鄭文金

南平市第一醫(yī)院

會計稽核是醫(yī)院內部會計控制的重要內容之一，但就目前現(xiàn)有的理論界相關研究內容來看，其并未就醫(yī)院這一領域進行深入分析，對醫(yī)院會計稽核實務操作的指導性不足。本文對相關內容進行分析，旨在基于現(xiàn)有理論內容結合醫(yī)院性質，進一步擴充會計稽核理論內容，加強其對醫(yī)院會計實務的約束與指導，同時從醫(yī)院收費處稽核實際情況出發(fā)，能夠更直觀地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出優(yōu)化措施，以期提高醫(yī)院會計稽核質量。

一、會計稽核基本內容介紹

所謂會計稽核，就是根據(jù)稽核程序，以會計制度為基本依據(jù)，對具體經濟主體進行的以真實性、準確性以完整性和時效性為要求的監(jiān)督檢查。會計稽核必須遵循如下基本原則：一是在國家法律法規(guī)、財經規(guī)章制度以及會計管理辦法等的要求下進行；二是其采用的依據(jù)等必須是科學合理，且便于操作和執(zhí)行的；三是會計稽核必須實事求是、客觀且公正；四是發(fā)現(xiàn)問題后必須及時解決、及時報告，吸取經驗；五是在進行會計稽核時必須做到保密。

會計稽核的基本依據(jù)主要包括如下：

一是我國現(xiàn)有財經法律法規(guī)等的內容約束，為會計稽核提供了基本制度和法律依據(jù)；二是現(xiàn)有會計規(guī)章以及相關準則和統(tǒng)一會計制度的要求，必須進行會計稽核工作，保證經濟活動順利開展；三是單位內部基于《中華人民共和國會計法》以及統(tǒng)一的會計制度指導下形成的內部會計準則提出的基本要求；四是單位內部的預算管理、財務管理以及業(yè)務管理等的客觀要求，要想保證各項管理活動順利開展，就必須進行會計稽核。

會計稽核的基本內容主要包括如下：第一，檢查會計制度的管理情況和執(zhí)行情況，是否按照統(tǒng)一的會計制度操作、是否滿足統(tǒng)一領導、分級管理要求以及是否滿足相關會計法規(guī)要求等；第二，檢查會計制度的科學性和執(zhí)行性，如是否復核、是否錢賬分管、是否及時對賬、是否進行會計檢查、是否展開會計檔案管理等；第三，檢查會計科目以及會計憑證等的處理情況，包括會計科目設置問題、會計憑證真實完整性問題、賬務處理問題等；第四，檢查會計報表的編制情況，如日記表、月記表是否在規(guī)定時間中處理、年度預決算是否及時編制、各會計報表是否按照規(guī)定要求裝訂等。

二、醫(yī)院收費處管理稽核的重要性

在醫(yī)院日常運作過程中，其對外提供各種醫(yī)療服務一定會與個人或相關部門發(fā)生經濟往來交易，為推動醫(yī)院規(guī)范運行，就必須對這些經濟業(yè)務的真實性與完整性進行審核。

（一）門診收入稽核

現(xiàn)階段我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入，隨著經濟體制逐漸完善，醫(yī)院除了考慮社會公益屬性外還要考慮經濟因素。門診收入是醫(yī)院的收入來源之一，醫(yī)院的財政投入有限，因此醫(yī)院必須確保營收數(shù)額合理，防止資源流失，加強門診收入稽核管理，有利于從根源上識別資源消耗需求，保證治療收費合理。

（二）住院收入稽核

對醫(yī)院住院收入進行稽核，能夠保證其經濟活動的合法性與合規(guī)性，審查醫(yī)療資源消耗與患者實際需求是否相符，保證住院收費明了、精準，提高醫(yī)院整體營收的合法性，也是保證醫(yī)患關系的重要手段。同時通過收入稽核能夠推動醫(yī)院預算工作的進展，幫助醫(yī)院更好地完成預期財務指標。

三、醫(yī)院收費處稽核工作存在的問題

為更好地反映醫(yī)院收費處稽核工作中存在的問題，以下將從醫(yī)院計費、會計稽核內容以及會計稽核監(jiān)督和人才隊伍建設等方面對其中存在的問題進行簡單分析，提高醫(yī)院及相關人員對會計稽核工作的理解度。

