(wèi)健委發(fā)布《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（中華人民共和國國家衛(wèi)生和計劃生育委員會令第16號）文件，對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作職責(zé)、方案實施、整改和結(jié)果運用等方面進行了詳細規(guī)定，并要求接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2018年，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年第11號令）文件，明確審計機關(guān)對單位內(nèi)部的審計工作，有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。此外，中國公立醫(yī)院內(nèi)部審計真正全面推行的時間不長，內(nèi)部審計工作還處于摸索起步階段，專業(yè)內(nèi)部審計的人員較少，內(nèi)部審計工作制度不健全、工作環(huán)境不完善，審計覆蓋率低，與新時代下國家對國有資產(chǎn)審計全覆蓋的要求存在一定差距^[6]。

2.1 內(nèi)部審計意識淡薄，機構(gòu)不健全

《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》未對醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置做出明確要求，因此，大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置尚不健全，內(nèi)部審計意識薄弱。許多醫(yī)院過于重視業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視審計監(jiān)督，常常以人員不足和經(jīng)費不夠為由，未能單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。一些醫(yī)院雖然建立了非專職的內(nèi)部審計部門，但是將其與紀檢監(jiān)察或財務(wù)管理等職能兼并，合署辦公，人員配備不足，專業(yè)水平不高，審計項目開展較少，導(dǎo)致審計監(jiān)督職能被削弱^[7]。

2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性缺乏保障

許多醫(yī)院內(nèi)部審計面臨機構(gòu)設(shè)置不全和審計人員短缺的問題^[8]。當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)層級普遍不高，內(nèi)部審計工作常由行政副院長、總會計師或紀委書記領(lǐng)導(dǎo)，甚至還有的由財務(wù)部門直接管理。這樣的機構(gòu)設(shè)置不能保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)的地位不高、人員的話語權(quán)不足、利益關(guān)系的制約、高層管理人員的干預(yù)等共性問題，也使得審計工作無法客觀獨立地開展。

2.3 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力不足，難以實現(xiàn)審計全覆蓋

由于醫(yī)院業(yè)務(wù)特點，內(nèi)部審計的工作性質(zhì)較為復(fù)雜，對審計人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，但目前醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)大多剛剛建立，人員配備不足，知識儲備有限，審計工作經(jīng)驗也相對匱乏。大多數(shù)內(nèi)部審計人員未接受過專門的審計培訓(xùn)，常常將審計工作與“財務(wù)稽核”工作相混淆，導(dǎo)致一些科室或部門成為審計工作的盲區(qū)。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)剛剛成立，審計項目堆積，工作進展緩慢，其他人員認為內(nèi)部審計工作效率低下，起不到督查和評價的作用，從而使得內(nèi)部審計人員工作壓力大，積極性降低。

2.4 側(cè)重于事后審計，疏忽過程管理

內(nèi)部審計的實施步驟較多，包括事前的調(diào)查準(zhǔn)備、擬定審計計劃、計劃實施、撰寫調(diào)查報告以及后續(xù)持續(xù)性審查等環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前醫(yī)院更傾向于對已經(jīng)發(fā)生的審計事項進行事后檢查，不能充分對審計對象進行實時性和過程化的跟蹤。只有調(diào)整審計模式和方法，全面參與各個審計環(huán)節(jié)的管理，才能提高審計質(zhì)量，確保實現(xiàn)審計項目的全覆蓋。

2.5 以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計意識較弱

內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，著眼于潛在風(fēng)險的源頭，例如領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力、資金流向和關(guān)鍵崗位等。醫(yī)院中，現(xiàn)金交易活躍，資金流量大，藥品采購和后勤建設(shè)等關(guān)鍵崗位權(quán)力高度集中。然而，目前不少醫(yī)院在審計實踐中對外部和內(nèi)部風(fēng)險的考慮還不夠，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計的意識較為薄弱，導(dǎo)致審計過程缺乏重點，審計質(zhì)量難以得到保障。

