張萍

前言

目前，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷深入，國(guó)內(nèi)部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企成為其未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。事業(yè)單位如何能夠在將來(lái)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升自身運(yùn)營(yíng)效果、并取得相應(yīng)的工作成果，則需要通過(guò)提升內(nèi)部控制管理水平來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、單位自身國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值并最大限度降低財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)。事業(yè)單位提升其自身管理效益，內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其中，業(yè)務(wù)控制主要是涉及單位日常經(jīng)營(yíng)，確保業(yè)務(wù)開展順暢；財(cái)務(wù)控制主要是確保各類財(cái)務(wù)核算的真實(shí)、有效，為領(lǐng)導(dǎo)層提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息?？梢?jiàn)，只有從源頭上把握內(nèi)部控制的真實(shí)、有效，才能確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位更好發(fā)展。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作有利于各項(xiàng)政策落實(shí)、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、減少各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)。

1.內(nèi)部控制能夠確保相關(guān)政策的落實(shí)

事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)與管理工作應(yīng)圍繞實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策、服務(wù)人民群眾、確保社會(huì)穩(wěn)定而展開。鑒于此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層須著力貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的方針、政策、制度，而這些離不開內(nèi)部控制的實(shí)施。同時(shí)，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展也無(wú)法擺脫政府會(huì)計(jì)制度而進(jìn)行。因而，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠確保國(guó)家相關(guān)政策落實(shí)。

2.內(nèi)部控制有利于確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)

財(cái)務(wù)信息化時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性能夠?yàn)樨?cái)務(wù)人員實(shí)施科學(xué)、有效的分析提供依據(jù)，進(jìn)而使之成為行業(yè)單位決策層判斷單位走向的前提。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動(dòng)，可以監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的獲取途徑，并為單位領(lǐng)導(dǎo)層在項(xiàng)目決策中提供合理的依據(jù)，使得財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于單位做出客觀評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部控制能夠降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)機(jī)率

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，事業(yè)單位未來(lái)將面對(duì)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。對(duì)于事業(yè)單位而言，其所處的內(nèi)外部環(huán)境都會(huì)存在不同風(fēng)險(xiǎn)。客觀地講，內(nèi)部控制成為事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)力點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)控制是內(nèi)控活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，財(cái)務(wù)控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較為關(guān)注，業(yè)務(wù)控制與事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)關(guān)系密切；另一方面，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)過(guò)程中，只著重財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩個(gè)指標(biāo)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，須完善相關(guān)制度與規(guī)范，將內(nèi)控工作落到實(shí)處，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在問(wèn)題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、提升內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)顯得尤為重要。然而，在實(shí)際工作中事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)層缺乏內(nèi)部控制理念、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在相應(yīng)漏洞。一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層將著眼點(diǎn)放在單位未來(lái)發(fā)展方向、關(guān)注事業(yè)單位的遠(yuǎn)期前景及利益；另一方面，業(yè)務(wù)部門忙于自身的工作內(nèi)容及相關(guān)考核工作，無(wú)暇顧及內(nèi)部控制工作。普通員工僅是關(guān)注自身的工作任務(wù)，沒(méi)有考慮單位發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)利潤(rùn)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。上述問(wèn)題的存在，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，無(wú)法提升內(nèi)部控制管理水平。

2.事業(yè)單位預(yù)算管理存在問(wèn)題

業(yè)財(cái)融合工作的開展，能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作，提升內(nèi)部控制的水平。事業(yè)單位實(shí)施科學(xué)、有效的預(yù)算管理，關(guān)乎其未來(lái)發(fā)展，也預(yù)示著預(yù)算管理目標(biāo)能否完成。然而，財(cái)務(wù)信息化工作的不斷推進(jìn)，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算控制弱化。另外，由于部分事業(yè)單位存在二級(jí)單位，財(cái)務(wù)部門缺乏與相關(guān)單位與業(yè)務(wù)部門相對(duì)應(yīng)的崗位，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)于業(yè)務(wù)的預(yù)算管理的全過(guò)程監(jiān)督，無(wú)法保證單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的合理分配。

3.業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息無(wú)法達(dá)到共享

內(nèi)部控制管理中，溝通與協(xié)調(diào)是其五要素之一，事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的共享能夠有利于其對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。實(shí)際工作中，許多事業(yè)單位關(guān)注財(cái)務(wù)信息情況，根據(jù)單位自身的財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)價(jià)其運(yùn)營(yíng)狀況并預(yù)測(cè)事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展。相反，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息關(guān)注甚少，也沒(méi)有將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息有效融合，從而無(wú)法提出事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中存在的問(wèn)題及有針對(duì)性的解決策略。因此業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享的同時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作整體質(zhì)量不高。

