［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.021

［摘 要］新一輪的稅制改革，尤其是減稅降費政策的實施，為制造企業(yè)發(fā)展提供了諸多稅收優(yōu)惠。制造企業(yè)應(yīng)進一步加強稅務(wù)管理工作，利用現(xiàn)有政策獲得更多稅收紅利，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。本文分析了制造企業(yè)提高稅務(wù)管理水平的必要性，探討了制造企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，并提出了提升制造企業(yè)稅務(wù)管理水平的有效措施。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險

［中圖分類號］F81 文獻標(biāo)志碼：A

現(xiàn)階段，我國稅制改革工作正如火如荼地開展，制造企業(yè)所面臨的稅制環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化。對于制造企業(yè)而言，其涉稅事項較多、稅收金額相對較大，通過開展有效的稅務(wù)管理活動，能夠幫助其在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康運營，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，同時還能提升制造企業(yè)的信用等級，對其核心競爭力的提升有較大幫助?；诖耍訌妼χ圃炱髽I(yè)稅務(wù)管理水平提升方法的研究具有較強的現(xiàn)實意義。

1 制造企業(yè)提高稅務(wù)管理水平的必要性

1.1 降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

遵守稅法規(guī)定是企業(yè)經(jīng)營的根本，依法繳納稅款是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險不僅會導(dǎo)致企業(yè)無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)提升利潤，甚至?xí)屍髽I(yè)陷入法律糾紛，增加企業(yè)破產(chǎn)概率［1］。制造企業(yè)落實稅務(wù)管理工作，能夠更好地防范稅務(wù)風(fēng)險。一方面，制造企業(yè)通過構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)管理機制，將稅務(wù)風(fēng)險管控貫穿企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，保證各環(huán)節(jié)符合稅法規(guī)定；另一方面，制造企業(yè)在實施稅務(wù)管理工作的過程中，通過完善的內(nèi)控制度規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，財務(wù)人員還可以深入企業(yè)稅務(wù)流程進行全面分析，定期檢查稅收業(yè)務(wù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

1.2 減輕企業(yè)稅負(fù)壓力

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，制造企業(yè)通過稅務(wù)管理能夠整合、梳理企業(yè)稅務(wù)信息，為各項涉稅行為提供指導(dǎo)，確保對各項稅收法規(guī)的明確適用，科學(xué)的稅收籌劃還能夠減輕企業(yè)稅負(fù)［2］。通常來說，企業(yè)稅負(fù)表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩種，增值稅、消費稅都可以劃入流轉(zhuǎn)稅范疇，其中，增值稅所涉業(yè)務(wù)較多，是稅收籌劃的重點。通過有效的稅收籌劃工作，不僅可以幫助企業(yè)更好地享受各類稅收優(yōu)惠政策，同時能夠控制稅收成本，在合法的基礎(chǔ)上合理避稅，促進企業(yè)稅負(fù)壓力的降低。

1.3 提高企業(yè)信用等級

良好的信譽是企業(yè)立足之本，制造企業(yè)提高稅務(wù)管理水平有助于提升自身信用等級，幫助企業(yè)在市場中建立良好的形象，以信譽吸引更多客戶，增強自身的市場競爭力。落實稅務(wù)管理工作，能夠幫助制造企業(yè)將內(nèi)外控制相結(jié)合，有效控制各類風(fēng)險，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2 制造企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

2.1 對稅收政策掌握不全面

經(jīng)過多輪稅制改革工作，我國稅法制度更加完善，但企業(yè)所得稅、增值稅、個稅改革工作頻頻變動，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員能夠及時學(xué)習(xí)最新稅法，了解稅法及政策變化。但在一些制造企業(yè)開展稅務(wù)管理工作的過程中，財稅人員對稅收政策的掌控不夠全面，無法靈活使用新的稅法政策，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作缺乏實效性、靈活性，還容易增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，部分制造企業(yè)在結(jié)算方式選擇方面過于隨意，容易出現(xiàn)墊付稅款的情況，導(dǎo)致企業(yè)納稅時間提前，浪費了企業(yè)稅金的時間價值。

