吳勝 張浩 蘇琴

【摘 要】 基于區(qū)塊鏈技術(shù)（含智能合約）復式記賬法可以被發(fā)展成三式記賬法，這將對我國高校會計工作產(chǎn)生深遠的影響。文章先以報銷為例說明高校三式記賬法流程，三式記賬法下可以實現(xiàn)信息幾乎全流程的自動處理；再提出新的會計信息系統(tǒng)模型；接著，以科研費為例探討高校三式記賬法的記錄方法，并對比復式記賬法和三式記賬法的計量特點；然后，探討三式記賬法下可供選擇的智能合約描述語言，并在改進SPESC的基礎(chǔ)上給出了用它描述智能合約的模板，提出了三式記賬法的中介、多方、簽收、代理、擔保、跨鏈、多分支鏈等不同模式；最后，總結(jié)了三式記賬法對高校會計工作中計量、智能合約、管理職能、業(yè)務(wù)流程、標準化等的影響，并提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 三式記賬法； 智能合約； 區(qū)塊鏈； 高校

【中圖分類號】 F232；TP393? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）08-0150-08

一、引言

黨的二十大報告指出，到2035年我國要基本實現(xiàn)新型工業(yè)化、信息化。推進新型工業(yè)化要加快建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國。數(shù)字中國的建設(shè)離不開以區(qū)塊鏈為代表的新一代技術(shù)增長引擎，新技術(shù)能推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融合集群發(fā)展。

區(qū)塊鏈是一種由多方共同維護，使用密碼學來保證傳輸和訪問安全，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改且能防止抵賴的記賬技術(shù)，也稱為分布式賬本技術(shù)[1]。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)開始應用于會計領(lǐng)域。區(qū)塊鏈的應用不僅可以重塑會計糾錯方式和計量屬性，建立一種實時、透明和可驗證的新會計信息系統(tǒng)，能降低成本。區(qū)塊鏈技術(shù)將會改變會計的理論基礎(chǔ)、范式和工作模式[2]。

區(qū)塊鏈應用的要素至少包括共享賬本、共識機制、隱私和安全、智能合約、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)。1994年尼克·薩博（Nick Szabo）最早提出智能合約的概念，他所提出的概念主要是指日常生活中合同、協(xié)議、法律合約（簡稱“合同”）的電子化。在區(qū)塊鏈及智能合約研究領(lǐng)域中，智能合約是一種以計算及代碼表示、去中心化、可自動檢驗、自動運行的程序。本文主要探討的是此種區(qū)塊鏈智能合約（簡稱“智能合約”），它有一種自動觸發(fā)機制，類似于計算機程序的if-then語句；而不僅僅是指日常生活中合同的電子化[3]。

多元的學科背景、完善的人才梯隊、豐富的研究資源，使得我國高等院校（簡稱“高?！保┳鳛榭蒲械闹髁姟⑸?。這使得區(qū)塊鏈技術(shù)（含智能合約）在我國高校的應用走在區(qū)塊鏈研究和實踐的前列。會計（含財務(wù)）工作是高校日常管理的一項重要、基礎(chǔ)性工作。與企業(yè)相比，我國高校會計核算具備財務(wù)會計和預算會計兩種方式，高校會計數(shù)據(jù)往往是可以公開的，而且對高校披露數(shù)據(jù)的要求也越來越多。這給區(qū)塊鏈技術(shù)在高校會計工作中的應用提供了便利。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)可以保證數(shù)據(jù)的真實性，智能合約可以自動生成憑證、賬表，這也給區(qū)塊鏈技術(shù)在高校會計工作中的應用提供了好的基礎(chǔ)。

記賬方法是會計理論和實務(wù)中的基礎(chǔ)問題。區(qū)塊鏈技術(shù)（含智能合約）為三式記賬法提供了新的實現(xiàn)方法。這將對我國高校會計工作產(chǎn)生深遠的影響?；诖耍苡斜匾接懟谥悄芎霞s的高校會計三式記賬法這一問題。

