狄韶玨

（作者單位：常州大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處）

從《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34 號）發(fā)布到現(xiàn)在，全面預(yù)算績效管理已經(jīng)實(shí)施將近五年。江蘇省財(cái)政廳發(fā)布的《江蘇省全面實(shí)施預(yù)算績效管理四年行動計(jì)劃（2019—2022 年）》（蘇財(cái)績〔2019〕5 號）也已貫徹落實(shí)。然而，全面實(shí)施預(yù)算績效管理是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)性工程，需要將績效管理融入日常業(yè)務(wù)工作的全過程，不斷改進(jìn)并持續(xù)優(yōu)化。隨著國家對高等教育的投入不斷增加，用績效來衡量資金的產(chǎn)出效益變得更加迫切[1]。構(gòu)建科學(xué)全面的高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系，完善績效評價(jià)流程，成為高校開源節(jié)流、優(yōu)化教育資金資源配置的重要手段。

一、高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀分析

2022 年，江蘇省財(cái)政廳印發(fā)了《江蘇省省級預(yù)算績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》，對預(yù)算績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置提出了詳細(xì)的要求，進(jìn)一步規(guī)范了部門整體和項(xiàng)目績效指標(biāo)的設(shè)置。

（一）績效指標(biāo)的適用性與可行性不強(qiáng)

在2020 年制定完成省級共性項(xiàng)目指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，江蘇省正在進(jìn)行省級分行業(yè)分領(lǐng)域項(xiàng)目支出績效指標(biāo)體系建設(shè)工作，江蘇省教育廳也發(fā)布了高等學(xué)校部門整體預(yù)算績效目標(biāo)指標(biāo)體系，為高校績效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)提供了參考。在此背景下，高校應(yīng)根據(jù)績效指標(biāo)的內(nèi)涵和特征，增強(qiáng)績效指標(biāo)的適用性與可行性[2]。比如，“建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收合格率”指標(biāo)，考慮到建設(shè)項(xiàng)目可能會跨年度驗(yàn)收，該指標(biāo)可行性較低；“維修改造工程項(xiàng)目面積”指標(biāo)由于不同的工程項(xiàng)目計(jì)量口徑不同，僅用面積來評價(jià)并不全面，且維修改造工程面積是否越大越好，該指標(biāo)是正向指標(biāo)、反向指標(biāo)或是適度指標(biāo)，還有待進(jìn)一步研究，因此建議改成“維修改造項(xiàng)目計(jì)劃完成率”或“養(yǎng)護(hù)維修質(zhì)量合格率”。

（二）績效指標(biāo)區(qū)分的準(zhǔn)確性不足

首先，項(xiàng)目績效指標(biāo)中數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)的區(qū)分需要加強(qiáng)。有些以百分比設(shè)置的指標(biāo)，形式上更貼近于質(zhì)量指標(biāo)，如“專任教師博士比例”這類相對指標(biāo)，由于專任教師博士比例是學(xué)校師資隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)生培養(yǎng)的基礎(chǔ)，因此更合適放在數(shù)量指標(biāo)中。其次，部門整體績效指標(biāo)中履職指標(biāo)與效益指標(biāo)的區(qū)分需要加強(qiáng)。履職指標(biāo)是反映學(xué)校整體職能、重點(diǎn)工作履行質(zhì)量的指標(biāo)，效益指標(biāo)則反映學(xué)校產(chǎn)出成果服務(wù)社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果，如“省內(nèi)招生比例”指標(biāo)，屬于學(xué)校招生方面的重點(diǎn)工作，但是歸為社會效益指標(biāo)也合適，二者缺乏一個(gè)明確的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

（三）增量指標(biāo)與存量指標(biāo)、絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)的平衡性不夠

增量指標(biāo)過多會加大績效評價(jià)的難度，存量指標(biāo)過多又像在“吃老本”，不能全面反映學(xué)校當(dāng)年的發(fā)展情況。同時(shí)，有些績效指標(biāo)需要用絕對指標(biāo)來表示，用相對指標(biāo)表示則沒有太大意義，如科學(xué)研究與創(chuàng)新方面的成果，用“數(shù)量”比用“完成率”更直觀。因此，設(shè)計(jì)績效指標(biāo)時(shí)應(yīng)注重相互的平衡與補(bǔ)充，全面反映學(xué)校發(fā)展情況。