3 COSO內(nèi)部控制理論對公立醫(yī)院內(nèi)部審計全覆蓋的啟示

3.1 COSO報告內(nèi)部控制目標(biāo)與醫(yī)院內(nèi)部審計目標(biāo)本質(zhì)上是一致的

《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》文件要求，“推動各級各類醫(yī)院管理規(guī)范化、精細化、科學(xué)化，基本建立權(quán)責(zé)清晰、管理科學(xué)、治理完善、運行高效、監(jiān)督有力的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度”^[9]。這也是醫(yī)院今后內(nèi)控制度要追求的治理目標(biāo)，它與COSO委員會關(guān)于組織內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)具有高度的一致性。《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出，內(nèi)部審計是指本系統(tǒng)實施的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進單位完善治理，提升管理水平和服務(wù)能力^[10]。

3.2 COSO報告的五要素對公立醫(yī)院內(nèi)部審計全覆蓋的啟示

控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)督作為COSO內(nèi)部控制框架的五大要素，為醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋提供了新思路。

3.2.1 控制環(huán)境：完善內(nèi)部審計環(huán)境是審計全覆蓋的實現(xiàn)基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境即內(nèi)部審計環(huán)境，它是開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的態(tài)度、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、管理層的經(jīng)營風(fēng)格以及醫(yī)院的組織架構(gòu)等因素，均對內(nèi)部審計全覆蓋產(chǎn)生重要影響。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重點加強以下兩方面的建設(shè)：

（1）強化內(nèi)部審計理念，健全審計制度

醫(yī)院管理層應(yīng)始終強化內(nèi)部審計的管理理念，支持內(nèi)部審計要圍繞內(nèi)控機制和風(fēng)險管理為核心，關(guān)注內(nèi)部審計在防范舞弊、創(chuàng)造價值方面的重要作用；號召醫(yī)院全體職工都應(yīng)支持內(nèi)部審計工作，并從政策上保障內(nèi)部審計順利開展；為提升內(nèi)部審計質(zhì)量，按COSO內(nèi)部控制框架的要求進一步加強與內(nèi)部審計相關(guān)的制度建設(shè)。

（2）完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

良好的內(nèi)部審計環(huán)境是有效開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的起點。一般而言，內(nèi)部審計隸屬關(guān)系層級越高，內(nèi)部審計的權(quán)力越大，獨立性也就越強，開展審計工作時也能更有效地避免干擾，審計結(jié)果也能夠更好地得到應(yīng)用；相反，如果內(nèi)部審計的層級低，審計的監(jiān)督功能將會大打折扣。醫(yī)院不應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)放置在其他科室之下，或與財務(wù)部門和紀檢部門聯(lián)合辦公，否則，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性地位將會被大大削弱，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。

3.2.2 控制活動：實施內(nèi)部審計活動是實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的技術(shù)路線

醫(yī)院與企業(yè)核算方式不一樣，行業(yè)性強，需要進行預(yù)決算控制、收支控制、貨幣資金控制、資產(chǎn)藥品控制、醫(yī)療設(shè)備控制等。對于這些業(yè)務(wù)活動，要采取不同的審計方法和程序。在審計方法上，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)科室，要先了解每個科室的業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、參與業(yè)務(wù)的人員、業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和地點、業(yè)務(wù)進行方式和工作成本等，然后選擇業(yè)務(wù)入手審計方法、賬務(wù)入手審計方法等；在審計程序上，在完成對醫(yī)院各業(yè)務(wù)及其可能發(fā)生的風(fēng)險進行充分評估后，審計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、流程以及每筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的財務(wù)，通過分析復(fù)核的程序，找到業(yè)務(wù)薄弱的地方，分析可能發(fā)生的風(fēng)險，進而確保應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險是否做好防范措施。

