彭淑娟 李永麗

○中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)云南亞太分所

一、函證導(dǎo)致審計(jì)失敗概述

函證即外部函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書(shū)面答復(fù)為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式[1]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中都會(huì)用到函證程序以獲取發(fā)表審計(jì)結(jié)論的相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，函證程序所獲取的審計(jì)證據(jù)具有一定程度上的不可替代性。

函證及回函程序不規(guī)范所引發(fā)的審計(jì)失敗屢有發(fā)生。函證程序因其標(biāo)準(zhǔn)比較明確、在事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中便于被定性，在事務(wù)所的各項(xiàng)監(jiān)督檢查中函證程序的執(zhí)行基本上是現(xiàn)在的必查項(xiàng)目。另外如果函證程序出現(xiàn)問(wèn)題，特別是銀行函證導(dǎo)致的審計(jì)失敗往往都是影響很大的審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)重大舞弊，特別是2019年上市公司康得新和康美藥業(yè)巨額銀行存款不實(shí)的舞弊行為，在資本市場(chǎng)上引起了極大的負(fù)面影響，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)公眾中的公信力大打折扣。我們根據(jù)公開(kāi)的資料統(tǒng)計(jì)了2019—2022年安徽、北京、福建、甘肅、廣東五省(市)證監(jiān)系統(tǒng)披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)行為處罰情況，證監(jiān)系統(tǒng)出具的93份行政監(jiān)管與行政處罰決定書(shū)，其中59份與函證事項(xiàng)有關(guān)，占比為63%。

因函證受到處罰的幾個(gè)高頻原因：①回函率低，或回函日期晚于審計(jì)報(bào)告日(監(jiān)管處罰中涉及16次)。②未留存發(fā)函和回函的快遞相關(guān)信息、回函原件等發(fā)、回函證據(jù)(監(jiān)管處罰中涉及10次)。③未對(duì)函證保持控制，包括對(duì)函證發(fā)出過(guò)程及回函過(guò)程未保持必要的控制(監(jiān)管處罰中涉及39次)。具體如發(fā)函地址有誤，未對(duì)發(fā)函地址進(jìn)行充分驗(yàn)證，快遞單地址與天眼查、企查查地址查詢情況不符；函證存在發(fā)函收件地址與回函發(fā)件地址不一致、回函方名稱(chēng)不一致、收函回函人員姓名、電話不一致等回函可靠性存疑的情況；部分往來(lái)詢證函由保薦機(jī)構(gòu)代為發(fā)出或收回；回函存在公司使用非公章代替公章回函的情況；銀行函證缺少經(jīng)辦人的簽章等。④審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)回函異常解釋、函證樣本選取方式、發(fā)函回函的比例統(tǒng)計(jì)表等(監(jiān)管處罰中涉及7次)。⑤對(duì)于未回函的函證未執(zhí)行替代測(cè)試或替代測(cè)試程序執(zhí)行不到位(監(jiān)管處罰中涉及7次)[2，4-5]。

二、目前對(duì)函證的要求

(一)目前事務(wù)所執(zhí)行函證程序的規(guī)范性文件

1.財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證以及應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))。

2.財(cái)政部和銀保監(jiān)會(huì)印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕12號(hào))。

3.國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào))。

4.財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》(財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào))。

(二)相關(guān)文件對(duì)事務(wù)所執(zhí)行函證程序的要求

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本年注銷(xiāo)的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低[1]。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非很不重要，或函證很可能無(wú)效[1]。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制[1]。

4.銀行函證要規(guī)范化操作。

5.銀行加強(qiáng)函證數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)，加快推進(jìn)函證集約化、規(guī)范化、數(shù)字化進(jìn)程。

三、集約化執(zhí)行函證程序的現(xiàn)狀分析

為了解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行函證過(guò)程中可能導(dǎo)致的審計(jì)失敗以及在具體執(zhí)行函證程序過(guò)程中面臨的困境，監(jiān)管部門(mén)非常重視，財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提出“大力推薦函證數(shù)字化工作，加快推進(jìn)函證集約化、規(guī)范化、數(shù)字化進(jìn)程”。在此基礎(chǔ)上，2022年財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》(財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào))，要求自2023年1月1日起，備案從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)上市公司銀行函證業(yè)務(wù)集約化。即由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定處理函證的內(nèi)部專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)(或崗位)統(tǒng)一、集中處理函證銀行業(yè)務(wù)，不得由項(xiàng)目組或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人自行收發(fā)函證。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)于2023年12月31日前實(shí)現(xiàn)銀行函證集約化。

