肖書晨 冷凱君

摘?要：在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)以大循環(huán)為主、國內(nèi)國際雙循環(huán)的新發(fā)展格局下，物流行業(yè)也迅速發(fā)展壯大，物流企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險的互相作用也在隨之變化，內(nèi)部控制對于公司來說不僅僅是進(jìn)行人員的管理，還對資源的控制、資本的流動以及盈利能力的高低等方面造成重要影響。本文以物流行業(yè)為背景，探討內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系并著重分析內(nèi)部控制五要素對財務(wù)風(fēng)險的影響。最后，針對物流公司的內(nèi)部控制對財務(wù)風(fēng)險影響提出建議和改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險；相關(guān)性；物流企業(yè)

中圖分類號：F25?????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.24.014

近年來，隨著國內(nèi)企業(yè)財務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生，對內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險關(guān)系的研究逐漸成為一個熱門話題，為此我國還頒布了一些關(guān)于內(nèi)部控制測試與財務(wù)風(fēng)險防范的政策、規(guī)范性制度以及指引。一方面，這些政策、法規(guī)在頒布后使內(nèi)部控制得到了管理層的重視，然而由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊等因素影響，建立設(shè)計并實施有效的內(nèi)部控制來控制財務(wù)風(fēng)險，對于中國上市企業(yè)來說，任重而道遠(yuǎn)；另一方面，目前各大物流公司的財務(wù)風(fēng)險一般都交由現(xiàn)代管理會計進(jìn)行防范，由于高端管理會計人才數(shù)量稀少、公司財務(wù)狀況復(fù)雜等原因，合理制定風(fēng)險防范措施比較困難。所以，不論是內(nèi)部控制系統(tǒng)的制定還是財務(wù)風(fēng)險的防范措施，都不能脫離整體單獨存在，合理看待和處理企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)系，對于國內(nèi)上市公司和其他企業(yè)來說具有重要研究價值和現(xiàn)實意義。

1?內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)性分析

1.1?內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理的聯(lián)系

第一，物流企業(yè)財務(wù)的風(fēng)險管理和對企業(yè)內(nèi)部的控制主要是為了推動其健康成長，使其在某一區(qū)域有著固定客戶和穩(wěn)定市場。董事會和管理層將會承擔(dān)對財務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任，并制定內(nèi)部控制制度以防范財務(wù)風(fēng)險。一方面，在內(nèi)控系統(tǒng)流程中，物流企業(yè)的整個供應(yīng)鏈下的員工協(xié)作與部門間的溝通是內(nèi)控制度是否生效的關(guān)鍵。

第二，內(nèi)部控制能否加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要依據(jù)之一。而我國物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理是通過對資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，避免產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的影響和威脅。從這個角度來看，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的概念已經(jīng)慢慢成為內(nèi)部控制的外延概念了。所以在內(nèi)部控制的具體實施和管理過程中，可以選擇財務(wù)風(fēng)險管理的各種基本要素作為評估標(biāo)準(zhǔn)。

第三，在雙循環(huán)共同發(fā)展背景下，內(nèi)控制度的缺陷會誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險。物流企業(yè)在迅猛發(fā)展中，內(nèi)部與外部的不確定因素會影響其戰(zhàn)略布局，使企業(yè)的經(jīng)營效益與之前預(yù)算的效益有差異，增加財務(wù)風(fēng)險的幾率，最終影響經(jīng)濟(jì)效益。例如有些物流企業(yè)為了獲得銀行貸款，在不知對方企業(yè)財務(wù)狀況時與其進(jìn)行擔(dān)保責(zé)任的簽訂，如果一方企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)資金短缺或手續(xù)不全的狀況，將會導(dǎo)致這些企業(yè)因資金鏈斷裂陷入財務(wù)危機(jī)。歸根結(jié)底，還是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的增加。