二、文獻綜述

Dai et al.（2017）對區(qū)塊鏈如何實現(xiàn)實時、可驗證和透明的會計生態(tài)系統(tǒng)進行初步討論。Colbea[4]介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)及其對會計行業(yè)的可能影響。其他有影響力的學者有Lee et al.（2018）、Smith et al.（2019）、Pimentel et al.（2020）等。不同國家的高校會計制度存在差異，國內(nèi)學者也對區(qū)塊鏈在我國高校會計工作中的應用進行了探討。探討了區(qū)塊鏈在電子檔案、電子發(fā)票[5]，報銷流程、效率、質(zhì)量、平臺[6]，信息化中的應用和風險，往來賬管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)費與專項資金管理[7]，財務(wù)共享服務(wù)體系、平臺建設(shè)、服務(wù)中心、模式及其優(yōu)化[8]，風險預警機制、債務(wù)風險評價指標體系，智能財務(wù)軟件和系統(tǒng)[9]等方面的應用；探討了區(qū)塊鏈技術(shù)應用對財務(wù)信息化與財務(wù)轉(zhuǎn)型、會計監(jiān)督、財務(wù)管理[10]、財務(wù)會計和管理會計等的影響。

基于區(qū)塊鏈技術(shù)（含智能合約），復式記賬法可以發(fā)展為三式記賬法。三式記賬法中第三項記錄作為兩個復式記賬簿之間的連接，可以作為工作的證明，以確保所有參與方都能看到它。這一特點使得錯誤或欺詐性的操縱很容易被發(fā)現(xiàn)。三式記賬法有助于提高透明度、信任和保證等[11]。在Ijiri Y的三式記賬法基礎(chǔ)上，Bijak提出了新的多式會計記賬法模型，不過他們提出的三式記賬法模型和基于智能合約的三式記賬法（本文主要指的是此類三式記賬法）沒有太大的聯(lián)系。[12]

Iba？觡ez et al.[13]在對共享賬本系統(tǒng)進行譜系分析的基礎(chǔ)上，探討了REA（資源、事件、主體）、三式記賬法和區(qū)塊鏈的發(fā)展。三式記賬法可以提高記賬效率，提升會計信息質(zhì)量，展現(xiàn)更加多樣化的實時會計報告。Vijai et al.[14]討論了三式記賬法和基于區(qū)塊鏈的會計的正負面影響。Maiti et al.[15]對比了三式記賬法、單式記賬法、復式記賬法的一些不同點。Metzger（2019）認為三式記賬法與分布式賬本技術(shù)相關(guān)，應采取適當措施確保在分類賬副本中都采用了新增的交易，并就分類賬的當前狀態(tài)達成共識。Mitschele（2019）認為智能合約可以自動執(zhí)行相關(guān)操作（如支付），從而可以為三式記賬法服務(wù)。

三式記賬法在會計領(lǐng)域的應用構(gòu)成三式會計（TEA）。Iba？觡ez et al.[13]通過差距分析指出了當前會計系統(tǒng)的缺陷，并列舉了區(qū)塊鏈在三式會計中的應用；為了明確劃分三式會計的范圍，他還分析了三式記賬法的不同術(shù)語，以區(qū)分三式會計和三式記賬法（簿記）等基本要素。Faccia[16]提出了三式會計的模型結(jié)構(gòu)圖。

國內(nèi)三式記賬法方面的研究偏少。韓淑婷[17]結(jié)合區(qū)塊鏈跨鏈技術(shù)，以收入與費用為代表研究了如何完善會計確認、提升會計計量，打造一個包含經(jīng)濟行為記錄的三式記賬方法，進而提供更全面多維的實時會計報告。胡祥林[18]指出三式記賬法可能會取代傳統(tǒng)的復式記賬法，無需審計等中介機構(gòu)的參與。許金葉[19]提出序時記賬是單式記賬法的本質(zhì)，而且能為復式記賬法和三式記賬法提供有效的理論依據(jù)。

總結(jié)國內(nèi)外的研究，不少學者都認為三式記賬法將會取代復式記賬法，但是對三式記賬法的研究有待深入。本文在探討基于智能合約的三式記賬法對高校會計信息系統(tǒng)影響的基礎(chǔ)上，總結(jié)出三式記賬法將根據(jù)對經(jīng)濟事項發(fā)生的信息記錄由智能合約自動生成證、賬表等內(nèi)容，分析三式記賬法對經(jīng)濟事項發(fā)生時的信息記錄方法和計量特點，分析智能合約的描述方法，并結(jié)合智能合約對三式記賬法進行模式分析，以期推動相關(guān)研究。

