［摘 要］黨的二十大以來，在國企改革致力于高質(zhì)量發(fā)展、提升企業(yè)核心競爭力的總目標(biāo)下，面對內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化，作為國家經(jīng)濟體系的“壓艙石”和“穩(wěn)定器”，部分國有企業(yè)也因內(nèi)部控制不健全、不完善面臨著各種風(fēng)險和問題，給國企長遠健康穩(wěn)定發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)。國有企業(yè)要想獲得長遠健康穩(wěn)定發(fā)展，需要積極完善內(nèi)部控制體系，利用其在風(fēng)險問題防范、財務(wù)管控強化、監(jiān)督優(yōu)化等方面的優(yōu)勢，為國企進一步深化改革、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供助力。本文簡單闡述內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)，結(jié)合國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系中存在的問題提出優(yōu)化措施。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制體系；存在問題；構(gòu)建策略

［中圖分類號］F20文獻標(biāo)志碼：A

在國資國企全面貫徹黨的二十大精神和中央經(jīng)濟工作會議部署，深入實施新一輪國企改革深化提升行動的大背景下，探討國有企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、財務(wù)管控、信息溝通、審計監(jiān)督方面存在的問題，針對國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略進行研究，對國企真正做強做優(yōu)做大、建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、構(gòu)建新發(fā)展格局發(fā)揮更大作用等有著積極的現(xiàn)實意義。

1 內(nèi)部控制概述

近年來，縱觀國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的失敗案例，無一不揭示出內(nèi)部控制在企業(yè)健康發(fā)展中的重要作用，內(nèi)部控制的缺失或缺陷往往會給一個企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。為保障作為中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展“頂梁柱”的國有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的基礎(chǔ)上，2019年國務(wù)院國資委又出臺了《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》（以下簡稱《意見》），明確提出國有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系對中央企業(yè)的強基固本作用，進一步提升中央企業(yè)防范化解重大風(fēng)險的能力，并對企業(yè)在新時代的內(nèi)控優(yōu)化工作提出了具體建設(shè)意見。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

首先，目前仍有較多國有企業(yè)缺少科學(xué)的權(quán)力制衡機制，內(nèi)部管理模式僵化，權(quán)責(zé)界定不夠清晰，容易出現(xiàn)決策專權(quán)、經(jīng)驗凌駕于規(guī)則之上等問題，不利于內(nèi)控工作的高效落實；其次，部分國有企業(yè)人力資源管理水平有待提高，人才招聘流程不夠規(guī)范，招聘標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰，加上內(nèi)部培訓(xùn)體系不夠完善，影響了內(nèi)部人才的專業(yè)水平和綜合能力，阻礙了內(nèi)部控制的實施［1］；最后，目前較多國有企業(yè)是由集團管控，管理面廣、層級多，部分企業(yè)管理單位和控股股東相分離，而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境又往往會直接受到實際管理單位企業(yè)文化影響，一旦上級管理單位發(fā)生變更，也會給本就薄弱的控制環(huán)境帶來波動，企業(yè)需要時間將不同的內(nèi)控企業(yè)文化與生產(chǎn)管理活動進行有效融合，這也為企業(yè)維持控制環(huán)境的穩(wěn)定性和企業(yè)員工對控制活動的遵從性帶來挑戰(zhàn)。

2.2 內(nèi)部風(fēng)險應(yīng)對能力不足

近年來，部分企業(yè)開始設(shè)立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，但缺少專業(yè)的風(fēng)險管理人員以及完善的風(fēng)險管理機制，風(fēng)險管理部門還未形成科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣椒ê筒僮髁鞒蹋L(fēng)險管理人員在工作開展過程中，多是模仿或照搬上級管理單位做法，忽視了不同企業(yè)所處的成長階段、規(guī)模和治理模式差異所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險差異性，無法因地制宜對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的各類風(fēng)險進行全面、針對性梳理。同時，也因?qū)I(yè)性不足，導(dǎo)致對風(fēng)險的辨識、出現(xiàn)概率和危害程度難以進行科學(xué)評估，制定的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案和管控措施缺乏針對性和有效性，進一步增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)部控制管控力度有待加強