2.2 稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境亟待優(yōu)化

部分制造企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境亟待優(yōu)化，主要體現(xiàn)為：第一，部分制造企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，相關(guān)內(nèi)控內(nèi)容未能及時更新，無法起到對企業(yè)納稅行為的約束，未能實施全程的稅務(wù)監(jiān)督，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管局限于事前或事后，缺乏有效的跟蹤監(jiān)督機制；第二，制造企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)管理工作重視程度不足，未能意識到稅務(wù)管理對企業(yè)運營發(fā)展的重要性，以至于忽視了稅務(wù)管理工作，相關(guān)人員也因此未能樹立重視稅務(wù)管理的理念；第三，稅務(wù)管理監(jiān)督范圍不全，削弱了稅務(wù)內(nèi)部控制作用，無法保證制造企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范，容易出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理混亂、稅收籌劃不合理等問題，給企業(yè)稅務(wù)工作造成不利影響。

2.3 稅務(wù)會計工作缺乏合理性

大數(shù)據(jù)背景下，制造企業(yè)稅務(wù)會計工作面臨諸多挑戰(zhàn)，部分企業(yè)稅務(wù)會計工作合理性不足，具體體現(xiàn)在兩個方面。第一，存在稅務(wù)信息安全問題。涉稅信息對于企業(yè)稅務(wù)管理工作尤為關(guān)鍵，但大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)涉稅信息在核算、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)中出現(xiàn)風(fēng)險的概率有所增加，不利于保護稅務(wù)信息的安全。第二，通過稅務(wù)計算能夠確定制造企業(yè)所得稅，而在制造企業(yè)生產(chǎn)運營過程中需要進行稅務(wù)計算的數(shù)據(jù)眾多，容易發(fā)生信息填報錯誤的問題，增加企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)稽查的風(fēng)險。

2.4 涉稅信息溝通機制不完善

只有建立完善的稅務(wù)信息溝通機制，才能確保稅務(wù)信息實現(xiàn)快速傳遞、高效共享，發(fā)揮稅務(wù)管理的價值。但一些制造企業(yè)稅務(wù)管理工作相對滯后，涉稅信息溝通不及時。加上未能建立通暢的傳輸渠道，缺乏信息共享平臺，導(dǎo)致制造企業(yè)稅務(wù)信息、財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息共享性差，無法為稅務(wù)管理工作提供信息依據(jù)。另外，部分制造企業(yè)未能構(gòu)建完善的業(yè)財管理系統(tǒng)，對企業(yè)各部門涉稅信息獲取不及時、不全面，對企業(yè)稅務(wù)籌劃造成不利影響。盡管電子報稅已經(jīng)全面實施，但很多制造企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通不及時，無法從稅務(wù)機關(guān)及時獲取最新的政策變化，有可能出現(xiàn)錯誤解讀政策的情況，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險［3］。

3 制造企業(yè)提高稅務(wù)管理水平的策略

3.1 加強稅收政策學(xué)習(xí)和解讀

制造企業(yè)財稅人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，以稅法、政策為基礎(chǔ)優(yōu)化自身稅務(wù)管理水平，保證稅收籌劃合理性，切實提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平［4］。第一，加強財稅政策學(xué)習(xí)。制造企業(yè)財稅人員應(yīng)該樹立終身學(xué)習(xí)理念，認(rèn)真學(xué)習(xí)各項涉稅政策，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點等提高稅法政策學(xué)習(xí)的針對性。企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員參加稅收政策解讀專題會，認(rèn)真研讀、討論財稅政策變化，對最新稅收法律進行深入分析，對比企業(yè)自身稅務(wù)管理現(xiàn)狀，對企業(yè)稅務(wù)工作中存在的涉稅風(fēng)險加以梳理，并從企業(yè)實際內(nèi)容入手開展稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險。第二，保證稅務(wù)籌劃方案合理性。制造企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)政策強化稅務(wù)頂層設(shè)計，對企業(yè)業(yè)務(wù)屬性進行詳細(xì)劃分，結(jié)合增值稅政策要求對涉稅業(yè)務(wù)加以處理。另外，制造企業(yè)應(yīng)該選擇合理的結(jié)算方式，在稅法允許范圍內(nèi)適當(dāng)延遲收入確定時間，有效發(fā)揮稅金的時間價值。