第四，企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的重要保障之一就是內(nèi)部控制系統(tǒng)。我國許多物流企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險過大，因為其內(nèi)控機(jī)制設(shè)定不合理，比如物流企業(yè)的審計部門和財務(wù)部門之間的責(zé)任不清晰，都會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險?？v觀各類因財務(wù)風(fēng)險而破產(chǎn)或倒閉的企業(yè)，導(dǎo)致他們倒閉或者破產(chǎn)的根源是管理部門沒有正確實施內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致埋下財務(wù)風(fēng)險隱患，造成該企業(yè)在財務(wù)記錄上有意或無意間違反了政府部門制定的相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)會計信息造假、企業(yè)信譽降低等惡果。

1.2?內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理的區(qū)別

第一，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制存在各自的內(nèi)涵及邊界。之所以造成了二者的理論被混淆現(xiàn)象，主要是二者在自身發(fā)展過程中經(jīng)歷了許多的彼此借鑒、彼此交流和相互結(jié)合。從源頭上來看，內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理存在一定區(qū)別：前者主要是圍繞著財務(wù)會計與外部審計兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行，而后者考慮到的風(fēng)險就包括了財務(wù)經(jīng)營性風(fēng)險。

第二，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制存在著內(nèi)涵和外延上的差異。一方面，內(nèi)部控制的主要職能和工作內(nèi)容是為了防止企業(yè)產(chǎn)生信息丟失的狀況，負(fù)責(zé)對企業(yè)整體和市場的發(fā)展做出計劃，從而保障企業(yè)有序運轉(zhuǎn)。另一方面，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制主要包括以下幾個內(nèi)容：一是如何進(jìn)行管理并及時規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，二是對企業(yè)在未來的發(fā)展中所存在的一些損害企業(yè)利益的因素進(jìn)行綜合考量，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的危害。

2?內(nèi)部控制對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

2.1?內(nèi)部環(huán)境對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

內(nèi)部控制的首要要素就是內(nèi)部環(huán)境。從企業(yè)角度來講，內(nèi)部控制包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及內(nèi)部審計等，由于物流行業(yè)主營業(yè)務(wù)以快件派送為主，所以物件的流轉(zhuǎn)成本勢必成為財務(wù)投入的重中之重。其次，每個物流公司會設(shè)立審計部門和財務(wù)部門，財務(wù)部門負(fù)責(zé)確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)日常收支情況并出具相應(yīng)的財務(wù)報表，審計部門則專門對財務(wù)的日常收支情況進(jìn)行隨機(jī)抽查與監(jiān)督，具體體現(xiàn)在運用現(xiàn)代財務(wù)軟件系統(tǒng)對財務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行密切觀察。因此，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與企業(yè)內(nèi)部控制有很大關(guān)系，一個優(yōu)秀企業(yè)治理框架的內(nèi)部控制制度可以有效減少財務(wù)風(fēng)險。

2.2?風(fēng)險評估對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

許多物流企業(yè)的管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中設(shè)立了風(fēng)險評估的環(huán)節(jié)，用以評估企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險，以便該企業(yè)更精準(zhǔn)地分析出風(fēng)險來源。在現(xiàn)代企業(yè)中，物流公司作為產(chǎn)品供應(yīng)鏈中的中流砥柱，要做到識別和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，需要政府相關(guān)部門出臺針對科技型企業(yè)的內(nèi)部控制政策，明確規(guī)定企業(yè)要在業(yè)務(wù)的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險控制點，應(yīng)對處理可能面臨的風(fēng)險。例如京東物流管理層為此聘用了法律專員，法律專員專門負(fù)責(zé)解讀政府相關(guān)部門的文件，接著和審計部門與財務(wù)部門溝通并制定具體的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，最終以法律和企業(yè)制度的強(qiáng)制性保障員工不做違規(guī)的行為，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2.3?控制活動對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

控制活動是物流公司在每一個供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程中制定一系列的政策和措施，設(shè)計合理有效的控制活動是企業(yè)經(jīng)營達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的前提，例如公司會針對一線員工的派件數(shù)量發(fā)放獎勵，以激勵員工用更高效率去完成工作。其次，管理層及各部門按規(guī)定執(zhí)行控制措施，可以讓企業(yè)管理流程更加順暢，保證部門之間互相監(jiān)督與員工之間的信息傳遞，降低人為因素帶來的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)各項活動有序進(jìn)行。因此，物流公司需要在控制活動上做到各部門員工積極配合，盡量避免部門之間聯(lián)合舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.4?信息與溝通對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

