【摘要】日前，隨著國內(nèi)第三方中介機(jī)構(gòu)行業(yè)競爭激烈程度日益提升，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，對審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。許多上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著直接關(guān)系。本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述入手，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，最終有針對性提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。在新時(shí)期下，為會(huì)計(jì)師事務(wù)師加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供相應(yīng)理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

一、前言

目前，隨著國內(nèi)證券、資本市場的不斷發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要的第三方簽證機(jī)構(gòu)受到了來自于資本市場、證券監(jiān)管部門、社會(huì)公眾，被審計(jì)單位的高度重視。因而，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模得以迅猛增長。根據(jù)《立鼎產(chǎn)業(yè)研究網(wǎng)》數(shù)據(jù)顯示，截至2022年12月31日，全國共有正常執(zhí)業(yè)事務(wù)所總所9082家，同比上年增加171所；擁有分所數(shù)量1298家，同比上年增加36所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到社會(huì)各界關(guān)注的同時(shí)，需要其進(jìn)一步的做大做強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)，以回報(bào)社會(huì)及廣大投資人。然而，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所受主、客觀因素影響，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控存在一定問題，使其對外出具的審計(jì)報(bào)告客觀性、公允性受到一定程度影響，不僅會(huì)為投資人、債權(quán)人帶來一定的損失，嚴(yán)重的將影響社會(huì)及政府公信力，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定。因而，會(huì)計(jì)鑒證行業(yè)在未來的發(fā)展道路上面臨著信息化、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方面的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、贏得社會(huì)公眾的廣泛認(rèn)可，需要有效控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)工作質(zhì)量，通過增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作的開展發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)是人們生產(chǎn)目的與結(jié)果間存在的不確定性，表現(xiàn)在獲得經(jīng)營成果的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)、損失的不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)伴隨注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)全過程，具有客觀性、普遍性特征。注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，由于計(jì)劃工作不徹底或是審計(jì)執(zhí)業(yè)人員缺乏相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)一般與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)能力有著直接關(guān)系，主要是其對于被審計(jì)單位的整體情況不了解，導(dǎo)致其出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于被審計(jì)單位的選擇缺乏謹(jǐn)慎性。目前，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭較為激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存與發(fā)展，在承接業(yè)務(wù)過程中略顯盲目，缺乏對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)與分析。尤其是面對一些經(jīng)常合作的老客戶過程中，自認(rèn)為對于老客戶較為了解，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)警惕性下降，最終有可能就是所謂的“老客戶”為其設(shè)下陷阱。其次，缺乏對于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行研究。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)質(zhì)與否，決定該企業(yè)能夠存在財(cái)務(wù)舞弊或是財(cái)務(wù)造假行為。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境評價(jià)缺乏足夠重視，導(dǎo)致其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制管理的評價(jià)、缺乏對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、細(xì)致分析，許多賬目看似沒有問題，其實(shí)際上卻是危機(jī)四伏。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來臨之時(shí)，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師帶來極大的損失。

2.審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與行業(yè)競爭激烈、審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著直接關(guān)系。首先，行業(yè)競爭激烈方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場化，使得行業(yè)競爭變得異常激烈。行業(yè)內(nèi)部引進(jìn)競爭機(jī)制的本意是使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地提升其服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，從目前來看，行業(yè)內(nèi)部的競爭往往帶來了一定負(fù)面影響。具體表現(xiàn)在，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠承接審計(jì)項(xiàng)目，不惜違背審計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)聯(lián)手造假，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。如，國內(nèi)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所“ST中天”審計(jì)失敗案例。其次，審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提升。行業(yè)競爭激烈、行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)效益下滑，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘注冊會(huì)計(jì)師過程中，不得不過多考慮人力成本問題。行業(yè)內(nèi)部分注冊會(huì)計(jì)師因其專業(yè)素養(yǎng)相對不高，在項(xiàng)目承攬、項(xiàng)目執(zhí)行過程中缺乏足夠的責(zé)任心，事務(wù)所自身的三級審核未有完成到位的前提下，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻現(xiàn)。另外，由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益不高，使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)較為頻繁，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