三、三式記賬法對高校會計信息系統(tǒng)的影響

（一）以報銷為例說明高校三式記賬法記賬流程

以某高校報銷為例，目前報銷人先在網(wǎng)上填寫預約單，然后會計人員據(jù)此制作會計憑證，再由高校會計信息系統(tǒng)（財務(wù)軟件）自動生成賬、表。其中，網(wǎng)上預約單的主要內(nèi)容包括：（1）基本信息，包括申請人、實際報銷人、聯(lián)系電話、申請日期、經(jīng)費項目、摘要、金額等；（2）報銷項信息，包括發(fā)票內(nèi)容、報銷項（或預算項）、報銷金額等；（3）支付信息，包括工號、姓名、賬號、開戶行、金額、提示等；（4）審批信息，包括審批節(jié)點、經(jīng)辦人（審批人）、審批意見、審批時間、簽章等；（5）票據(jù)一覽，包括票據(jù)號、票據(jù)內(nèi)容、金額、票據(jù)狀態(tài)（正常與否），票據(jù)需要經(jīng)由人工檢驗或掃碼驗證是否正常；（6）電子票據(jù)。此票據(jù)由經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方（組織或個人）提供，由報銷人上傳或直接打印。

假如應用智能合約，就可以對上述內(nèi)容進行簡化、自動化、智能化處理。信息可以簡化為：（1）基本信息的部分內(nèi)容需要在經(jīng)濟事項發(fā)生時填寫，部分內(nèi)容可以由智能合約自動生成，有時可能有少量信息需要人工填寫；（2）報銷項信息可以由基本信息自動生成；（3）支付信息可以根據(jù)基本信息和經(jīng)濟事項發(fā)生時的信息由現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)（或者由智能合約）自動生成；（4）對于審批信息，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、智能合約的廣泛應用，可以由審批制改為審計制，而且可以借助智能合約完成審計，因此此階段可以省略；（5）票據(jù)一覽信息，可以由智能合約根據(jù)電子票據(jù)自動生成；（6）電子票據(jù)，由智能合約根據(jù)經(jīng)濟事項自動生成。此票據(jù)可以存儲在區(qū)塊鏈中備查，也可以由相關(guān)智能合約推送到本地（高校內(nèi)部系統(tǒng)）或者云端。

于是，三式記賬法的新流程為：在經(jīng)濟事項發(fā)生時生成部分基本信息，有時（可能）還需手工填寫少量信息；再由會計信息系統(tǒng)（智能合約）自動生成網(wǎng)上預約單的全部信息；并根據(jù)網(wǎng)上預約單自動生成會計憑證，無需人工制單、復核（審核）。實現(xiàn)了幾乎（除了少數(shù)的填寫信息）全流程的自動處理。此種工作方式，可以稱為智能報賬。

智能報賬時，需要涉及不同類型的智能合約。其中，基本信息的智能合約由經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方和高校提供（開發(fā)）；支付信息的智能合約由經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方或支付相關(guān)方提供；審計（特別是IT審計）智能合約由高?；蛲獠繉徲媶挝惶峁?；電子票據(jù)的智能合約由經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方提供，票據(jù)一覽的智能合約由高校提供。因此，智能合約提供者包括經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方、高校、審計和監(jiān)管部門等、往來單位（如支付銀行）等。

（二）三式記賬法下會計信息系統(tǒng)模型

三式記賬法下會計信息系統(tǒng)模型如圖1所示。圖1中，中間豎線表示區(qū)塊鏈，虛線表示對應元素往區(qū)塊鏈寫信息或者從區(qū)塊鏈讀取信息。豎線右邊代表高校外部的審計系統(tǒng)或其他系統(tǒng)、智能合約、事件（如定期事件、經(jīng)濟事項發(fā)生時）、記錄（如原始發(fā)票）。豎線左邊代表高校內(nèi)部的智能合約、事件、記錄、接口，接口可以直接讀取區(qū)塊鏈中的記錄、事件、智能合約等內(nèi)容，而基于智能合約的會計信息系統(tǒng)向用戶（或系統(tǒng)）提供會計服務(wù)（軟件即服務(wù)）。