目前，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全，雖然2019年發(fā)布的《意見》明確指出中央企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)控體系監(jiān)管工作第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)建立健全覆蓋各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門、崗位，涵蓋各級子企業(yè)全面有效的內(nèi)控體系，但部分國有企業(yè)實際執(zhí)行過程中，仍然存在認(rèn)識不足、執(zhí)行力不強的問題，企業(yè)管理人員一貫的思維還停留在內(nèi)部控制制度建設(shè)以及監(jiān)督執(zhí)行是財務(wù)部門、審計部門或者風(fēng)控合規(guī)部門的責(zé)任，業(yè)務(wù)部門也多認(rèn)為自己是內(nèi)控活動的參與者以及被監(jiān)督對象，而非內(nèi)部控制制度的建設(shè)者和內(nèi)控體系提升的完善者。

此外，承擔(dān)企業(yè)內(nèi)控主要管控工作的相關(guān)部門，在實際工作過程中，也可能因各種原因，在考慮各業(yè)務(wù)和管理單元間制度設(shè)計、執(zhí)行應(yīng)用、流程銜接、審批機制上缺乏科學(xué)性和針對性，比如未能結(jié)合預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理工作的實際情況進行持續(xù)優(yōu)化，授權(quán)審批不夠規(guī)范，導(dǎo)致執(zhí)行監(jiān)督流于形式，進而影響企業(yè)整體內(nèi)部控制制度運行的效率和質(zhì)量。

2.4 信息溝通水平需要進一步提高

作為內(nèi)部控制體系建設(shè)有力的工具和平臺，部分國有企業(yè)的信息歸集和溝通依然采用傳統(tǒng)的上傳下達模式，各個部門和不同層級之間缺少溝通交流和信息共享，存在嚴(yán)重的信息不對稱及傳遞滯后等問題。同時，國有企業(yè)集團現(xiàn)在多采用信息化手段提升管控效率和管控水平，同時為便于數(shù)據(jù)分析和對比，要求下屬企業(yè)在信息管理軟件、財務(wù)操作、業(yè)務(wù)流程上盡可能集成和統(tǒng)一，這勢必要求單一企業(yè)為適用集團管控要求在自身特性需求上做出一定的妥協(xié)，這樣的妥協(xié)也會在一定程度上削弱企業(yè)信息傳遞的效率和效果；還有一些國有企業(yè)將自身業(yè)務(wù)生搬硬套到模式化成品信息系統(tǒng)，既未結(jié)合信息系統(tǒng)要求對自身業(yè)務(wù)進行流程再造，也未結(jié)合自身實際情況對信息系統(tǒng)進行科學(xué)改造，系統(tǒng)功能不能匹配企業(yè)業(yè)務(wù)需求，反而影響了企業(yè)整體工作質(zhì)量和效率的提高。

2.5 內(nèi)部審計監(jiān)督有效性較低

一些國有企業(yè)缺少單獨的審計監(jiān)督機構(gòu)，由財務(wù)、風(fēng)控或紀(jì)檢人員兼職負(fù)責(zé)審計工作，而其受專業(yè)水平、時間精力等因素影響，無法承擔(dān)審計職責(zé)，在日常工作中存在職責(zé)權(quán)限不清晰、審計監(jiān)督缺乏力度等問題，無法將審計監(jiān)督工作覆蓋到經(jīng)濟事項的所有環(huán)節(jié)，無法對內(nèi)部控制活動的規(guī)范性和有效性進行全面檢查，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的問題［2］。還有一些企業(yè)配備了專職審計部門進行專項審計，但也可能因缺少支持機制而出現(xiàn)審而不糾、審計問題后續(xù)整改落實情況未得到有效跟蹤和監(jiān)督的情況，影響內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性，不利于企業(yè)內(nèi)控水平的提高。