首先，謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)對象。市場經(jīng)濟(jì)前提下，國內(nèi)大多數(shù)行業(yè)都面臨著競爭壓力，是第三方中介機(jī)構(gòu)所處行業(yè)內(nèi)部狀況常態(tài)化表現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能只顧及生存而放棄發(fā)展。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬審計(jì)項(xiàng)目過程中，要持有謹(jǐn)慎態(tài)度，無論是新客戶還是老客戶都應(yīng)該抱著為客戶負(fù)責(zé)、為自己負(fù)責(zé)、為社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，對其進(jìn)行甄別與選擇。一方面，要對于被審計(jì)單位的審計(jì)述求進(jìn)行研究，另一方面，要對其所處的行業(yè)進(jìn)行研究，在確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下方可承攬?jiān)擁?xiàng)目。一旦發(fā)現(xiàn)存在不可把控風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)立即止損出局，不要貪圖蠅頭小利而影響企業(yè)整體發(fā)展。其次，注重被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境評價(jià)。一方面，要對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理進(jìn)行評價(jià)。許多企業(yè)就是由于內(nèi)部控制管理不佳，造成財(cái)務(wù)造假問題出現(xiàn)。評價(jià)其內(nèi)部控制管理主要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控手段、風(fēng)險(xiǎn)識別、內(nèi)部監(jiān)督幾個(gè)方面入手進(jìn)行評價(jià)。另一方面，對于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價(jià)?？梢酝ㄟ^票據(jù)的審核、會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用、往來賬目的記載、存貨的管理、固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用歸類等方面對于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行評價(jià)。也可從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性、對于會(huì)計(jì)工作的態(tài)度、對違反財(cái)務(wù)制度的表現(xiàn)來評價(jià)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守。可以說，通過對于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行客觀評價(jià)，才能為下一步審計(jì)工作開展、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)防范策略

首先，正視行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭關(guān)系，并采取相關(guān)措施予以抵制。目前，審計(jì)服務(wù)市場確實(shí)存在供大于求的現(xiàn)狀，其導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部整體收費(fèi)水平偏低、事務(wù)所為迎合被審計(jì)單位的要求不惜參與財(cái)務(wù)造假。一方面，財(cái)政主管部門須聯(lián)合市場監(jiān)督主管部門采取措施遏制該現(xiàn)象的出現(xiàn)。目前，由于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，出現(xiàn)了魚龍混雜的局面。為此，相關(guān)主管部門須對于現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整頓，對于業(yè)務(wù)量偏少、出現(xiàn)過違規(guī)行為的事務(wù)所給予堅(jiān)決取締，以凈化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場氛圍，還社會(huì)公眾于公正、公平。另一方面，建議財(cái)政部門對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取評分方式進(jìn)行考核。對于評分高的企業(yè)給予較高的執(zhí)業(yè)資格，允許其執(zhí)業(yè)上市公司審計(jì)等大項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。建議財(cái)政部門設(shè)立專項(xiàng)資金按評分排名高低給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決生存問題，避免出現(xiàn)“為五斗米折腰”的問題出現(xiàn)。最后，主管部門應(yīng)加大違法處罰力度。對于出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)違法行為給予重罰，如，取消相關(guān)事務(wù)所負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員的準(zhǔn)入資格，甚至終身不得從事該行業(yè)，并對其按獲得非法所得的幾倍處以行政罰款。以提升犯錯(cuò)成本的方式，對于不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、參與財(cái)務(wù)舞弊的行為給予震懾。其次，提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。建議行業(yè)內(nèi)部對于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施積分、評價(jià)制度，對于積分較低存在違法記錄的人員在項(xiàng)目參與方面給予相應(yīng)限制。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重注冊會(huì)計(jì)師的引進(jìn)工作，通過提升入門門檻的方式將一些職業(yè)操守差、業(yè)務(wù)水平低的注冊會(huì)計(jì)師排除在外。另外，要對于現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施信息化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求其利用信息化技術(shù)，如，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)對于被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)給予防范，以最大限度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)必定伴隨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦是如此。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在參與行業(yè)競爭、實(shí)施審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，遭遇各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略需要、經(jīng)營特點(diǎn)、項(xiàng)目要求，從謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)對象、對被審計(jì)對象會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行審核、正視行業(yè)競爭、提升審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力等方面入手開展工作，為提升國內(nèi)第三方鑒證機(jī)構(gòu)整體實(shí)力、為國內(nèi)資本市場的健康發(fā)展、為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有作用。

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（作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））