（一）醫(yī)院計費稽核問題明顯

不管是門診收入稽核還是住院收入稽核，整體來看當前的醫(yī)院計費稽核仍存在較為明顯的問題。

第一，臨床科室計費問題。醫(yī)院的臨床科室計費主要由醫(yī)生工作站以及護士工作站等開展，但這些工作站醫(yī)護人員對收費政策理解不同，且個人素質參差不齊，再加上計費類型多，盡管有相關信息系統(tǒng)輔以幫助，但仍不可避免地出現(xiàn)錯記、漏記以及誤記等行為，對醫(yī)院本身以及醫(yī)保部門和患者等都造成了不同程度的損失。

第二，住院計費問題。首先，在住院結算窗口存在大量醫(yī)保報銷，涉及眾多病種專業(yè)名稱和術語，但在錄入時可能未完全錄入，病種名稱未補充完全，導致與醫(yī)保中心病種名稱出現(xiàn)出入，最終致使結錯賬，多報或少報，影響會計稽核的準確性。其次，隨著電算化水平的不斷升級和醫(yī)保政策的持續(xù)更新，住院結算人員的操作能力也要隨之提升，但目前醫(yī)院對該方面崗位設置與人員要求的專業(yè)度要求不高，存在住院收費稽核崗位缺失、工作范圍不明確以及職責糾纏等問題。最后，住院患者欠款管理工作不到位，醫(yī)院并未形成事前、事中以及事后全過程的催款流程，且催款力度不足，全院配合工作也不到位，不利于賬款的及時回收。而產生醫(yī)療欠款的原因不外乎三種，一是醫(yī)療保險機構占用了大量資金，短時間內難以將資金調撥給醫(yī)院，二是醫(yī)療糾紛導致的欠款嚴重，不僅影響了醫(yī)院的聲譽，甚至還尋求賠償；三是自費病人欠款，醫(yī)院始終秉持以病人為主的救人原則，先救人、后追款，但是部分自費病人無力承擔高額醫(yī)療費用，導致醫(yī)院形成大量醫(yī)療欠款，增加了醫(yī)院欠款管理難度。

（二）會計稽核內容局限明顯

醫(yī)院收費處會計稽核的目的是保證財務工作的公開透明和持續(xù)運作，保證醫(yī)療資源的有效運用與完整性。這就要求從事收費處會計稽核的工作人員必須前置視角，深入基層，充分了解稽核內容和醫(yī)療業(yè)務往來情況。但目前醫(yī)院會計稽核內容邊界模糊且范圍不廣泛，存在較明顯的局限性，主要表現(xiàn)在：第一，稽核對象多以會計賬簿、憑證以及報表內容為主，通過賬目記錄和紙質性審核判斷經濟活動的真實與否，并未向前（供應商）向后（患者）延展，眼界不夠開闊，得出的結論難以完全反映醫(yī)院財會問題。第二，會計稽核多以定量資產為主，缺乏對無形資產和人力資源等的考量。通常情況下，醫(yī)院的會計稽核被認為是無風險的事后工作，因此多在內部進行，并未將其置身于外部復雜的市場環(huán)境中，由此得出來的稽核結果準確性較低，這對醫(yī)院后續(xù)的財會工作產生了諸多負面影響。

（三）醫(yī)院收費系統(tǒng)存在技術缺陷

除了會計稽核橫向范圍與縱向深度上存在的問題外，醫(yī)院收費系統(tǒng)存在客觀問題也是導致稽核工作無法高效展開的原因之一。一方面，系統(tǒng)本身存在故障、缺陷。收費系統(tǒng)只是醫(yī)院開展工作的協(xié)助手段，醫(yī)院對該方面投入的資金等資源力度不大，僅滿足日常操作需求即可，系統(tǒng)更新維護不及時，導致在工作過程中時常出現(xiàn)亂碼、錯報等現(xiàn)象，降低了業(yè)務工作的準確率。另一方面，醫(yī)院相關人員技術能力有限。醫(yī)院的網(wǎng)絡部門要負責整個醫(yī)院的線上網(wǎng)絡系統(tǒng)，且人員配備不足，人手較少，若系統(tǒng)突發(fā)故障可能無法及時得到處理，增長了醫(yī)療業(yè)務處理時間，為患者留下了不好的印象，也降低了稽核工作質量。

