摘要：本文首先闡述了成本核算與管控的概念，其次分析了制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的問題，最后提出了合理化解決方案，包括：成本管控應以企業(yè)戰(zhàn)略為基準；建立健全成本管控制度，著眼企業(yè)各個環(huán)節(jié)；根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，制定科學合理的核算要求；提升成本管控人員專業(yè)技術水平及加速業(yè)財融合能力；以及提高企業(yè)信息化管理水平。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)成本；成本核算；成本管控

DOI：10.12433/zgkjtz.20243229

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)流程較多，通過改變相關物理條件和計量單位，將原材料調(diào)試到最終成品儲存，實現(xiàn)相關成本要素與最終成品的有效匹配，這會增加會計和成本控制難度。很多制造業(yè)企業(yè)不具備通用的會計和成本控制模式，每個企業(yè)都應當根據(jù)自身實際情況，秉持因地制宜原則，及時更新和完善內(nèi)部會計控制方法，以適應企業(yè)發(fā)展方向和需求。

一、制造企業(yè)成本核算與管控概述

（一）成本核算與管控的主要內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營中，成本核算是一項重要的管理活動，它主要是根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和管理經(jīng)營要求，對一段時間內(nèi)的生產(chǎn)和經(jīng)營成本進行匯總、分配和核算，從而有效計算在該段時間內(nèi)的生產(chǎn)和經(jīng)營總成本，并分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本，并進一步提供正確的成本數(shù)據(jù)。使得企業(yè)以數(shù)據(jù)和分析性會計信息為基礎，在預先確定的成本管理目標的基礎上，在生產(chǎn)成本應用之前采取一系列的控制措施，來預防和調(diào)節(jié)影響成本的因素和條件，以確保成本管理目標實現(xiàn)相對應的管理行為[1]。

（二）成本核算與管控的重要性

成本管理是目前制造企業(yè)為實現(xiàn)自身目標而發(fā)生的各種費用支出以及經(jīng)濟損失。如果企業(yè)自身經(jīng)營目標是實現(xiàn)價值最大化，那么成本管理在過程中起著決定性的作用。為進一步實現(xiàn)效益最大化目標，需要根據(jù)制造企業(yè)自身具體情況、生產(chǎn)流程以及特點，展開深入成本分析，重點研究成本支出內(nèi)容，分析成本驅(qū)動因素，制定并實施合理有效的成本降低策略。 成本監(jiān)管質(zhì)量直接關系著產(chǎn)品的定價，影響產(chǎn)品在市場上的競爭力，與此同時，成本核算作為現(xiàn)階段企業(yè)成本管理的重要組成部分，是實施內(nèi)外部成本管理的一個反饋過程[2]。通過完善的會計和成本控制體系，企業(yè)可以進一步提高利潤率，減少經(jīng)營風險，促進企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，通過改進會計和成本控制，降低生產(chǎn)成本，通過成本核算，保障相關成本信息真實性、可靠性，為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造精準預測成本狀況，為下一步生產(chǎn)經(jīng)營過程提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，不斷提高成本管理水平。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控存在的主要問題

（一）成本管控與企業(yè)戰(zhàn)略相違背

全球化競爭環(huán)境下，與競爭者之間的差異正在縮小，企業(yè)以成本領先戰(zhàn)略作為主要定位，如何做好成本管控是首要治理的方向。傳統(tǒng)的以成本定價模式雖然在一段時期內(nèi)可行，但從市場趨勢來看，增量來源更多的是考慮從競爭對手中搶占市場，逐步演變成“賣方市場”到“買方市場”的轉(zhuǎn)變，如果成本管控不以規(guī)模、利潤倒逼，最終與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相違背。

（二）成本管控制度建設不合實際

建立健全、有效的管控制度是企業(yè)正常運營的基本保障，具體包括定額管理、預算管理等制度。對于定額管理而言，主要圍繞材料定額和工時定額，材料定額指的是單個貨號成本的定額即BOM用量，工時定額指的是單款產(chǎn)品的加工時間即生產(chǎn)這個產(chǎn)品所需要的時間，如果沒有建立以細分單貨號產(chǎn)品的料、工、費的定額，那么精細化核算就是在自欺欺人[3]。對于預算管理而言，如果沒有以預算執(zhí)行、預算分析、預算控制、預算調(diào)整為全流程閉環(huán)的管理過程，預算管理就不能真正運用到實際管理中去并有效的發(fā)揮預算管理的目標。

