張建剛

【摘要】我國(guó)進(jìn)入新的發(fā)展階段以來(lái)，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作也不斷提出新任務(wù)、新要求，拓展著審計(jì)的廣度和深度。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)境下的必然要求，這對(duì)審計(jì)干部的能力和審計(jì)質(zhì)量都提出了新挑戰(zhàn)和新要求。本文對(duì)研究型審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用展開(kāi)研究和探索，從研究型審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，闡述對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展研究型審計(jì)的意義及具體應(yīng)用策略等。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；應(yīng)用策略

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

1.研究型審計(jì)的內(nèi)涵

所謂研究型審計(jì)即要求審計(jì)人員以問(wèn)題為核心，以研究的視角和方法并運(yùn)用相關(guān)審計(jì)理論對(duì)審計(jì)對(duì)像展開(kāi)深入研究，從而實(shí)現(xiàn)提升審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)審計(jì)公信力的目標(biāo)。研究型審計(jì)屬于審計(jì)的一種工作方式或?qū)徲?jì)工作管理模式，要求將問(wèn)題研究融合于審計(jì)工作的各個(gè)階段，并高效地解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。開(kāi)展研究型審計(jì)是我國(guó)審計(jì)事業(yè)改革與發(fā)展的重要推動(dòng)力和有力保障。

2.研究型審計(jì)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)調(diào)查要求系統(tǒng)化

相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式，研究型審計(jì)要求將研究思維貫穿于審計(jì)的各個(gè)階段，尤其對(duì)審前調(diào)查的要求更加系統(tǒng)和全面，這也是科學(xué)開(kāi)展研究型審計(jì)的關(guān)鍵起點(diǎn)。對(duì)國(guó)有企業(yè)的研究型審計(jì)要求審計(jì)人員深入調(diào)查了解企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)結(jié)合外部發(fā)展環(huán)境的調(diào)查，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展瓶頸等，為下一步審計(jì)的具體實(shí)施提供方向指引。

（2）審計(jì)方法要求多樣化

研究型審計(jì)要求審計(jì)方法向更加科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的方向發(fā)展，且更加注重大數(shù)據(jù)審計(jì)，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，推動(dòng)審計(jì)方法的創(chuàng)新，由傳統(tǒng)審計(jì)走向信息化審計(jì)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)在審前調(diào)查、實(shí)施和報(bào)告等各環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用，能更好的解決審計(jì)中遇到的瓶頸問(wèn)題，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（3）審計(jì)人員要求專(zhuān)業(yè)化

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，研究型審計(jì)更加注重將審計(jì)人員作為開(kāi)展審計(jì)工作的資源之一，要求具備更專(zhuān)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，配備復(fù)合型人才隊(duì)伍。同時(shí)在實(shí)施研究型審計(jì)工作中，審計(jì)人員并非一味的投入更多的時(shí)間和精力，而是要樹(shù)立研究型思維，擺脫原有作為管理人員的思維禁錮，實(shí)現(xiàn)審計(jì)研究的思維轉(zhuǎn)變和綜合素質(zhì)的有效提升。

二、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展研究型審計(jì)的意義

從履行審計(jì)職責(zé)方面看，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)是國(guó)家履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的必要手段，對(duì)于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)高效發(fā)展具有重要意義。開(kāi)展研究型審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量的必由之路，是深化國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用的必然要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才的重要舉措。研究型審計(jì)能夠?qū)⒀芯颗c實(shí)踐相結(jié)合，在準(zhǔn)確把握政策方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展深入分析研究，有效防控國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，保障國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展平穩(wěn)高效進(jìn)行。

從審計(jì)成效上看，相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，研究型審計(jì)將研究貫穿于審計(jì)過(guò)程，不僅有利于對(duì)存在的問(wèn)題查深查透，還能通過(guò)深入分析幫助發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，把揭示微觀(guān)問(wèn)題和服務(wù)宏觀(guān)決策結(jié)合起來(lái)，提升審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)監(jiān)督成效。