四、三式記賬法下的記錄方法和計量特點

（一）以科研費為例說明經(jīng)濟事項發(fā)生信息的記錄方法

假如有高校U1、U2，先后三個時間點t1、t2、t3，四位教師d、e、f、g，兩家銀行B1、B2，兩家稅務(wù)機構(gòu)S1、S2，一家期刊社J和一家酒店H。表1中“U#C？”格式（U#表示高校，？表示教師代號）表示教師的項目經(jīng)費（如U1Cd表示高校U1中教師d的項目經(jīng)費）。表1中數(shù)據(jù)U1Cd-Hd和U1Ce-Je分別表示教師d學術(shù)交流時住酒店的支出和教師e發(fā)表論文的版面費支出，稅率為r。表1中的中括號內(nèi)數(shù)字表示區(qū)塊編號。表1中的部分區(qū)塊（第1至第9塊）信息如表2所示。表1和表2是為了說明問題設(shè)計的抽象表，在區(qū)塊鏈中和真實的物理存儲不同，如它們會被物理存儲為Merkle樹。

通過表1和表2可以更好地理解分布式賬本的可信任性等特點，如U1Cd在U1、d、B1、S1等多處備份可以保證內(nèi)容的可信任性、共享性和不可篡改等。

（二）三式記賬法的會計計量特點

三式記賬法下區(qū)塊鏈除了要記錄的經(jīng)濟事項發(fā)生時的信息，還涉及會計計量。會計計量理論是會計理論的核心。Iriji[20]認為會計計量就是確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，進而將數(shù)額分配給具體事項的過程?，F(xiàn)有的復式記賬法和三式記賬法計量的對比如表3所示。

五、三式記賬法下智能合約的描述

（一）可以選擇的語言

可以采用常見的高級計算機語言（如Java）來編寫智能合約，此種方式下智能合約與已有的會計信息系統(tǒng)集成、整合起來很方便。已有一些框架（包）支持高級計算機語言來編寫智能合約，但是目前還不夠豐富。

Solidity是一種專門用于實現(xiàn)以太坊智能合約的語言，可以用來創(chuàng)建投票、眾籌、游戲、盲拍、多簽名錢包等合約。它對以太坊的支持很好，對其他類型智能合約的支持還有待改進。而且，Solidity支持底層的區(qū)塊鏈接口，對現(xiàn)在大量以資產(chǎn)為中心的數(shù)據(jù)交互模式的支持還有待改進。Solidity開發(fā)的智能合約和已有的會計信息系統(tǒng)集成、整合也有待改進。

還可以利用領(lǐng)域特定語言（DSL）編寫智能合約，并基于DSL自動生成智能合約。例如，對于資產(chǎn)智能合約，可以先用資產(chǎn)模型DSL編寫文本，用于描述資產(chǎn)模型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和操作接口。再根據(jù)解析規(guī)則對文本進行解析，得到資產(chǎn)數(shù)據(jù)集。然后，將所述資產(chǎn)數(shù)據(jù)集載入?yún)^(qū)塊鏈的智能合約模板，生成智能合約。

（二）用改進的SPESC描述智能合約

大多數(shù)智能合約語言都是從計算機編程人員的角度定義的。于是，智能合約的創(chuàng)建與維護需要依賴于計算機專業(yè)人員，而對跨學科領(lǐng)域的其他用戶不夠友好。近年來一些學者提出了高級智能合約語言（ASCL）來解決上述問題。文獻[7]介紹了一種智能合約描述語言SPESC，SPESC語言將智能合約（用SC表示）分為框架、參與方、條款和附加信息等基礎(chǔ)內(nèi)容?？蚣埽ㄓ肍ramework表示）用于規(guī)范名稱、簽名、時間等信息。參與方（用Party表示）對所有相關(guān)人員進行說明。條款（用Term表示）按照三式記賬法形式表明賬戶的變動情況。附加信息（用Type表示）則對其他信息進行描述?？紤]到會計信息中金額信息、票據(jù)的重要性，本文在SPESC的基礎(chǔ)上增加了金額Amount、票據(jù)Receipt等內(nèi)容。于是，用改進SPESC描述的智能合約模板如圖2所示。由SPESC描述的智能合約并不限定具體的編程語言和實現(xiàn)環(huán)境，可將其轉(zhuǎn)化為任何現(xiàn)有智能合約語言和平臺上運行的代碼。