3.2 健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系

3.2.1 建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

在新的時代背景下，制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，利用信息技術(shù)將稅務(wù)風(fēng)險管理融入企業(yè)日常管理，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控工作奠定堅實的基礎(chǔ)。具體來說，制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防控等內(nèi)容，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)企業(yè)近期納稅、行業(yè)信息等作出全面分析，梳理企業(yè)運營中潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并采取有效的規(guī)避措施。一方面，制造企業(yè)可以通過量化指標(biāo)對相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，判斷稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)波動是否存在異常，明確可能出現(xiàn)的風(fēng)險點；另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理人員必須動態(tài)監(jiān)測財務(wù)數(shù)據(jù)，重點關(guān)注企業(yè)收入、成本等關(guān)鍵指標(biāo)的變化，對偏差值進行分析，判斷可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，提出針對性的稅務(wù)風(fēng)險防范對策。

3.2.2 加強稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督改進

制造企業(yè)在完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系過程中，必須根據(jù)企業(yè)稅務(wù)工作的特點，進一步改進稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制。具體而言，需要對當(dāng)前企業(yè)納稅流程規(guī)范性、財稅人員專業(yè)性、風(fēng)險識別機制完善性進行判斷，通過有效的監(jiān)督機制發(fā)現(xiàn)并改進問題，避免因納稅行為不當(dāng)增加稅務(wù)風(fēng)險［5］。通過構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與改進機制，及時改進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施，提升風(fēng)險防控水平，為制造企業(yè)健康發(fā)展提供稅務(wù)工作保障。

3.2.3 重視重點稅種風(fēng)險防范

第一，強化增值稅稅務(wù)風(fēng)險防范。對于制造企業(yè)來說，增值稅稅務(wù)風(fēng)險點包括銷項稅額確認(rèn)、進項稅額扣除、發(fā)票使用。在進項稅額扣除風(fēng)險防范方面，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的進項稅額扣除管理制度，確?？鄢倪M項稅額符合法律法規(guī)的規(guī)定。為此，應(yīng)優(yōu)化財稅系統(tǒng)，推動進項數(shù)電票與紙質(zhì)發(fā)票的全流程自動化管理，支持掃碼、批量上傳等多形式采集數(shù)電票，快速歸集發(fā)票信息。同時，將稅務(wù)管理思維向前端延伸，合理制定風(fēng)險指標(biāo)，完善風(fēng)險預(yù)警、識別等機制，從被動、事后的管控轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?、事前的管理。另外，還需在月底做好票會、稅會差異計算比對，靈活應(yīng)用發(fā)票相關(guān)統(tǒng)計和分析類報表，深度洞察數(shù)據(jù)信息，全面發(fā)揮發(fā)票數(shù)據(jù)作為企業(yè)數(shù)字資產(chǎn)的生產(chǎn)力要素價值。第二，加強企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險防范。對于財務(wù)核算風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立健全的財務(wù)核算制度，確保收入、成本、費用的核算準(zhǔn)確。企業(yè)財稅人員需加強對稅前扣除憑證的管理，確保憑證的合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性，并定期對企業(yè)所得稅稅負(fù)率進行分析，發(fā)現(xiàn)異常情況及時處理。

3.3 優(yōu)化稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境

制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、采購、銷售、投融資等環(huán)節(jié)都可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險問題，制造企業(yè)必須進一步規(guī)范稅務(wù)管理行為，優(yōu)化稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境，營造良好的稅務(wù)管理氛圍，對各業(yè)務(wù)流程實施全程管控。第一，制造企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度，對各項涉稅業(yè)務(wù)進行全面控制，尤其是規(guī)范涉稅事項申報、稅款計算、會計核算、繳納稅款等活動，以便降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率，建立事前、事中、事后為一體的監(jiān)督機制。第二，對各職能部門進行有效約束。制造企業(yè)財稅部門應(yīng)該加強與各業(yè)務(wù)活動的聯(lián)系，深入各職能業(yè)務(wù)活動中，避免出現(xiàn)原始票據(jù)偏差、暗箱操作等問題。例如，制造企業(yè)應(yīng)該采用“一式多聯(lián)”方式強化原始憑證管理，入庫單、訂貨單等原始憑證經(jīng)具體業(yè)務(wù)部門傳遞并傳輸?shù)截敹惒块T，對業(yè)務(wù)流程加以完善，形成各部門相互制約的關(guān)系，保證原始憑證的真實可靠性。第三，將稅務(wù)績效納入員工績效考核體系當(dāng)中，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)范化考核指標(biāo)，定期考核評價各部門稅務(wù)責(zé)任人的工作情況，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲措施，激發(fā)內(nèi)部員工積極性，使其主動參與到企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化管理工作中。第四，強化對涉稅事項的管理。制造企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)有財務(wù)會計準(zhǔn)則設(shè)置企業(yè)涉稅科目，落實無紙化電票歸檔、增值稅發(fā)票驗重工作，進一步強化核心業(yè)務(wù)財務(wù)工作，認(rèn)真處理好各項涉稅事項。