從2022年開(kāi)始，開(kāi)展上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司銀行函證程序必須采用集約化的方式進(jìn)行。而且對(duì)于其他的業(yè)務(wù)最晚在2023年年報(bào)審計(jì)時(shí)也必須采用集約化的方式處理銀行類(lèi)函證業(yè)務(wù)，對(duì)于往來(lái)類(lèi)函證業(yè)務(wù)這也會(huì)是一個(gè)必然的發(fā)展趨勢(shì)。

在2022年的年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用了設(shè)立區(qū)域性函證中心的方式來(lái)落實(shí)財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)文件的要求，其L函證中心在具體執(zhí)行過(guò)程中的情況如下。

(一)具體工作量及成本耗費(fèi)統(tǒng)計(jì)

1.函證數(shù)量統(tǒng)計(jì)

2022年L函證中心函證數(shù)量統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表1 函證數(shù)量統(tǒng)計(jì)表 單位：件

2.函證回函時(shí)間統(tǒng)計(jì)

2022年L函證中心函證回函時(shí)間統(tǒng)計(jì)如表2所示。

表2 函證回函時(shí)間統(tǒng)計(jì)表

3.耗費(fèi)的函證費(fèi)用以及工時(shí)統(tǒng)計(jì)

2022年L函證中心耗費(fèi)的函證費(fèi)用以及工時(shí)統(tǒng)計(jì)如表3所示。

表3 耗費(fèi)的函證費(fèi)用以及工時(shí)統(tǒng)計(jì)表

(二)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題及痛點(diǎn)

1.成本居高不下

(1)函證郵寄費(fèi)用高

由于各大銀行的銀行函證區(qū)塊鏈服務(wù)平臺(tái)對(duì)一家事務(wù)所只開(kāi)放一個(gè)接口，而A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按設(shè)置的區(qū)域質(zhì)控中心為維度設(shè)立的函證中心，所以沒(méi)有辦法采用各銀行的數(shù)字化函證平臺(tái)，仍需要采用紙質(zhì)函證、通過(guò)郵寄的方式進(jìn)行函證的收發(fā)。這加大了事務(wù)所進(jìn)行函證的時(shí)間成本、人力成本以及快遞費(fèi)用。從表3可以看出該函證中心僅2023年1-4月發(fā)生的函證快遞費(fèi)用就高達(dá)58萬(wàn)多元，投入的人工成本按當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算也高達(dá)了10.85萬(wàn)元(不包含五險(xiǎn)一金等費(fèi)用)。

(2)函證集中收發(fā)處理成本高

由于采用了紙質(zhì)函證的方式，函證的紙質(zhì)原件的處理也帶來(lái)了很大的壓力。該函證中心自行開(kāi)發(fā)了相應(yīng)的函證軟件(并已嵌入了其信息化的作業(yè)系統(tǒng)中)，項(xiàng)目組的人員在作業(yè)系統(tǒng)中根據(jù)審計(jì)計(jì)劃批量生成函證，批量生成快遞面單，自動(dòng)調(diào)整函證打印模式、自動(dòng)進(jìn)行了地址驗(yàn)證等功能。但回函的原件需要按被審計(jì)單位進(jìn)行分類(lèi)、存儲(chǔ)、歸檔，按該函證中心的處理規(guī)模，目前需要按單位進(jìn)行分類(lèi)，需要的場(chǎng)地至少 3 000 個(gè)獨(dú)立存儲(chǔ)空間，還需要配備專(zhuān)門(mén)的裁剪設(shè)備、掃描設(shè)備、打印設(shè)備、電腦以及復(fù)印設(shè)備等。

每一封企業(yè)函證發(fā)出的時(shí)候需要經(jīng)過(guò)登記、掃碼、打印快遞單、封裝，銀行函證則需要掃碼、蓋章、打印快遞單、封裝。收到回函，需要經(jīng)過(guò)簽收快遞、核對(duì)，拆封、剪裁快遞殼、掃描處理、入柜、存儲(chǔ)、歸檔等操作，還需要配備專(zhuān)業(yè)的經(jīng)過(guò)訓(xùn)練的工作人員。