（四）專業(yè)稽核人員少且監(jiān)督力量較弱

目前，醫(yī)院稽核力量較為薄弱，醫(yī)院收費處會計稽核必須配備充足的稽核人員，但目前醫(yī)院人才分布多向醫(yī)療板塊偏向，被歸納在財務管理中的會計稽核工作屬于輔助內容，并未得到醫(yī)院高度重視，故而該方面的資源傾向不足，稽核會計人員少。一來，收費人員數(shù)量有限，而工作量不斷累加。盡管醫(yī)院會計稽核人員能力強、學習積極性高，但畢竟精力與時間有限，可醫(yī)院的任務量卻在不斷累加，這種情況下很難保證稽核工作的及時展開與完成。二來，外部監(jiān)督渠道不暢通。完全依靠醫(yī)院的內部監(jiān)督無法保證監(jiān)督的全面性與徹底性，醫(yī)院還需積極發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，但醫(yī)院并未就會計稽核形成相應的信息公開制度，群眾對其內容了解度不高，無法發(fā)現(xiàn)其中的問題，也就不利于醫(yī)院會計稽核質量的提升。

四、醫(yī)院做好收費處稽核工作的優(yōu)化策略

（一）強調計費稽核質量

首先，優(yōu)化醫(yī)院內部控制管理，健全內控體系。在極易出現(xiàn)問題的門診收費和住院收費實行統(tǒng)一管理，發(fā)揮財務部門的領導、監(jiān)督作用，對各臨床科室的記賬工作進行梳理，加強對醫(yī)保政策與計費標準的理解與掌握，不得隨意更改收費信息，為會計稽核提供真實且準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

其次，構建醫(yī)院收費處稽核管理體系，合理設置人員崗位和崗位職責，建議可在門診收費處與住院收費處分別成立稽核小組，配備專業(yè)能力較強的稽核人員，同時建立健全稽核制度與細則，發(fā)揮其實際約束作用，并強化二級和三級審核力度，如收費員之間互相審核（一級審核）；收費處班長進行二級審核；稽核會計進行三級審核，形成三級梯度審核，層層遞進，保證會計稽核工作不留遺漏。一方面，形成科學的人崗分布機制，在門診收費和住院收費處設置結算崗位與窗口，并獨立收費稽核崗位，由醫(yī)院的管理部門直接管轄，提高門診收費和住院收費的稽核質量。另一方面，明確崗位職責，會計稽核和收費人員不得混為一談，前者是對后者的監(jiān)督考察，是對經費漏收、少收行為的監(jiān)管，其具體職責內容應包括：對醫(yī)療收費金額進行稽核，甄別是否存在挪用公款等違規(guī)行為、對收費處崗位員工稽核，審查其是否遵紀守崗、對日常行為進行稽核，及時發(fā)現(xiàn)其不合理行為現(xiàn)象等。此外，還可通過構建健全的崗位績效制度，結合崗位特征和性質，將其結果與崗位人員切身利益相連，督促人員認真完成工作，有效遏制會計稽核違規(guī)行為發(fā)生。

最后，明確計費結算流程，必要情況下可進行每日監(jiān)督復核，包括當日收退費明細賬復核、收費票據(jù)復核、銀行繳款單金額復核等，避免發(fā)生賬實不相符行為，同時將事后催款延展到事前和事中，提高催款力度，全院配合催款，降低會計稽核難度，如及時收取欠繳醫(yī)療費用，強調收費系統(tǒng)的運用，包括門診計費與住院計費，保證系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)使用和數(shù)據(jù)產生的分離管理，實現(xiàn)系統(tǒng)一鍵自動對賬，定期核對業(yè)務繳款人、收款人、結算人員以及繳費狀態(tài)等，及時下達費用催繳單，可組織專業(yè)部門與人員進行催繳，督促盡快結算，形成健全的醫(yī)療欠費審批管理流程；還可通過收取住院押金，盡可能減輕醫(yī)療損失，但若已經形成了確定的損失，醫(yī)院也要做好計提壞賬的準備。