4.日常運(yùn)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程亟待完善

事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展無(wú)法繞過(guò)財(cái)務(wù)工作而單獨(dú)展開，可見(jiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)是無(wú)法分離的。若二者在工作流程方面缺乏聯(lián)系、缺少溝通，財(cái)務(wù)因沒(méi)有深入至業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，無(wú)法了解業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展進(jìn)程，勢(shì)必會(huì)增加財(cái)務(wù)審核方面無(wú)謂的程序，在延遲業(yè)務(wù)部門工作進(jìn)程的同時(shí)，也會(huì)增加相應(yīng)的時(shí)間成本，無(wú)形中給事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，業(yè)務(wù)流程方面，因業(yè)務(wù)開始之時(shí)財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)于客戶相關(guān)信譽(yù)、資質(zhì)的審核，而是將該任務(wù)交予業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，有可能出現(xiàn)違約情況。其原因在于，業(yè)務(wù)流程設(shè)置出現(xiàn)了本末倒置問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有深入到業(yè)務(wù)前端，而是沿用傳統(tǒng)意義上的事后監(jiān)督方式進(jìn)行。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，說(shuō)明業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)缺乏溝通與融合，財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)的開展缺少幫助與監(jiān)督，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的后續(xù)開展留下隱患。

三、業(yè)財(cái)融合下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系改進(jìn)策略

1.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)

首先，領(lǐng)導(dǎo)層須重視內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位的發(fā)展離不開內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施，對(duì)此單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該給予高度重視。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層在制度、機(jī)制訂立方面給予相應(yīng)支持，要求業(yè)務(wù)部門、下屬單位配合財(cái)務(wù)部門的工作；另一方面，從人力、物力、財(cái)力方面支持，確保內(nèi)部控制管理的順利開展。其次，業(yè)務(wù)部門要著力配合財(cái)務(wù)部門實(shí)施。內(nèi)部控制管理從表面上看似乎束縛了業(yè)務(wù)部門及下屬單位的手腳，實(shí)際上業(yè)財(cái)融合下的內(nèi)部控制活動(dòng)從某些方面能夠幫助業(yè)務(wù)部門完成其工作任務(wù)。如，財(cái)務(wù)部門可以通過(guò)對(duì)于外部合作單位的資質(zhì)審核，從專業(yè)角度出發(fā)為業(yè)務(wù)部門提供相應(yīng)支撐，以防止業(yè)務(wù)部門工作中出現(xiàn)不必要的紕漏?？梢?jiàn)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合、業(yè)務(wù)部門對(duì)于內(nèi)部控制的重視與配合有助于業(yè)務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的提升。

2.強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理活動(dòng)

預(yù)算管理對(duì)于事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律、落實(shí)相關(guān)制度、完成上級(jí)部門的工作任務(wù)等方面發(fā)揮著積極作用。事業(yè)單位日常管理活動(dòng)中缺乏預(yù)算控制的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)予以面對(duì)，并采取有針對(duì)性的措施給予解決。一方面，結(jié)合本單位情況、上級(jí)主管部門要求根據(jù)相關(guān)政策變化實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理科學(xué)性；另一方面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，領(lǐng)導(dǎo)層針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展決策中應(yīng)該要求財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門共同參與并分別提出專業(yè)意見(jiàn)供其參考。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門在日常工作開展中應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)意見(jiàn)，從財(cái)務(wù)角度考慮問(wèn)題，為事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算管理提供幫助。

3.構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享中心

信息化時(shí)代的到來(lái)，要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息得以有效共享。隨著事業(yè)單位自身運(yùn)營(yíng)能力的不斷增強(qiáng)，其下屬單位及職能部門數(shù)量的增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息也隨之增加。對(duì)于事業(yè)單位而言，若缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)信息的歸集、整理、應(yīng)用，將導(dǎo)致大量的信息資源浪費(fèi)。因而，事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心已是迫在眉睫。財(cái)務(wù)共享中心的建立，可以進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心作為集中的數(shù)據(jù)中心，能夠匯集單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，確保數(shù)據(jù)信息的客觀性、實(shí)效性，以利于事業(yè)單位進(jìn)一步的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)監(jiān)督。

4.改造、完善日常業(yè)務(wù)流程

一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)的管控。要求財(cái)務(wù)部門向業(yè)務(wù)開展的前端延伸，嚴(yán)格審核合作單位的信譽(yù)資質(zhì)及經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范性，將合同審核工作放在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)、事中控制。另一方面，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的指引作用。財(cái)務(wù)應(yīng)明確其服務(wù)型工作位置，服務(wù)于業(yè)務(wù)的開展，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合。通過(guò)財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)深入了解，分析數(shù)據(jù)信息背后的問(wèn)題，并以此為契機(jī)分析事業(yè)單位未完成相關(guān)指標(biāo)的原因。

結(jié)論

二十一世紀(jì)是信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，事業(yè)單位隨著大環(huán)境的變化理應(yīng)做出相應(yīng)的改變。然而，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理念的影響，少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理仍舊存在相應(yīng)的問(wèn)題，阻礙事業(yè)單位的健康發(fā)展的同時(shí)，為事業(yè)單位改革順利進(jìn)行留下隱患。有些單位雖實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，但由于缺少業(yè)財(cái)融合工作的滲透，導(dǎo)致整體內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)不佳。新時(shí)期下，事業(yè)單位須加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合，并進(jìn)一步提升內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量與水平，為事業(yè)單位的健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)政府交予的目標(biāo)而努力工作。