六、三式記賬法的模式

按照智能合約的應用情況及其處在區(qū)塊鏈上或鏈下的情況，可以將三式記賬法分成不同模式，如表4所示。表4中的U表示高校，B代表銀行，S代表比特幣，C代表企業(yè)，A代表物流系統(tǒng)、配送系統(tǒng)和人員等經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)方，P代表代理人（含組織、個人），G代表擔保人（含組織、個人），O代表其他組織和個人，M代表跨鏈鏈接，下劃線表示在同一個區(qū)塊鏈中，中間連接線表示多個區(qū)塊鏈的連接。不同模式所處的鏈可能不同，智能合約的存放地也可能不同。備份模式和附注模式不是嚴格意義上的三式記賬法。

七、三式記賬法對高校會計工作的影響

（一）計量工作更加重要

三式記賬法下要根據(jù)記錄的經(jīng)濟事項發(fā)生相關(guān)信息（數(shù)據(jù)），利用智能合約自動生成證、賬、表。數(shù)據(jù)是區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)中的關(guān)鍵問題。區(qū)塊鏈本質(zhì)是特殊的數(shù)據(jù)庫，它帶來了實時、分布式數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘（商業(yè)智能）、大數(shù)據(jù)與人工智能等新的數(shù)據(jù)機遇和挑戰(zhàn)。而且，數(shù)據(jù)量更大、數(shù)據(jù)格式更加多樣、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)更加復雜、數(shù)據(jù)語義更加豐富、數(shù)據(jù)處理速度要求更高，需要采用新的技術(shù)來處理、利用數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)計量的及時化、自動化、智能化，在提高工作效率的同時增加了計量工作的價值、效用，可以多維度反映價值的發(fā)展變化（如資產(chǎn)）。計量內(nèi)容、方法、屬性的擴展，可以將會計計量與管理更好地融合，如和績效考核結(jié)果的融合；可以更好地輔助決策、管理，提升會計工作效用；促使會計工作進一步細化和擴展。

（二）智能合約更加重要

智能合約問題是區(qū)塊鏈應用落地的關(guān)鍵問題，也是一個多維度的難題?？梢詫⒅悄芎霞s分為9個維度（或方面），它們之間的關(guān)系如表5所示。通過恰當?shù)闹悄芎霞s可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確性、有效性、可用性、一致性、時序化、散列化、智能化、程序化、服務(wù)化，更好地提升會計信息質(zhì)量。

（三）會計管理職能更加重要

由于分布式賬本的全球化、同步化、共享化及智能合約技術(shù)通用性，將會促進不同組織間的會計工作進一步互聯(lián)（網(wǎng)絡(luò)化）。這將使得會計服務(wù)對象進一步擴大，對會計信息的披露范圍、個性化、標準化和信息質(zhì)量、區(qū)塊鏈的開放性提出了更高的要求。高校用戶多樣（如教職工、學生、家長、校友、監(jiān)管部門、往來單位等）、用戶信息需求多樣、人數(shù)眾多使得要處理的區(qū)塊數(shù)據(jù)更加龐大；往來單位更復雜、互聯(lián)系統(tǒng)或接口更多；會計輔助管理、決策更多樣。由于信息的處理、管理、披露時的限制，現(xiàn)有會計工作（以核算為例）往往是采用固定的一種方法、一個維度來反映經(jīng)濟事項；而得益于數(shù)據(jù)存儲的細致性、多維度、時序化、多樣化和方法多樣性、計算及時性和高速化，三式記賬法下會計工作將可以實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理、管理和披露的多樣性、多維度；由此引發(fā)會計工作方案設(shè)計的組合復雜性問題?；趨^(qū)塊鏈的上下游會計信息供應鏈的“放大效應”使得會計管理工作變得更加困難。會計管理的創(chuàng)新和輔助管理、決策，會計信息需求者及其需求，會計工作方案的設(shè)計，智能合約的分析、設(shè)計和實現(xiàn)，外包承包商的選擇、評價和審計，知識管理，實物管理，人員績效考核和管理，內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和管理，行業(yè)標準的落實，外部審計及利益相關(guān)者的服務(wù)等工作將成為會計工作日常的主要工作。

（四）業(yè)務(wù)流程管理更加重要

傳統(tǒng)的經(jīng)濟事項的發(fā)生、會計核算、管理工作是分離的，事項發(fā)生時取得原始憑證，會計核算時制作憑證、記賬和做報表，管理會計分析需求、獲取并處理數(shù)據(jù)。三式記賬法將帶來經(jīng)濟事項、會計核算和管理等功能的一體化，新的流程基于智能合約的自動執(zhí)行，為財務(wù)機器人（RPA）的實施提供了便利。正是這樣的流程使得智能合約在區(qū)塊鏈技術(shù)應用中發(fā)揮重要作用。業(yè)務(wù)流程管理是區(qū)塊鏈技術(shù)對會計工作范式變革產(chǎn)生影響的關(guān)鍵之一。