三、對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展研究型審計(jì)的實(shí)施策略

1.審計(jì)計(jì)劃階段，圍繞深化國(guó)企改革促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，做好可行性研究并深入開(kāi)展審前調(diào)研。國(guó)有企業(yè)往往與財(cái)政、國(guó)資、金融等各政府部門(mén)存在各方面的業(yè)務(wù)聯(lián)系，因此，這一階段不僅要收集整理其業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系、財(cái)務(wù)情況等方面的數(shù)據(jù)資料，還需收集國(guó)資、財(cái)政、金融等部門(mén)的有關(guān)文件規(guī)定、資金往來(lái)等方面的資料，并通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)等方法，結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展階段及行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的了解和分析。同時(shí)，還可通過(guò)往年審計(jì)項(xiàng)目的成果、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等，綜合評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制情況、管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)方向，并據(jù)以科學(xué)制定符合項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)實(shí)施方案。

2.審計(jì)實(shí)施階段，圍繞審計(jì)重點(diǎn)細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)取證工作。開(kāi)展研究型審計(jì)要實(shí)實(shí)在在的從提高審計(jì)質(zhì)量及效率方面下功夫，審計(jì)時(shí)既要把握重大發(fā)展戰(zhàn)略、重大改革措施等宏觀(guān)層面的方向性問(wèn)題，也要立足項(xiàng)目、資金等深入挖掘業(yè)務(wù)層面的普遍性、典型性問(wèn)題。將“政治———政策———項(xiàng)目———資金”這條主線(xiàn)雙向貫通，審計(jì)時(shí)既要注重從立項(xiàng)到實(shí)施過(guò)程的正向研究，也要展開(kāi)反向的原因分析、提出建議等，做到首尾循環(huán)、正反可逆。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)，將審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)審計(jì)的具體事項(xiàng)進(jìn)行分工，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)還應(yīng)集中力量對(duì)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)流程開(kāi)展關(guān)聯(lián)審計(jì)，發(fā)掘潛在風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)審計(jì)過(guò)程中做到既全面高效，又有的放矢、重點(diǎn)突出。

3.審計(jì)終結(jié)階段，圍繞審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題準(zhǔn)確定性，科學(xué)提出審計(jì)建議。審計(jì)組要適時(shí)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行仔細(xì)梳理、甄別和研究，分析研究問(wèn)題的性質(zhì)并準(zhǔn)確定性，并在確保獲取了可靠且充分的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上再得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)建議要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行提煉和歸納，在揭示問(wèn)題的同時(shí)摸清背后存在的體制機(jī)制性障礙、制度缺陷等原因，進(jìn)而有針對(duì)性的提出審計(jì)建議，并做到具體、可落實(shí)。例如對(duì)國(guó)有投資公司的審計(jì)，需重點(diǎn)關(guān)注投資管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)質(zhì)量等方面的問(wèn)題，對(duì)重大投資的決策和實(shí)施各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注投資決策制度的建立和執(zhí)行情況，并從體制機(jī)制建立、優(yōu)勢(shì)發(fā)揮、歷史遺留問(wèn)題解決等方面提出審計(jì)建議。

4.審計(jì)整改階段，圍繞問(wèn)題清單整改措施力求實(shí)效并有效落實(shí)。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題建立整改清單，根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，將問(wèn)題劃分為立行立改、分階段整改和持續(xù)整改三個(gè)類(lèi)型，并詳細(xì)提出整改要求、整改時(shí)限等，同時(shí)將責(zé)任落實(shí)到人，建立審計(jì)整改掛牌銷(xiāo)號(hào)制度，從源頭上解決審而不改、屢審屢犯的問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制。此外，要及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題線(xiàn)索移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、相關(guān)主管部門(mén)核實(shí)查處，多部門(mén)聯(lián)合推動(dòng)審計(jì)整改，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況向人大、政府等進(jìn)行匯報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的“一果多用”。

四、結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督不斷強(qiáng)化和國(guó)有企業(yè)改革加快推進(jìn)的背景下，審計(jì)工作要從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變。對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展研究型審計(jì)，從規(guī)范審計(jì)過(guò)程、科學(xué)提出戰(zhàn)略性發(fā)展的審計(jì)建議等方面出發(fā)，有利于提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助國(guó)有企業(yè)解決發(fā)展中的問(wèn)題，在國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的道路上最大限度的發(fā)揮研究型審計(jì)的價(jià)值。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：新余市渝水區(qū)審計(jì)局）