張煥煥

摘 要：內(nèi)部控制是降低企業(yè)風(fēng)險和提高企業(yè)管理水平的重要手段，然而隨著市場經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的缺陷逐漸暴露出來，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展。業(yè)財融合將企業(yè)的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效融合，有助于統(tǒng)一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高企業(yè)信息的傳遞效率和速度，給企業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)遇。然而X食品公司在推進(jìn)業(yè)財融合的過程中，其內(nèi)部控制存在一定的問題和不足之處，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，阻礙了業(yè)財融合的進(jìn)程，給企業(yè)帶來了一定的財務(wù)危機(jī)?；诖耍疚闹饕芯苛藰I(yè)財融合背景下X食品公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題，并基于業(yè)財融合的視角提出優(yōu)化X食品公司內(nèi)部控制的建議，以此提高X食品公司內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；內(nèi)部控制；食品公司

一、X食品公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

X食品公司位于山西晉中，于2000年成立，是一家以食品生產(chǎn)和銷售為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。X食品公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀具體如下所示。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括組織結(jié)構(gòu)和文化環(huán)境等部門內(nèi)容。在組織結(jié)構(gòu)方面，X食品公司的組織部門主要包括研發(fā)中心、生產(chǎn)部、運(yùn)營部、采購部、財務(wù)部、風(fēng)控部以及銷售部等11個部門，組織結(jié)構(gòu)相對比較完善。在文化環(huán)境方面，X食品公司建設(shè)了以人為本的良好文化環(huán)境，并充分考慮到了員工的利益出臺了一系列的薪酬福利政策。

（二）內(nèi)部風(fēng)險評估現(xiàn)狀

X食品公司在風(fēng)險評估方面，主要是開展產(chǎn)品風(fēng)險相關(guān)評估工作。在評估過程中，X食品公司非常重視原材料安全、生產(chǎn)設(shè)備安全以及加工過程中的安全問題。在識別完產(chǎn)品風(fēng)險以后，X食品公司的風(fēng)險應(yīng)對措施并不完善，沒有建立完善的風(fēng)險控制機(jī)制，而且有些時候X食品公司也不能準(zhǔn)確識別出相應(yīng)的產(chǎn)品風(fēng)險，時常發(fā)生產(chǎn)品風(fēng)險，給企業(yè)造成一定的損失。比如，在2021年雙十一活動中由于包裝問題收到大量退貨，給企業(yè)帶來了一定的損失。

（三）內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀

X食品公司在內(nèi)部控制活動方面主要開展績效考核和預(yù)算管理等各項(xiàng)工作。其中，在績效考核方面，X食品公司的財務(wù)部門負(fù)責(zé)制定全體員工的績效目標(biāo)，并針對績效結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的獎懲措施，其績效結(jié)果直接影響員工的工資薪酬和崗位晉升。在考核內(nèi)容方面，X食品公司主要是考核員工的業(yè)績指標(biāo)，而對于一些能力指標(biāo)的比重不夠重視。在預(yù)算管理當(dāng)中，X食品公司也主要是財務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，如果出現(xiàn)實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)不一致的情況，X食品公司通常是調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)來保證與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。這種調(diào)整方式?jīng)]有考慮到市場信息以及企業(yè)的真實(shí)環(huán)境等因素，對預(yù)算管理的效果產(chǎn)生一定的影響。此外，X食品公司也缺乏一定的預(yù)算監(jiān)督和評價機(jī)制，無法保證預(yù)算管理的各項(xiàng)措施得到執(zhí)行。

（四）信息溝通現(xiàn)狀

X食品公司早已建立并且使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)部門之間的溝通和交流。在該系統(tǒng)當(dāng)中具有很多模塊，并且每個部門都有獨(dú)立存在的功能模塊可供使用，其他部門無法進(jìn)行登錄查看。這種情況的存在對于企業(yè)業(yè)財融合的進(jìn)程具有一定的阻礙，不利于企業(yè)各項(xiàng)信息的共享和交流。此外，目前X食品公司雖然具有一定的信息系統(tǒng)，但是通常情況下X食品公司仍然采用例會的形式來組織安排各項(xiàng)工作。比如，每月和每周都會對各個部門召開相關(guān)工作會議，這種溝通方式具有一定的滯后性，無法使各個部門及時獲得企業(yè)的實(shí)際情況，降低了企業(yè)信息的傳遞效率和及時性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