3 國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建優(yōu)化措施

3.1 全面優(yōu)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置和職責(zé)分工、內(nèi)部監(jiān)督機制、對人的安排以及由上述方面共同構(gòu)建的企業(yè)文化氛圍；良好的控制環(huán)境可以正向指引員工的觀念和行為，增強企業(yè)的凝聚力，形成企業(yè)核心競爭力，因此控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。全面優(yōu)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境，首先，國有企業(yè)要對內(nèi)部治理機構(gòu)和組織體系進行優(yōu)化，對運營管理制度進行完善，對職能部門的職責(zé)權(quán)限進行明確，從而保證企業(yè)權(quán)力的制衡性以及權(quán)責(zé)統(tǒng)一性，讓企業(yè)各個層級的人員都清楚自己在組織中的權(quán)利與義務(wù)，形成良性的自我約束與激勵、相互協(xié)助與監(jiān)督機制，使得企業(yè)既能維持良好運轉(zhuǎn)氛圍，又能提高經(jīng)營效率，進而為內(nèi)控工作的開展奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要對戰(zhàn)略管理定位進行明確，設(shè)立獨立的內(nèi)部控制完善、監(jiān)督、考核機構(gòu)，并賦予它們相對獨立的權(quán)利和地位，確保企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動皆在內(nèi)部控制規(guī)范范圍內(nèi)開展，即使存在偏差也能及時被發(fā)現(xiàn)并得到快速糾正。第三，國有企業(yè)要堅持以人為本，將人才引入和培養(yǎng)作為企業(yè)發(fā)展的重要因素，更要結(jié)合員工實際發(fā)展需求優(yōu)化培養(yǎng)和培訓(xùn)機制，積極創(chuàng)新培訓(xùn)流程，完善培訓(xùn)內(nèi)容，并通過持續(xù)完善績效考核、員工培訓(xùn)、薪酬績效激發(fā)員工工作積極性，為企業(yè)內(nèi)部控制的開展奠定人才基礎(chǔ)。最后，國有企業(yè)要將內(nèi)部控制環(huán)境改善納入企業(yè)文化建設(shè)范疇，充分發(fā)揮“黨建引領(lǐng)”作用，通過靈活多樣的企業(yè)文化活動，逐漸形成良性的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境，使員工的思想、行動與企業(yè)的戰(zhàn)略方向保持一致。

3.2 強化內(nèi)部風(fēng)險應(yīng)對能力

風(fēng)險應(yīng)對能力是企業(yè)運營管理水平的重要體現(xiàn)，是內(nèi)控工作順利實施的重要保障。首先，國有企業(yè)要樹立風(fēng)險管理意識，結(jié)合自身實際情況建立規(guī)范的風(fēng)險管理制度，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進行科學(xué)調(diào)整，并定期組織所有員工進行風(fēng)險管理有關(guān)知識的培訓(xùn)，邀請風(fēng)險管理領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)舉辦講座，通過知識競賽、學(xué)習(xí)會議等方式，提高員工對風(fēng)險管理工作的重視，加強他們對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識，明確自身的工作定位和職責(zé)權(quán)限，激發(fā)他們參與風(fēng)險管理的意識，從而在內(nèi)部形成全員參與的良好氛圍。其次，國有企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)為指引，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點建立完善的風(fēng)險評估機制，由風(fēng)險管理和內(nèi)部控制人員對各類風(fēng)險進行識別和評估，制定針對性的防范措施，將責(zé)任細化到具體員工，形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)控閉環(huán)，有效控制風(fēng)險出現(xiàn)概率［3］。最后，國有企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定出針對性的管理方案，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，加強對重大風(fēng)險的監(jiān)控，明確關(guān)鍵控制節(jié)點，科學(xué)設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)出現(xiàn)異常時，及時采取措施進行防范，將風(fēng)險出現(xiàn)概率控制在合理范圍。

3.3 加大內(nèi)部控制管控力度

內(nèi)部控制貫穿整個組織、各種層次并覆蓋各個業(yè)務(wù)場景，包括但不限于批準(zhǔn)、授權(quán)、具體業(yè)務(wù)行為、方案調(diào)整、績效評價、信息披露等活動。內(nèi)部控制既要重視對人員履職行為的管控又要兼顧對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和約束，兩者相輔相成。對人員履職行為的管控，需要建立完善的人員培養(yǎng)和績效考核激勵機制，確保利益相關(guān)方在相互制衡的基礎(chǔ)上能夠充分協(xié)同，給予嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制規(guī)范的人員一定的風(fēng)險邊界，適度的容錯機制以及對糾偏的鼓勵，可以避免內(nèi)部控制走向極端，避免影響企業(yè)經(jīng)營活動的效率；對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和約束，需要認(rèn)識到對業(yè)務(wù)流程的控制活動本身也會消耗企業(yè)資源，任何流程中的控制活動都是為了管控風(fēng)險，保障業(yè)務(wù)在合法、合規(guī)的情況下達成預(yù)期目標(biāo)，創(chuàng)造價值，而風(fēng)險和收益往往正相關(guān)，因此對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和約束也應(yīng)當(dāng)關(guān)注控制活動的恰當(dāng)性和可行性，避免為盡可能壓低風(fēng)險而導(dǎo)致流程冗長、效率低下，多做多錯，業(yè)務(wù)無法開展的局面。同時，要通過各種宣傳和文化建設(shè)使企業(yè)全體員工認(rèn)識到，肩負(fù)內(nèi)部控制運行有效性責(zé)任的主體不單單是財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門和人員，企業(yè)各職能部門、運營主體、全體人員都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)控運行有效性的責(zé)任主體，形成人人講規(guī)則、事事重規(guī)范的管控氛圍。