3.2.3 風(fēng)險評估：加強內(nèi)控風(fēng)險的識別與評估是審計全覆蓋的方向與重點

有效的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險評估機制對醫(yī)院管理至關(guān)重要。雖然內(nèi)部審計部門不直接參與醫(yī)院各個科室的具體經(jīng)營活動，但是具有離得近、看得清的天然優(yōu)勢，所以內(nèi)部審計能夠從客觀的角度對醫(yī)院各個科室尤其是重點科室進行風(fēng)險監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計必須對醫(yī)院潛在的風(fēng)險進行分析、評判，并提出相應(yīng)的控制措施，對藥品、設(shè)備采購等合同進行復(fù)核與評估，查明信息是否準(zhǔn)確可靠，是否遵循相關(guān)法律法規(guī)，為醫(yī)院管理層提供能夠防范風(fēng)險以及有效治理的保證。

3.2.4 信息與溝通：內(nèi)部審計過程中的溝通與信息獲取是審計全覆蓋的實現(xiàn)手段

COSO報告認為信息與溝通貫穿內(nèi)部審計的全過程，它是為確保信息能夠在組織內(nèi)部及外部之間進行有效傳遞。它包括以下兩種實現(xiàn)方式：

（1）建立良好的人際關(guān)系

良好的人際關(guān)系有助于審計人員獲取全面的信息，從而提高審計成效。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計過程中，審計人員溝通對象與信息獲取主要來自兩方面：

一是與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的溝通。通過與主要領(lǐng)導(dǎo)的溝通，可以圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的主要問題以及領(lǐng)導(dǎo)希望解決的問題開展內(nèi)部審計工作，并根據(jù)這些問題提出內(nèi)部審計建議。內(nèi)部審計工作也需要得到領(lǐng)導(dǎo)的全力支持與理解，高效的溝通有利于降低審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作開展的便利性，助力實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

二是要做好與醫(yī)院各各個科室之間的溝通工作。醫(yī)院的科室繁多，內(nèi)部審計部門要與各個科室建立常態(tài)化、穩(wěn)定的溝通機制，保持與各個科室的良好溝通，便于及時了解和掌握關(guān)鍵科室的運行情況，尋找適合該科室的審計方法，發(fā)現(xiàn)審計盲區(qū)，提高審計成效。

（2）充分利用先進的信息技術(shù)

現(xiàn)在大部分醫(yī)院都實行了醫(yī)院綜合運行管理系統(tǒng)（Hospital Resoures Planning，HRP），在實施內(nèi)部審計過程中，必須充分運用HRP系統(tǒng)進行更深層次的分析、處理，確保提高審計質(zhì)量。因此，在對審計風(fēng)險進行充分評估的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc程序，運用大數(shù)據(jù)分析手段，可以為醫(yī)院審計全覆蓋地實現(xiàn)提供快速有效的技術(shù)路線。通過HRP系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的篩選和變換，可以實現(xiàn)對財務(wù)、績效、采購、合同、預(yù)算等項目進行整合，實現(xiàn)醫(yī)院前臺醫(yī)療數(shù)據(jù)和后臺營運數(shù)據(jù)的交互使用。內(nèi)部審計要充分利用HRP系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，將醫(yī)院的各類數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫整合，實現(xiàn)資源共享。將合適的審計方法與先進的信息技術(shù)相結(jié)合，不但可以提高內(nèi)部審計工作的科技含量，還能夠完整地實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋。

3.2.5 監(jiān)督：對內(nèi)部審計的監(jiān)控與評價是審計全覆蓋的機制保障

《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》要求建立全面的預(yù)算管理和審計機制，以確保經(jīng)濟活動的合法合規(guī)及資金效益的提升，最終提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計監(jiān)控與評價是對實施內(nèi)部審計活動的監(jiān)控與評價，有助于提高審計質(zhì)量，確保內(nèi)部審計過程的有效運行和審計結(jié)果的有效運用，是實現(xiàn)審計全覆蓋的機制保障。