良好的信息收集機(jī)制能夠為物流企業(yè)在決策時提供充分及時的信息來源，還可以為其在各個流程作風(fēng)險評估時提供數(shù)據(jù)支撐。許多物流公司在綜合考慮了自身因素與其他公司的溝通機(jī)制后，創(chuàng)立了行政人事部門，其目的是保證企業(yè)各種信息能夠在各個部門得到及時傳遞和反饋，使科研過程流暢。因此，物流企業(yè)的行政人事部門使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加暢通，保證了信息能完整地在各部門之間傳達(dá)，有利于企業(yè)把握市場機(jī)遇，降低財務(wù)風(fēng)險。

2.5?內(nèi)部監(jiān)督對降低財務(wù)風(fēng)險的作用

大型物流企業(yè)通過設(shè)立監(jiān)事會，對內(nèi)部其他部門和全體人員進(jìn)行監(jiān)督，并發(fā)掘企業(yè)內(nèi)控中潛在的缺陷，提出針對性的修改建議。對于物流企業(yè)來說，可持續(xù)發(fā)展是最終目的，所以更需要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行客觀評價。監(jiān)事會在評價后出具對企業(yè)內(nèi)部控制制度評估報告，在報告中道明各部門產(chǎn)生的問題并結(jié)合內(nèi)部控制制度說明其措施存在的缺陷，例如財務(wù)部與審計部門之間的溝通問題，預(yù)算部門與科研部門意見不統(tǒng)一等。最后，依據(jù)現(xiàn)存的問題提出建設(shè)性措施，避免現(xiàn)存的問題變成遺留問題，減少了造成財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

3?完善企業(yè)內(nèi)部控制和降低財務(wù)風(fēng)險的對策

3.1?設(shè)立戰(zhàn)略委員會

戰(zhàn)略委員會顧名思義，是指專門負(fù)責(zé)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的部門。企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)控管理制度的運行情況，明確規(guī)定該委員會的職責(zé)，避免出現(xiàn)與董事會或者其他重要治理層的沖突，這樣才能發(fā)揮委員會在企業(yè)中發(fā)揮積極作用。企業(yè)的管理層必須意識到，戰(zhàn)略決策委員會的成立只是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的第一步。在實際操作過程中，如何有效地發(fā)揮委員會的功能和作用，避免委員會形同虛設(shè)；或者在公司會議上討論時，如何使最終的表決結(jié)果不會流于形式。這些都需要在實踐過程中不斷摸索、改善，要求每一位委員都以自身的專業(yè)素養(yǎng)為基礎(chǔ)，敢于表達(dá)并堅持自己的意見，同時也能在充足的數(shù)據(jù)支撐下、實事求是地修正自己的意見。

3.2?根據(jù)企業(yè)的特點完善內(nèi)控監(jiān)督評價制度

企業(yè)都會設(shè)定審計部門，而審計部會定期（每年一次）、不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。即使內(nèi)控制度符合國家公司法規(guī)定，但為了進(jìn)一步降低內(nèi)控出錯風(fēng)險，審計對象還包括具有專業(yè)科技專業(yè)知識的技術(shù)人員，他們會對產(chǎn)品的資金投入以及回報率進(jìn)行估算，這時可能會出現(xiàn)估算不準(zhǔn)或者預(yù)算部門估算過高的情況。這就需要合理的內(nèi)控監(jiān)督評價制度，因為只要進(jìn)行了資金投入的估算，就需要審計人員對項目進(jìn)行評價。一旦發(fā)生重大突發(fā)問題，企業(yè)就可以快速反應(yīng)決策，采取相應(yīng)應(yīng)急預(yù)案，以避免風(fēng)險擴(kuò)大，減小公司損失。