目前，X食品公司監(jiān)督工作的重點(diǎn)主要是生產(chǎn)方面和存貨方面。其中，在生產(chǎn)方面，X食品公司設(shè)置有專門的生產(chǎn)檢查小組，并以每周定期和不定期共同進(jìn)行的方式對生產(chǎn)安全等問題進(jìn)行檢查并及時將檢查問題進(jìn)行公布，如果發(fā)現(xiàn)問題將實(shí)施相應(yīng)的懲罰措施來懲罰員工。在存貨方面，X食品公司以每月為周期對存貨進(jìn)行盤查，盤查的內(nèi)容包括各項(xiàng)存貨，并定期編制盤查報告上交給財務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人員，財務(wù)工作人員以此為結(jié)果設(shè)立相應(yīng)的成本控制措施。

二、X食品公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱

第一，組織結(jié)構(gòu)還不夠完善。目前X食品公司雖然建立了相對完善的組織結(jié)構(gòu)，并且設(shè)立了11個部門，但是還缺乏獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，管理模式自上而下，缺乏一定的靈活性，不利于各項(xiàng)顳部控制活動的開展和執(zhí)行。第二，文化環(huán)境建設(shè)不理想。雖然目前X食品公司建立了以人為本的文化，并建立了薪酬激勵和崗位晉升機(jī)制，但是這些措施并沒有得到執(zhí)行，大部分機(jī)制都流于形式，激勵效果不理想。第三，員工的內(nèi)部控制意識還有待提高。X食品公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度還不夠深，而且企業(yè)員工都認(rèn)為內(nèi)部控制只是一項(xiàng)制度，與自己的工作職責(zé)和工作內(nèi)容沒有太大關(guān)系，缺乏內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部控制活動得不到重視，無法提高員工工作的積極性。

（二）內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制不完善

第一，風(fēng)險意識有待提高。X食品公司只是對原材料安全、生產(chǎn)設(shè)備安全以及生產(chǎn)加工過程中的安全問題進(jìn)行風(fēng)險識別，而對于其他經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別并不重視。第二，缺乏風(fēng)險控制措施。X食品公司僅僅重視生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中的風(fēng)險，而且具體的風(fēng)險控制措施也主要是一些事后的應(yīng)對措施，而對于事前的風(fēng)險防范措施還沒有建立。比如，在生產(chǎn)過程當(dāng)中由于操作人員能力素質(zhì)不高而引起的風(fēng)險會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，X食品公司應(yīng)該在工作人員上崗之前進(jìn)行嚴(yán)格的考核，提前防范風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度不高

第一，目前X食品公司雖然制定了部分內(nèi)部控制措施，但主要內(nèi)容是關(guān)于財務(wù)工作人員和財務(wù)信息質(zhì)量等方面的控制措施，對于信息溝通和風(fēng)險評估等方面的內(nèi)容并沒有涉及，不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，X食品公司在內(nèi)部控制流程方面還存在一些問題。比如，X食品公司雖然對各個部門的工作職責(zé)進(jìn)行了明確，但是部分部門之間的工作職責(zé)存在交叉現(xiàn)象，財務(wù)部門對一線業(yè)務(wù)部門的了解程度還不夠高。第三，內(nèi)部控制的執(zhí)行效力不高。比如在開展網(wǎng)絡(luò)銷售的過程中，X食品公司的財務(wù)工作人員只對付款訂單進(jìn)行記錄，而對后期的追蹤賠付問題并沒有關(guān)注。

（四）信息溝通不順暢

目前X食品公司已建立并且使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)部門之間的溝通和交流，但是還存在一些問題。第一，該系統(tǒng)當(dāng)中具有很多模塊，并且每個部門都有獨(dú)立存在的功能模塊可供使用，其他部門無法進(jìn)行登錄查看。這種情況的存在對于企業(yè)業(yè)財融合的進(jìn)程具有一定的阻礙，不利于企業(yè)各項(xiàng)信息的共享和交流，導(dǎo)致企業(yè)不能及時掌握各個部門的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。尤其是在當(dāng)前電商銷售模式下，財務(wù)工作人員更應(yīng)該及時掌握相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。第二，目前X食品公司的信息系統(tǒng)功能還比較基礎(chǔ)，功能還不夠完善，信息傳遞的速度還比較慢，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)問題時，不能將相關(guān)問題信息及時傳遞給負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員，影響企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營方案。