（五）會計標準化更加重要

智能合約的不同維度（方面）、層次、步驟（分析、設(shè)計和實現(xiàn)）以及數(shù)據(jù)外部化和分布式、大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢使得會計工作中信息技術(shù)占有的比重更大，而且技術(shù)更加通用；不同組織的主要差別在于服務(wù)個性化。組織內(nèi)部無需也無法提供這么多的技術(shù)人員，這將促進會計服務(wù)外包這一發(fā)展趨勢。于是，對會計服務(wù)外包承包商的選擇、評價和審計成為組織內(nèi)部會計人員的一項重要工作。會計工作標準體系建設(shè)變得更加重要。標準體系涉及內(nèi)容更多、涉及面更廣（會計業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理等）、更加復雜。這要求會計行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會和研究部門等加強、加快研究區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應用，為區(qū)塊鏈技術(shù)的應用、落地實施提供指導。

八、相關(guān)建議

（一）加強研發(fā)、應用、推廣工作

目前對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域中應用的研究偏少，還有大量的課題需要研究。例如，智能合約的分析、設(shè)計和實現(xiàn)，數(shù)據(jù)資源的處理和管理等。還需要積極傳播區(qū)塊鏈知識，推動整個行業(yè)對區(qū)塊鏈技術(shù)的接受、應用、普及程度。各個會計服務(wù)外包承包商、行業(yè)主管部門、組織等要借鑒在金融、審計等領(lǐng)域的應用經(jīng)驗和教訓來加快研發(fā)、試點工作。積極采用新技術(shù)、新理念，引導用戶、從業(yè)者，培育新市場，引領(lǐng)工作范式轉(zhuǎn)換。承包商在提供服務(wù)時候必須考慮到兼容性、可擴展性。

（二）加快標準、平臺建設(shè)工作

由于目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)應用尚處在初級發(fā)展階段，許多工作無法由一個（或幾個）企業(yè)、組織與高校來完成，需要主管機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等組織提出并完善關(guān)于云會計服務(wù)的法律法規(guī)，建立服務(wù)規(guī)范和實施標準；要加強相關(guān)政策的落實和管理、監(jiān)督，并且通過行業(yè)協(xié)會等組織加強自律；為區(qū)塊鏈技術(shù)的應用、落實提供指導。技術(shù)在區(qū)塊鏈應用中有重要的地位，因此需要建設(shè)好技術(shù)平臺，避免重復建設(shè)，推動平臺的兼容性、規(guī)范化，加強技術(shù)監(jiān)管。

（三）加快人才培訓、培養(yǎng)工作

區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應用實施需要有人才的保障。一方面從宏觀政策方面引導、加強對相關(guān)人才的培養(yǎng)，另一個方面是微觀的個人要適應發(fā)展趨勢，通過學習成為掌握相關(guān)知識的人才。通過內(nèi)部強培訓、從業(yè)人員的繼續(xù)教育，提高區(qū)塊鏈的接受程度、普及程度和應用程度。在校學生要積極學習區(qū)塊鏈知識并能應用它們解決具體問題，從而成為能完成新范式下工作的合格從業(yè)人員。

九、結(jié)語

本文探討了基于區(qū)塊鏈智能合約的高校三式記賬法。但是，對于許多問題還有待更深入的研究。例如，如何在滿足披露要求、輔助管理與決策的同時盡量保護隱私，即公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈的選擇？如何綜合運用多種計量屬性、方法等？如何實現(xiàn)安全問題、異常更新問題、幣值穩(wěn)定問題？如何均衡區(qū)塊鏈處理時間約束與鏈長（回溯機制）的選擇，即兼顧全局內(nèi)容無限性和處理結(jié)果的有效性？如何均衡數(shù)據(jù)的本地化和分布式選擇，在節(jié)點的監(jiān)測、注冊、選擇和訪問基礎(chǔ)上考慮效率問題？如何設(shè)計智能合約與處理瓶頸問題？如何確保共識機制等機制的實現(xiàn)？如何實現(xiàn)智能合約的程序化、自動化、智能化、及時性、一體化以及與管理工作的融合和集成化、協(xié)同化？

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