（二）拓寬會計稽核邊界

在做好醫(yī)院會計稽核基礎性工作后，醫(yī)院必須明確會計稽核的內容與邊界，前置會計稽核職能，保證會計稽核工作貫穿始終。一要保證會計稽核人員的權利，并做好授權審批工作，得到管理層的支持，可下沉到各具體業(yè)務經濟活動中了解詳細情況，同時醫(yī)院內部還要做好會計稽核的宣傳工作，督促全體人員積極配合會計稽核工作的開展。二來充分明確會計稽核的內容，除了對財務活動進行審查與預測外，會計稽核還應應用到各基層調研工作上，協(xié)助醫(yī)院構建穩(wěn)定的會計處理秩序，將會計稽核與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃連接，提高會計稽核地位，保證會計稽核工作的高效展開。例如資金管理稽核，就需要對醫(yī)院的資金分布情況、運行情況以及資金結構情況等進行調查，并明確醫(yī)院經營運作中的資金需求，嚴格根據(jù)各資金管理制度對不同類型資金進行稽核，發(fā)現(xiàn)資金短缺或盈余部分，進而反饋到預算管理或賬款管理上，及時調度資金，提升資金使用效率的同時保證醫(yī)院的正常運作。

（三）做好收費系統(tǒng)的應用與維護工作

收費系統(tǒng)在會計稽核工作中起到了重要的輔助作用，醫(yī)院必須重視收費系統(tǒng)的應用與維護工作。首先，根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和實際業(yè)務需求，對收費系統(tǒng)進行科學合理的投資，保證基本的軟硬件支持，同時做好系統(tǒng)的日常維護維修工作，確保操作人員也具備基本的系統(tǒng)維護技能，避免系統(tǒng)持續(xù)受損，提高其維護成本。其次，做好網(wǎng)絡安全工作。除了人員操作與系統(tǒng)維護外，醫(yī)院還需注意系統(tǒng)內部數(shù)據(jù)的儲存與備份，避免因惡意攻擊導致的系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失、損壞等現(xiàn)象發(fā)生，可通過搭建數(shù)據(jù)庫、構建防火墻、設置高級登錄密碼等，始終保證數(shù)據(jù)安全，奠定會計稽核數(shù)據(jù)基礎。

（四）保證會計稽核專業(yè)性

人才是會計稽核質量的根本保證，因此除了上述提到的內容外，做好會計稽核工作的本質是要培養(yǎng)專業(yè)型人才，不斷提高醫(yī)院收費處和稽核人員綜合素質。

第一，強調收費人員管理，奠定會計稽核基礎質量。醫(yī)院必須端正對收費人員的態(tài)度，充分認識到收費處員工的價值作用，并為其提供學習、培訓的時間與機會，鼓勵相關人員積極參與業(yè)務培訓，提升其專業(yè)技能，并與其他醫(yī)院形成戰(zhàn)略合作，組織業(yè)務交流活動，對能力不足的員工展開專項交流，并將培訓效果應用到崗位調整、職位晉升等方面，保證收費處一線作業(yè)的工作質量與效率。

第二，培養(yǎng)會計稽核人才隊伍。醫(yī)院收費處工作涉及范圍廣泛，醫(yī)院必須保證會計稽核隊伍的數(shù)量與質量。積極擴充財務科團隊，并做好其政治思想建設工作，通過內部孵化與外部招聘兩種方式擴充醫(yī)院會計稽核隊伍的儲備力量，全面提升醫(yī)院會計稽核質量。

五、結束語

有效的會計稽核能夠提升醫(yī)院整體的水平，保障醫(yī)院經濟活動具有效益，并協(xié)助醫(yī)院樹立良好的經濟形象，增強群眾對醫(yī)院的信賴感，拉近醫(yī)患關系。但是目前從醫(yī)院會計稽核工作來看其還存在諸多問題，如收費系統(tǒng)存在缺陷、會計稽核內容模糊、會計稽核外部監(jiān)督力量缺失以及會計稽核人才配備不足等，結合相關理論內容，從醫(yī)院實際需求出發(fā)，也從如下方面提出了相應的優(yōu)化建議：做好醫(yī)院基礎性財會工作，奠定會計稽核基礎；明確會計稽核范圍與邊界，保證會計稽核更加全面和嚴謹；保證會計稽核工作合法合規(guī)；儲備會計稽核人才隊伍，從根源上保證會計稽核質量得以提升。鑒于筆者能力有限，且會計稽核內容涉及廣泛，故提出的部分策略、觀點等的實操性有待驗證，未來也會持續(xù)對該課題進行學習與分析，力求提出更具實踐價值的優(yōu)化建議，促進醫(yī)院更好地服務社會、服務人民。但就目前醫(yī)院會計稽核情況來看，盡管其取得了較為明顯的成果，但仍存在一定進步空間。