(3)集約化處理軟件的開(kāi)發(fā)、運(yùn)維成本高

整個(gè)函證要能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)與各快遞的接口，以及實(shí)現(xiàn)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃批量生成函證、批量生成快遞面單、自動(dòng)調(diào)整函證打印模式、自動(dòng)進(jìn)行地址驗(yàn)證、實(shí)時(shí)催函等功能，還需要開(kāi)發(fā)相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)的軟件，并按時(shí)進(jìn)行維護(hù)。軟件的開(kāi)發(fā)、升級(jí)、維護(hù)也需要耗費(fèi)相應(yīng)的成本。

2.整個(gè)函證的時(shí)效較差

該函證中心整個(gè)函證最長(zhǎng)的需要28天才能回函，平均也需要21天左右才能回函。每天最高的處理量為1300封，平均正常處理量為每天800封左右。要發(fā)出3.8萬(wàn)多封函證，光發(fā)出就需要接近50天的處理時(shí)間，然后再加上從發(fā)出到回函的平均耗時(shí)21天，整個(gè)年報(bào)作業(yè)期的時(shí)間非常緊張。導(dǎo)致函證耗時(shí)長(zhǎng)的主要原因如下。

(1)銀行方面導(dǎo)致的時(shí)效下降

由于2023年是銀行詢證函集中受理的第一年，銀行也存在處理模式不同、流程有差異、接收方名稱(chēng)要求不統(tǒng)一、集中處理中心業(yè)務(wù)不熟悉導(dǎo)致回函的周期遠(yuǎn)超過(guò)規(guī)定的10個(gè)工作日的情況。

一方面，由于銀行退函而導(dǎo)致函證時(shí)效延長(zhǎng)的情形有：有些銀行要求填寫(xiě)客戶開(kāi)戶行名稱(chēng)，有些銀行則要求填寫(xiě)集約化處理分行名稱(chēng)，有些銀行要求填寫(xiě)函證處理機(jī)構(gòu)名稱(chēng)。某些銀行要求函證抬頭寫(xiě)“XX市” “運(yùn)營(yíng)中心”“運(yùn)營(yíng)管理部”等，否則退函。有些銀行要求必須加蓋扣款賬戶的預(yù)留印鑒，不同銀行加蓋騎縫章要求不同。有些銀行要求加蓋預(yù)留印鑒即可，有些銀行又要求騎縫章必須有公章，否則退函。因賬戶注銷(xiāo)受限，金額低于應(yīng)扣除的函證費(fèi)用的直接退函，有些銀行分行只是看到快遞殼上寫(xiě)函證就直接拒收函證。一份函證會(huì)有在銀行集中化處理中心和開(kāi)戶行之間進(jìn)行多次郵寄又被退回情況。有些銀行集中化處理中心因系統(tǒng)無(wú)法獲取相關(guān)函證信息(如授信額度)導(dǎo)致退函，函證需要再寄至開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)辦理[3]；另一方面，由于有些銀行集中化處理中心不能對(duì)支行的某些業(yè)務(wù)與賬號(hào)進(jìn)行查詢回函(如保證金虛擬賬戶、基金賬戶等)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要二次發(fā)函[3]。同時(shí)也出現(xiàn)了多封函證信息回復(fù)錯(cuò)誤、漏回復(fù)、漏蓋章等情況，增加函證二次發(fā)函的數(shù)量。另外還出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間銀行回函寄錯(cuò)的情況，有時(shí)無(wú)法找回函證，只能再次發(fā)函。

(2)事務(wù)所方面導(dǎo)致的時(shí)效下降

一方面，事務(wù)所對(duì)于發(fā)函信息以及格式要求不事先與銀行溝通。例如對(duì)于多個(gè)年度信息填寫(xiě)一份詢證函進(jìn)行詢證是填在一份函證上，還是按年分開(kāi)填寫(xiě)；對(duì)于分行下面的所有支行是填在一份函證上，還是按不同支行分別填寫(xiě)沒(méi)有事先跟相關(guān)銀行溝通好；另一方面，在發(fā)函集中爆發(fā)期事務(wù)所的工作人員不足，工作出現(xiàn)疏漏，導(dǎo)致發(fā)出的函證要件不全、地址錯(cuò)誤、函證裝錯(cuò)、丟失等，在發(fā)出函證后未及時(shí)跟進(jìn)函證的進(jìn)展?fàn)顟B(tài)，被退函了也不知道，不積極地與被函證單位溝通，等到發(fā)現(xiàn)函證進(jìn)程延滯才再次跟進(jìn)。