（五）內(nèi)部監(jiān)督體系有待完善

目前，X食品公司監(jiān)督工作的重點(diǎn)主要是生產(chǎn)方面和存貨方面，監(jiān)督活動存在一定的形式化，監(jiān)督效果并不明顯。雖然我國要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度由財務(wù)、會計(jì)和審計(jì)相關(guān)部門進(jìn)行制定，但是目前X食品公司僅有一個財務(wù)部門，內(nèi)部控制監(jiān)督完全由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，這種情況不僅會提高財務(wù)工作人員的工作強(qiáng)度，同時也會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。同時，X食品公司并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，影響了監(jiān)督結(jié)果的獨(dú)立性和公正性，導(dǎo)致監(jiān)督考核結(jié)果沒有很強(qiáng)的權(quán)威性，而且監(jiān)督的范圍過于狹窄，監(jiān)督范圍不全面，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、基于業(yè)財融合的X食品公司內(nèi)部控制優(yōu)化對策

在業(yè)財融合視角下，X食品公司應(yīng)該優(yōu)化財務(wù)和業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，提高信息傳遞效率，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動的監(jiān)督，全面提升內(nèi)部控制水平。具體而言，X食品公司可以從以下幾個方面進(jìn)行優(yōu)化。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。X食品公司可以在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各個管理者和各個部門之間的責(zé)任，避免崗位職責(zé)交叉情況的出現(xiàn)，當(dāng)出現(xiàn)相關(guān)問題時，要能夠及時聯(lián)系相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，提高辦事效率。第二，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。X食品公司應(yīng)該營造出良好的業(yè)財融合文化氛圍，提高財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門工作人員的能力和素質(zhì)，加強(qiáng)二者之間的溝通和協(xié)作，使員工樹立企業(yè)財融合的文化理念。第三，X食品公司的管理者應(yīng)該提高對業(yè)財融合和內(nèi)控的重視程度，加大內(nèi)部控制的宣傳，使內(nèi)部控制意識深入到全體員工當(dāng)中，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施能夠有效落實(shí)。

（二）完善風(fēng)險評估體系

第一，強(qiáng)化風(fēng)險管理意識。X食品公司應(yīng)該建立科學(xué)的風(fēng)險識別體系，對企業(yè)所存在的和潛在的風(fēng)險進(jìn)行全面識別，并組織專業(yè)人員對識別出的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估，找出對X食品公司影響程度較高的風(fēng)險，并針對相關(guān)風(fēng)險采取風(fēng)險應(yīng)對措施，防止各項(xiàng)風(fēng)險的發(fā)生。第二，豐富風(fēng)險控制措施。X食品公司應(yīng)該建立風(fēng)險應(yīng)急處理辦法和具體的風(fēng)險應(yīng)對措施。當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險時，X食品公司可以從具體的風(fēng)險應(yīng)對清單里面選擇合適的措施來降低風(fēng)險損失，提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力。

（三）提高內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度

為了提高X食品公司內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度，其應(yīng)該完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，使相關(guān)工作人員能夠按照制度開展相關(guān)控制活動，并出臺相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，要求工作人員嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，避免各項(xiàng)管理制度制定出來以后出現(xiàn)無人遵守的現(xiàn)象。此外，X食品公司可以借助信息系統(tǒng)，提高財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通協(xié)作能力，使財務(wù)部門能夠?qū)I(yè)務(wù)的各個流程進(jìn)行監(jiān)督和控制。最后，X食品公司應(yīng)該對各個控制流程進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，充分借助信息系統(tǒng)及時共享控制活動信息，使企業(yè)做到事前事中和事后的全過程監(jiān)督，確保企業(yè)控制活動能夠有效落實(shí)。

（四）加強(qiáng)信息溝通與交流

X食品公司應(yīng)該完善信息系統(tǒng)，擴(kuò)展功能模塊，提高各個功能模塊的聯(lián)系程度，使企業(yè)各個經(jīng)營活動產(chǎn)生的信息能夠及時共享和交流，提高信息的傳遞速度，使企業(yè)能夠及時掌握各個部門的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。尤其是在當(dāng)前電商銷售模式下，管理人員通過及時掌握相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，及時調(diào)整生產(chǎn)方案，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。此外，X食品公司也應(yīng)該建立信息反饋機(jī)制，使員工的建議能夠及時傳遞到管理者，提高全體員工的工作積極性和滿意度，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部控制活動能夠有效落實(shí)。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

如果內(nèi)部控制監(jiān)督完全由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，將會導(dǎo)致財務(wù)部門的工作內(nèi)容較多，提高財務(wù)工作人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而導(dǎo)致對整個企業(yè)的監(jiān)督力度不足，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。因此，X食品公司設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，提高監(jiān)督結(jié)果的獨(dú)立性和公正性。此外，X食品公司應(yīng)該擴(kuò)大監(jiān)督范圍，加大監(jiān)督力度，確保企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)督措施能夠有效執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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