3.4 加強稅務(wù)會計工作

在持續(xù)發(fā)展過程中，大多數(shù)制造企業(yè)奠定了完善的稅務(wù)會計基礎(chǔ)，但受到大數(shù)據(jù)沖擊而面臨新的挑戰(zhàn)。因此，制造企業(yè)應(yīng)該進一步優(yōu)化稅務(wù)會計工作以適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境背景。第一，應(yīng)該做好涉稅信息安全管理工作。對于企業(yè)涉稅信息，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置更加科學(xué)的傳輸權(quán)限、調(diào)取權(quán)限、查看權(quán)限等，還可以引入數(shù)據(jù)加密技術(shù)等，保證各項涉稅信息的安全性。在電子報稅體系下，企業(yè)納稅申報可以通過線上操作完成，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)納稅申報形式具體調(diào)整查稅會計報表的內(nèi)容，相關(guān)稅務(wù)會計需要及時掌握新報稅程序，確保所準(zhǔn)備的稅務(wù)會計信息的全面性，盡可能滿足納稅申報所需。第二，建立科學(xué)的臺賬系統(tǒng)，明確基礎(chǔ)稅點，認(rèn)真檢查企業(yè)各類稅種繳納申報是否存在遺漏，落實稅務(wù)風(fēng)險防控工作。第三，利用信息化技術(shù)構(gòu)建稅務(wù)會計信息平臺，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，確保稅務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)業(yè)財系統(tǒng)對接、稅務(wù)會計信息更新及時，為稅務(wù)管理決策奠定可靠的基礎(chǔ)。

3.5 完善涉稅信息溝通機制

信息化時代背景下，制造企業(yè)應(yīng)該建立更加通暢的涉稅信息溝通機制，以稅務(wù)管理信息平臺為基礎(chǔ)，避免涉稅信息風(fēng)險問題發(fā)生［6］。第一，制造企業(yè)可以引入eTIMS等系統(tǒng)平臺，構(gòu)建涉稅風(fēng)險管理、涉稅信息分析、涉稅信息報送、涉稅發(fā)票管理等功能模塊，切實保障制造企業(yè)稅務(wù)管理工作效率；第二，貫徹業(yè)財融合理念，財稅部門應(yīng)該加強與內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，在內(nèi)部構(gòu)建更加通暢的溝通渠道，做好各生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)的銜接；第三，制造企業(yè)應(yīng)該加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通，及時從稅務(wù)機關(guān)獲取最新的政策信息，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)也應(yīng)當(dāng)推行“政策下企業(yè)”等活動，幫助企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理流程，了解稅務(wù)籌劃盲區(qū)，降低企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險。

4 結(jié)語

通過上述分析可知，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展過程中，制造企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)管理工作，通過有效的稅務(wù)管理和籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)健康發(fā)展奠定良好的稅務(wù)環(huán)境。針對當(dāng)前制造企業(yè)稅務(wù)管理中存在的不足，要求企業(yè)必須樹立正確的稅務(wù)管理理念，做好對稅法政策的理解和解讀，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險防控體系，優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)會計環(huán)境，建立健全的涉稅信息溝通機制，切實提升制造企業(yè)稅務(wù)管理水平，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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［作者簡介］趙群群，女，浙江東陽人，浙江英洛華裝備制造有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務(wù)管理。