（1）內(nèi)部審計過程監(jiān)控

內(nèi)部審計也需要進行持續(xù)性監(jiān)控，選擇經(jīng)驗更加豐富、職權(quán)更高的人擔(dān)任審計監(jiān)督者，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限，更有利于醫(yī)院風(fēng)險的防范。對實施的審計項目從開始到結(jié)束進行全方位的監(jiān)控，其主要內(nèi)容包括審計目標(biāo)、審前調(diào)查、審計方案是否可行，審計程序是否正確，審計證據(jù)是否充足以及審計建議是否可行等^[5]。在對審計工作進行監(jiān)控時，需要注重內(nèi)部審計人員是否具備審計素養(yǎng)、審計的相關(guān)技能以及知識儲備是否達標(biāo)，審計實施時是否遵從相關(guān)規(guī)定，對于完成審計的事項是否忽略了某些重點問題。內(nèi)部審計人員在實施審計時，監(jiān)控人員應(yīng)一再提醒和強調(diào)審計的目標(biāo)、審計的流程和審計報告的聯(lián)系，促使審計的實施能夠達到預(yù)定的審計目標(biāo)。

（2）內(nèi)部審計結(jié)果評價

審計結(jié)束后，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)問題類型和重要程度進行評價，并針對典型性問題建議醫(yī)院負責(zé)人制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施；針對重大問題，應(yīng)向醫(yī)院主要負責(zé)人報告，并與紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等部門一起審慎評估，確定其性質(zhì)程度，決定是否移交相關(guān)部門，并制定出相關(guān)整改措施。審計問題通過整改完善后，內(nèi)部審計機關(guān)與其他監(jiān)察部門還要進行回頭檢查，再次評估內(nèi)控制度的完善性。

4 結(jié)束語

中國醫(yī)院的國有資產(chǎn)規(guī)模龐大，但審計全覆蓋的監(jiān)督進程相較于其他國有企業(yè)仍明顯滯后，存在較大的審計盲區(qū)。因此，加強對醫(yī)院國有資產(chǎn)審計全覆蓋勢在必行。

本文建議以COSO內(nèi)部控制框架理論為指導(dǎo)，堅持以三目標(biāo)作為內(nèi)部審計的目標(biāo)，并以風(fēng)險評估、控制環(huán)境、有效監(jiān)控、控制活動、信息溝通五要素的標(biāo)準(zhǔn)為要求，完善醫(yī)院的內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計事前、事中與事后的風(fēng)險評估，實施有效的內(nèi)部審計活動，提高審計信息的獲取方式與方法，落實審計過程的監(jiān)控與審計結(jié)果的運用，以此推進醫(yī)院國有資產(chǎn)內(nèi)部審計全覆蓋的進程。

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責(zé)任編輯：洪麗

Reflection on the Full Coverage of Internal Audit in Public Hospitals： Enlightenment Based on Coso′s Internal Control Theory

—Based on Coso internal control theory enlightenment

CHEN Yu

（Auditing Department， Yichun University， Yichun 336000， China）

Abstract：The state-owned assets of public hospitals are the important supervision objects of full audit coverage. At present， the internal audit of public hospitals is faced with the problems of unreasonable institutional setup， lack of independence， poor audit environment and low audit quality， and there is still a big gap from the requirements of full audit coverage. In this regard， this paper draws on the core theory of three objectives and five elements of" COSO′s internal control framework， clarifies the audit objectives， and puts forward the idea of realizing the full coverage of state-owned assets audit in public hospitals from five aspects： improving the audit environment， strengthening the audit risk assessment， implementing audit activities， improving the information communication mechanism and implementing effective monitoring.

Keywords： COSO′s internal control framework; Public hospital; internal audit; enlightenment

作者簡介：陳 宇（1991—），女，江西鄱陽人，中級經(jīng)濟師，主要從事財務(wù)會計和審計研究。