(3)函證流程中的簽章要求導(dǎo)致的實(shí)效下降

銀行函證需要被審計(jì)單位和發(fā)函事務(wù)所蓋章。由于函證中心設(shè)立的地方與具體執(zhí)行審計(jì)的分所不在同一地方，被審計(jì)單位與執(zhí)行審計(jì)的分所、函證中心不在一個(gè)地方，導(dǎo)致一封函證在發(fā)出前就需要多次郵寄的情況。函證是需要蓋事務(wù)所總所的章，還是執(zhí)行分所的章、還是函證中心的章，各個(gè)銀行要求不一，也導(dǎo)致了一部分的銀行退回函證而二次發(fā)函。

3.銀行的部分回函可能無(wú)法滿足審計(jì)要求，無(wú)法作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)

以建行、工行為代表的的銀行收到事務(wù)所發(fā)出的按格式一或格式二的函證后不直接回函，而是以銀行的自有格式回函，回函的信息非常有限，通常只有銀行存款、銀行借款的信息。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于每一個(gè)需要函證的事項(xiàng)均需要獲得銀行方面的確認(rèn)。對(duì)于許多事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在相應(yīng)欄目里填寫(xiě)的“無(wú)”，銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)核實(shí)是否確實(shí)無(wú)此事項(xiàng)，而銀行理解為不需要函證該事項(xiàng)，與事務(wù)所發(fā)函本意相偏離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取的信息發(fā)現(xiàn)與銀行回函出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致銀行函證無(wú)法作為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且回函上沒(méi)有事務(wù)所的二維碼導(dǎo)致事務(wù)所無(wú)法用掃描的方法對(duì)回函直接進(jìn)行處理，需要人工查找。

4.要求被審計(jì)單位必須開(kāi)通網(wǎng)銀

對(duì)于接受數(shù)字化的函證的銀行要求被函證的單位必須開(kāi)通網(wǎng)銀，否則只接受紙質(zhì)函證。

5.部分渠道不受理函證

越來(lái)越多的企業(yè)采用了支付寶、微信等收付款渠道。支付寶和微信目前不接受紙質(zhì)函證，只能用被審計(jì)單位的名義申請(qǐng)核對(duì)，不接受事務(wù)所的申請(qǐng)，這難以滿足獨(dú)立性的相關(guān)要求。

6.數(shù)字信息的安全性保障程度不足

在函證過(guò)程中相應(yīng)的函證系統(tǒng)進(jìn)行了函證的生成、導(dǎo)出、回函處理以及存儲(chǔ)等，這就不可避免地在線上進(jìn)行了相關(guān)信息的傳遞、存儲(chǔ)，而有關(guān)單位對(duì)于被審計(jì)單位的相關(guān)信息的安全、保密還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的應(yīng)對(duì)措施。

7.境外函證的難度較大

目前國(guó)外的函證主要可以采用紙質(zhì)郵寄和電子郵件的方式。紙質(zhì)函證耗費(fèi)的周期更長(zhǎng)，郵寄費(fèi)用也較高，一般一封函證需要100元左右的快遞費(fèi)用。電子郵件的方式很難驗(yàn)證被函證方的真實(shí)性以及證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證過(guò)程中滿足了全程控制的要求。

四、建議

針對(duì)目前集約化函證中存在的成本高、效率低的問(wèn)題，本文建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

(一)大力推進(jìn)函證的數(shù)字化建設(shè)

早在2000年，境外在線函證平臺(tái)證實(shí)網(wǎng)(Confirmation.com)就提出了電子詢證的理念。經(jīng)過(guò)20余年的發(fā)展，其已在全球范圍內(nèi)對(duì)接 4 000 家銀行，服務(wù)超過(guò) 16 000 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，年函證金額超過(guò)1萬(wàn)億美元。我國(guó)在這一領(lǐng)域起步較晚，發(fā)展前景十分廣闊。目前市場(chǎng)上已經(jīng)有了多個(gè)數(shù)字化平臺(tái)服務(wù)的提供商，久其軟件推出了電子函證云平臺(tái)，中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)著力研發(fā)了銀行函證區(qū)塊鏈服務(wù)平臺(tái)，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會(huì)也建成了數(shù)字函證平臺(tái)。我國(guó)現(xiàn)有函證平臺(tái)舉例見(jiàn)表4。