（三）成本管控信息化程度不高，基礎數(shù)據(jù)難以取得

企業(yè)的成本核算需要從客戶訂單到計劃排單、生產(chǎn)前備料準備、訂單下達、銷售、售后反饋等一系列環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的閉環(huán)需要以信息化的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行有效抓取，如果簡單的用人工統(tǒng)計，針對產(chǎn)品單一、SKU不多的能夠勉強滿足企業(yè)運轉(zhuǎn)，一旦企業(yè)達到一定規(guī)模，沒有強大的信息化數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)支撐，將很難在各個環(huán)節(jié)里做到高度配合。在生產(chǎn)階段亦是如此，假設生產(chǎn)一款沙發(fā)，就需要由裁剪工序、縫紉工序、海綿工序、夾板工序組成的前道工序的拉通再到組裝工序，以某一個環(huán)節(jié)作為成本的獨立核算都依據(jù)以系統(tǒng)完工入庫為核算節(jié)點，形成各個環(huán)節(jié)的半成品成本，繼而核算各個環(huán)節(jié)的材料損耗差異、工時差異，只有依托信息化、系統(tǒng)化的手段，才能完成精細化核算，從而提高財務核算的效率。

（四）成本管控方法不科學，核算不準確

傳統(tǒng)成本管理辦法僅將生產(chǎn)產(chǎn)品直接使用的材料、人工和費用進行簡單的歸納總結，對于其他的支出沒有進行更為詳細的解析。這導致對產(chǎn)品成本的計算不精準，特別是對需要精細化管理、自動化程度高的企業(yè)更加不準確。產(chǎn)品的成本隨著費用的變動而沒有變動，使企業(yè)在計算成本和尋找問題時出現(xiàn)誤差，導致對產(chǎn)品價格把握不住，影響后續(xù)的產(chǎn)品銷售[4]。

（五）成本管控人員專業(yè)技術參差不齊

當下很多企業(yè)為實現(xiàn)財務資源有效利用，一般會在各部門設置簡單的組織架構，很多崗位更多考慮一崗多用，或者在發(fā)展階段要求側重財務結算和報稅環(huán)節(jié)，缺少精細化成本管控崗位設置，并未針對財務人員進行全流程專業(yè)培訓，導致企業(yè)在核算產(chǎn)品成本過程中，沒有結合實際業(yè)務環(huán)節(jié)核算成本，最終成本核算結果與生產(chǎn)動因相違背，單位成本造成異常。

（六）原材料管理不當

制造業(yè)企業(yè)是以原材料、勞動力和制造費用為主要生產(chǎn)成本的企業(yè)。在制造業(yè)中，原材料占總成本的比重較大，通常為60%及以上。作為產(chǎn)品的重要組成部分，原材料成本管理通常將控制采購、庫存管理作為核心抓手。在原材料采購階段，主要問題具體表現(xiàn)為因最低起訂量高于需求量，造成采購數(shù)量大于需求量，以及呆滯造成的成本影響；或因最低起訂量高于需求量，為了減少庫存呆滯風險，選擇高于最低起訂量價格進行采購，造成單位成本上漲；又因企業(yè)規(guī)模與供應商規(guī)模不匹配，要求以預付款形式購入，造成來料品質(zhì)問題引起的溝通成本上升。在收發(fā)存管理階段，主要表現(xiàn)為來料接收不規(guī)范，未進行有效抽檢或抽檢比例較低，造成品質(zhì)異常，或生產(chǎn)未及時供應材料造成生產(chǎn)停工損失，以及倉庫未按實際訂單需求發(fā)料或高于訂單需求發(fā)料，造成生產(chǎn)浪費導致的成本異常[5]。

三、加強成本核算與管控的對策建議

（一）成本管控應以企業(yè)戰(zhàn)略為基準

管理層在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略時，要結合各方面的情況進行歸納總結，既需要了解企業(yè)的運營情況，也需要了解外部生存環(huán)境，制定戰(zhàn)略并分析運營目標，分析產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。想要在競爭激烈的市場中立足，就需要仔細分析，從初始環(huán)節(jié)開始把握，原材料的供應環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本的核算和管控，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)的各個環(huán)節(jié)明確成本核算和監(jiān)督，避免不必要的溝通，減少資源的浪費。

（二）建立健全成本管控制度，著眼企業(yè)各個環(huán)節(jié)

綜合內(nèi)部的日常生產(chǎn)業(yè)務的特性，加上生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點，全方位地制定符合企業(yè)自身需求的成本核算和管控制度。首先，要注意在生產(chǎn)前的成本預算，照顧到生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，避免浪費，事先做好預防和管理，為后續(xù)生產(chǎn)做好鋪墊。其次，把握全局，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，做好全面成本核算和管控，局部節(jié)約不如全局優(yōu)化，這樣更容易實現(xiàn)目標最大化，促進企業(yè)更好的發(fā)展[6]。最后，生產(chǎn)產(chǎn)品期間，企業(yè)要做好事前預測、事中把控、事后銷售工作，保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，最大限度降低產(chǎn)品成本。