3.4 健全信息溝通機制

企業(yè)要積極搭建信息化系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)、系統(tǒng)、控制為核心，利用先進技術(shù)手段推動各項工作向著信息化轉(zhuǎn)型升級。具體來說，國有企業(yè)在重視、支持信息化建設(shè)工作的基礎(chǔ)上，還需要積極與專業(yè)信息企業(yè)合作，結(jié)合企業(yè)實際情況進行一體化平臺的搭建，開發(fā)OA協(xié)同辦公系統(tǒng)，完善ERP系統(tǒng)，并結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求進行升級，加快數(shù)據(jù)傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，控制時間和管理成本［4］。同時，企業(yè)要加強各個部門之間的溝通交流，有效對接各個部門信息系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，打破各個部門存在的信息壁壘，將信息化覆蓋到內(nèi)控所有流程中，為預(yù)算管理、業(yè)務(wù)開展、合同管理等各項經(jīng)營活動的順利推進提供助力。此外，企業(yè)還需要持續(xù)完善信息反饋和處理機制，全面收集員工在信息系統(tǒng)應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)的問題，通過項目服務(wù)、不定期回訪、滿意度調(diào)查等手段，加強與信息系統(tǒng)終端客戶的交流，了解使用人員的實際需求，為企業(yè)各類決策的制定提供依據(jù)。

3.5 優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督管理

國有企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，結(jié)合存在的問題制定針對性的優(yōu)化措施，為企業(yè)內(nèi)控體系的優(yōu)化提供助力。首先，國有企業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，配備具有較強專業(yè)水平和良好職業(yè)素質(zhì)的專業(yè)審計師，確定內(nèi)部審計工作職責(zé)，賦予審計人員合理權(quán)限，保證他們的權(quán)威性和獨立性，為內(nèi)控審計的開展奠定基礎(chǔ)。同時，企業(yè)要積極引入外部審計機構(gòu)，補充內(nèi)部審計工作的不足，保證審計工作的中立性和全面性。其次，企業(yè)要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題制定有效的整改措施，建立審計問題整改跟蹤臺賬，適時開展審計回頭看，跟蹤審計問題整改進展，使審計監(jiān)督以及審計監(jiān)督對內(nèi)控的優(yōu)化提升作用得到充分發(fā)揮。最后，國有企業(yè)要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)確定內(nèi)部審計目標(biāo)，積極利用內(nèi)部審計監(jiān)督機制對戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行偏差進行預(yù)警，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，拓展內(nèi)部審計范圍，結(jié)合企業(yè)實際情況對審計工作內(nèi)容進行整體規(guī)劃，將審計監(jiān)督覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，利用其自控和反饋功能，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力和內(nèi)部控制水平［5］。

4 結(jié)語

從近年來國內(nèi)外知名企業(yè)暴露出的財務(wù)舞弊、重大經(jīng)濟虧損等問題可以看出，因內(nèi)控缺陷導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險甚至破產(chǎn)的企業(yè)不在少數(shù)，企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善是確保企業(yè)長久發(fā)展的基本保障的觀點得到了越來越多的企業(yè)和人員的認(rèn)可，國家出臺了一系列的政策方針和法律法規(guī)，要求企業(yè)積極構(gòu)建內(nèi)控體系。在這一背景下，作為國民經(jīng)濟重要構(gòu)成的國有企業(yè)，更要加強對內(nèi)部控制工作的重視，積極優(yōu)化內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，強化內(nèi)控風(fēng)險管理，加強內(nèi)部控制管控力度，健全信息溝通機制，完善內(nèi)部審計監(jiān)督，從而建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的健康可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供保障。

參考文獻

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［作者簡介］王崢，女，河南新蔡人，中化資產(chǎn)管理有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務(wù)管理、內(nèi)部控制、財務(wù)分析。