3.3?加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)信息的校對與審核

為了確保財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，確保權(quán)益性資本的籌資計劃順利實施，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)規(guī)定，對財務(wù)部門和審計部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，否則可能會導(dǎo)致對籌集資金風(fēng)險評估的偏差，不利于資金的回籠。所以需要企業(yè)的財務(wù)部門、審計部門與管理層一同擬定籌資計劃，進(jìn)行相互監(jiān)督，減少資金投放與回籠的風(fēng)險。

財務(wù)管理的靈敏度會隨著企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生較大的變化，具體表現(xiàn)為各項財務(wù)的指標(biāo)，它們可以反應(yīng)企業(yè)在經(jīng)營管理方面的問題，并會評測內(nèi)部控制制度的效果，例如管理層的決策可行性、經(jīng)營方針設(shè)計的合理性、生產(chǎn)組織的效率高低、產(chǎn)品質(zhì)量及品種是否適應(yīng)需求等都會對財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。最終的各項財務(wù)指標(biāo)遞交到財務(wù)部門后通過一系列計算，與管理部門共同對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析并預(yù)測企業(yè)未來可能遇到的財務(wù)風(fēng)險。另外，針對目前存在的財務(wù)問題并結(jié)合未來的發(fā)展方向，尋找風(fēng)險構(gòu)成的原因并提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.4?創(chuàng)立財務(wù)共享中心并完善財務(wù)共享系統(tǒng)

物流企業(yè)在規(guī)?；l(fā)展過程中難免會遇到財務(wù)風(fēng)險，引進(jìn)財務(wù)共享中心為其規(guī)模化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)在遇到財務(wù)風(fēng)險時，會對內(nèi)部進(jìn)行財務(wù)管控，管控方式涉及采購、生產(chǎn)和銷售等供應(yīng)鏈的每一個環(huán)節(jié)，但控制支付的手段往往被視為財務(wù)管控的紅線。一些中小型的物流企業(yè)，支付、報表及稅務(wù)管理幾乎就是財務(wù)管理的全部。因此，建立企業(yè)財務(wù)共享中心就顯得意義重大。

物流企業(yè)財務(wù)核算需要具備兩種必要的性質(zhì)：統(tǒng)一性與規(guī)范性，引進(jìn)財務(wù)共享中心系統(tǒng)可以更有效地執(zhí)行內(nèi)部管控制度。企業(yè)在逐步發(fā)展過程中，如果沒有有效的手段加以控制，其他分公司或機(jī)構(gòu)容易自成一派，使集團(tuán)公司的內(nèi)部控制效果減弱，如何讓企業(yè)牢牢把握住分公司以及分支機(jī)構(gòu)，是企業(yè)管理者必須重視的。建立企業(yè)財務(wù)共享中心，就是一個有效且能減少人工管控帶來的支出方式。

3.5?提高企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)

在財務(wù)人員方面，物流企業(yè)可以通過提高準(zhǔn)入門檻、建立明確的獎懲機(jī)制等措施，使企業(yè)規(guī)章制度能夠更好落實到財務(wù)人員的行為當(dāng)中；管理層人員也要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，例如聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)人員來教授管理人員內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識并指導(dǎo)他們落實到管理工作中去，強(qiáng)化企業(yè)管理人員的內(nèi)控管理理念，規(guī)范其管理方式。在企業(yè)中，財務(wù)人員和管理人員都更應(yīng)該具備緊迫感和強(qiáng)烈的競爭意識，物流企業(yè)的財務(wù)人員需要提高自己的職業(yè)技能并向現(xiàn)代管理會計過渡，管理人員更應(yīng)該培養(yǎng)自己的創(chuàng)新意識，對于企業(yè)的制度要嚴(yán)格遵守，同時針對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)提出合理的修改意見。

4?結(jié)束語

物流企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并針對其風(fēng)險設(shè)置必要的內(nèi)部控制制度，提高全體員工財務(wù)風(fēng)險防范意識，拓寬融資渠道，不斷調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)。針對投資進(jìn)行全程風(fēng)險控制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，減少壞賬產(chǎn)生，促使物流企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)，不斷提升企業(yè)綜合實力，推動物流企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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