（三）根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，制定科學合理的核算要求

生產(chǎn)產(chǎn)品的各項支出項目繁雜，并不都適合按照標準進行分配。主要表現(xiàn)為因制造費用的分攤還是按照傳統(tǒng)的分攤模式進行分攤，例如平均分攤，未按照成本動因進行細化分解，導致產(chǎn)品在制造成本分攤上的不準確性。成本動因作業(yè)成本法是依據(jù)事物的經(jīng)濟、技術等方面的主要特征，劃分作業(yè)成本庫，追溯作業(yè)動因，使用數(shù)理的方式統(tǒng)計，然后進行數(shù)據(jù)歸納和分析，處理好主要問題和一般問題，提供相對準確的成本信息，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。

作業(yè)成本法能夠?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)的各項成本費用精確分配到各個環(huán)節(jié)，在分配產(chǎn)品成本時，首先將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項作業(yè)支出合理分配到各自的生產(chǎn)成本中，再根據(jù)找到的資源動因，合理分配資源配備，計算出相對精確的作業(yè)成本，將作業(yè)成本分配到成本對象，最終完成成本計算的全過程。要想用好作業(yè)成本法，首先要知道資源動因和各項生產(chǎn)支出之間的聯(lián)系，然后按照資源動因占比將各項支出在各項作業(yè)中進行合理分配。例如，將直接用于生產(chǎn)的材料、人工、費用歸集到各自的生產(chǎn)成本中，而一些其他支出可以先匯總再根據(jù)資源動因重新劃分；通過對比各個期間的標準數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，由各部門分析原因、尋找問題、解決問題，不斷改進。

（四）提升成本管控人員專業(yè)技術水平及加速業(yè)財融合能力

企業(yè)需要專業(yè)的成本管理人員進行成本核算和管控。對于大型企業(yè)，人員眾多，分工明確，將財務部門和成本部門分開設立，根據(jù)各自的工作職能，學習專業(yè)知識。對于人員不足的中小型企業(yè)而言，就要提高部門人員的技術水平。一方面，直接招聘合適的人員，為企業(yè)帶來新的運營思路，積極帶動其他人員的成本管理水平，提高企業(yè)對成本管理的重視度。這樣既能幫助企業(yè)建立整體的成本管控架構，又能細分成本管控的環(huán)節(jié)，改進各自不足[7]；另一方面，要加強專業(yè)技術知識培訓，邀請專業(yè)成本管控人員進行培訓指導。同時促進各部門之間的溝通與交流，互相學習、互相進步，逐步提高成本管理人員的水平。加強企業(yè)培訓和宣傳，可以聘請外部講師對員工進行培訓，逐步提高員工對成本核算和管控的認知。每個部門都要歸集并儲存好本部門運轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，加強與財務部門的溝通，對企業(yè)成本進行了解和分析，逐步打造適合自身企業(yè)發(fā)展的并符合企業(yè)發(fā)展特點的成本核算和管控方法。同時，應該讓員工從細節(jié)開始建立成本管控的理念，增強員工自身的主觀性，提高員工工作積極性和主動性，強化員工專業(yè)知識儲備和水平，使其能夠積極地應對發(fā)展難題，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)約成本和降低資源浪費的目的。

（五）提高企業(yè)信息化管理水平

企業(yè)實行信息化管理，要依托成熟的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)精細化核算轉(zhuǎn)型。成本核算中，要重視對基礎數(shù)據(jù)的精準把握，注重生產(chǎn)過程中各項成本費用支出的歸納總結。例如，運用MES、SAP、ERP等系統(tǒng)，結合企業(yè)自身業(yè)務場景，完善系統(tǒng)的業(yè)務流，實現(xiàn)手動核算方式向自動化賬務處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)紙質(zhì)方式向無紙化轉(zhuǎn)變，開展線上核算和審核操作，自動生成財務數(shù)據(jù)及可視化的看板，讓管理層實時了解經(jīng)營信息，并在過程中能夠有效控制經(jīng)營風險，達到會計賬務處理的高效性和及時性。

四、結語

生產(chǎn)成本的精準核算與有效管控在企業(yè)管理工作中具有舉足輕重的作用。成本是綜合反映工作質(zhì)量的重要指標，是提供企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，更是提升企業(yè)競爭力的重要手段，成本控制是企業(yè)得以恒久發(fā)展的力量源泉，是生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)永恒的任務。本文通過對企業(yè)生產(chǎn)成本核算與控制方面存在的問題進行分析與探討，提出相應的優(yōu)化建議，旨在改革與創(chuàng)新制造企業(yè)成本核算與控制的合理性與深入性，希望為企業(yè)成本管理提供一定的參考，促使企業(yè)在激烈的市場角逐中獲得成本競爭優(yōu)勢，提升市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：顧家家居股份有限公司）