表4 我國(guó)現(xiàn)有的函證平臺(tái)舉例

在推進(jìn)數(shù)字化函證建設(shè)過(guò)程中有關(guān)部門(mén)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的需求：①現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都是全國(guó)性的事務(wù)所，分所遍布全國(guó)各地，建議在保證授權(quán)控制、安全的前提下對(duì)一家事務(wù)所開(kāi)放多個(gè)權(quán)限。②對(duì)于函證的數(shù)字化建設(shè)不僅是大所需要，中小所也一樣需要，建議行業(yè)協(xié)會(huì)組織各事務(wù)所與函證產(chǎn)業(yè)鏈里的重要服務(wù)商進(jìn)行統(tǒng)一商談，以實(shí)現(xiàn)行業(yè)的規(guī)模效應(yīng)。③對(duì)數(shù)字化函證平臺(tái)與事務(wù)所現(xiàn)行的信息化作業(yè)平臺(tái)、電子簽名技術(shù)等的兼容和協(xié)調(diào)性進(jìn)行前瞻性考慮。根據(jù)目前的發(fā)展趨勢(shì)，今后事務(wù)所工作底稿以電子形式存檔將成為主要的發(fā)展方向，那么不同的數(shù)字化平臺(tái)之間的兼容性和協(xié)調(diào)性一定要有前瞻性考慮，以避免后面的二次開(kāi)發(fā)。

(二)銀行對(duì)函證流程及標(biāo)準(zhǔn)需明確并公開(kāi)

數(shù)字化建設(shè)也需要投入大量的成本。在2023年的年報(bào)中所有的事務(wù)所均要采用與項(xiàng)目組隔離的函證中心，進(jìn)行集約化操作。銀行應(yīng)規(guī)范自身的操作流程，將2022年年報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)大量退函的流程、程序予以優(yōu)化提升，對(duì)于具體操作細(xì)則進(jìn)行更加細(xì)致有操作性地公示，以提高函證的效率

(三)事務(wù)所需進(jìn)一步優(yōu)化函證流程

事務(wù)所應(yīng)從以下方面改善函證程序，提高函證的效率，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①事務(wù)所應(yīng)將在函證執(zhí)行過(guò)程中退函的原因進(jìn)行總結(jié)，制定問(wèn)題清單并實(shí)時(shí)完善。②根據(jù)問(wèn)題清單以及函證準(zhǔn)則要求加強(qiáng)培訓(xùn)。③增加與銀行強(qiáng)制性的事前溝通，以及對(duì)發(fā)函前的審核程序，特別是針對(duì)本年新增被詢證銀行，應(yīng)提前與該行集中化處理部門(mén)就問(wèn)題清單提前溝通并逐一落實(shí)，包括但不限于以下內(nèi)容，具體如表5所示。④要求對(duì)發(fā)出的函證定期跟蹤函證進(jìn)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。

表5 發(fā)函前與銀行溝通事項(xiàng)

(四)類(lèi)銀行機(jī)構(gòu)接入電子函證系統(tǒng)

支付寶和微信渠道的收付款業(yè)務(wù)、專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)公司也應(yīng)接入電子函證系統(tǒng)，采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相應(yīng)的函證程序。

(五)加強(qiáng)銀行回函格式的規(guī)范及監(jiān)管

對(duì)于銀行的回函的要求，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的文件，規(guī)定銀行不能采用自制格式進(jìn)行回函，必須按照規(guī)定的格式全面完整地回函，對(duì)于不按照規(guī)定執(zhí)行的應(yīng)有明確的處罰措施。

(六)重視相關(guān)信息的安全及保密

對(duì)于集約化函證、數(shù)字化函證中收到、產(chǎn)生、發(fā)出、存儲(chǔ)的企業(yè)相關(guān)信息，應(yīng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中的客戶保密性的相關(guān)要求設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度、程序，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲取的涉密信息予以保密。