（四）績效指標(biāo)權(quán)重分配的合理性不高

各指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮指標(biāo)的重要性，并符合學(xué)校發(fā)展規(guī)律和績效考核導(dǎo)向。在實(shí)踐中，受人力、技術(shù)等限制，高校只通過簡單的分析判斷就直接確定指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置缺乏科學(xué)性和合理性。

二、理論基礎(chǔ)

羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）與大衛(wèi)·諾頓（David P.Norton）在20 世紀(jì)90 年代初提出的平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card）從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解、落實(shí)為可衡量的績效指標(biāo)和目標(biāo)值，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)績效管理，保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效執(zhí)行。平衡計(jì)分卡與傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效管理方法不同。平衡計(jì)分卡更注重財(cái)務(wù)績效與非財(cái)務(wù)績效、外部衡量與內(nèi)部衡量、過去績效與未來績效等各方面的平衡。后來，羅伯特·卡普蘭又對平衡計(jì)分卡原有的功能進(jìn)行擴(kuò)展，形成了“平衡計(jì)分卡+戰(zhàn)略地圖”的體系。下文嘗試將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高?？冃гu價(jià)，搭建適合高?？冃гu價(jià)的指標(biāo)體系。

三、高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中平衡計(jì)分卡的應(yīng)用方式

（一）明確高校的職能、使命和目標(biāo)

目前，平衡計(jì)分卡被廣泛應(yīng)用于企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的搭建。企業(yè)的根本目的是追求利益最大化，因此，其平衡計(jì)分卡的應(yīng)用以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)為最終目的，從推進(jìn)員工學(xué)習(xí)與成長到內(nèi)部業(yè)務(wù)流程改善，再到客戶滿意度提升，最終實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

高校與企業(yè)在根本任務(wù)、目的方面均存在差異，因此，用平衡計(jì)分卡搭建高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系首先應(yīng)明確高校的職能和使命。中共中央、國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢下高校思想政治工作的意見》（中發(fā)〔2016〕31號）中強(qiáng)調(diào)，高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新、國際交流合作的重要使命。高校的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略目標(biāo)便涵蓋以上這些方面，因此高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)以高校的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向[3]。此外，高校是非營利組織，立德樹人是高校的根本任務(wù)，高校的績效評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)將人才培養(yǎng)、為社會用人單位服務(wù)作為最終目的，即對應(yīng)平衡計(jì)分卡中的“客戶”維度。

（二）應(yīng)用平衡計(jì)分卡四維度分解高校戰(zhàn)略目標(biāo)

“財(cái)務(wù)”維度是基本保障。高校的收入主要來源于財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)、科研到款等，支出主要用于教學(xué)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、人員、科研等。高校不以營利為目的，因此，財(cái)務(wù)維度重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)收渠道的拓寬、資金是否有效利用、資源配置是否合理等方面。

“內(nèi)部業(yè)務(wù)流程”維度是堅(jiān)實(shí)支撐。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度主要側(cè)重于學(xué)校內(nèi)部治理體系的優(yōu)化，黨建、決策、制度、機(jī)構(gòu)、內(nèi)控、師資隊(duì)伍和學(xué)科建設(shè)等都是學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的根基。高?？蓪?nèi)部業(yè)務(wù)流程再次分解為教學(xué)條件支撐、教學(xué)質(zhì)量支撐兩方面。其中，教學(xué)條件支撐包括基礎(chǔ)設(shè)施、制度機(jī)構(gòu)等；教學(xué)質(zhì)量支撐包括師資隊(duì)伍、學(xué)科建設(shè)等。

“學(xué)習(xí)與成長”維度是關(guān)鍵手段。學(xué)習(xí)與成長維度重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校在財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度基礎(chǔ)上的進(jìn)一步攀升，持續(xù)加強(qiáng)教學(xué)質(zhì)量控制，提升科研創(chuàng)新能力，融入和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，拓展國際交流合作，是學(xué)校發(fā)展的核心和軟實(shí)力[4]，也是高校人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。

“客戶”維度是最終目的。對于高校來說，學(xué)生、社會是利益相關(guān)者，即“客戶”。聚焦學(xué)生成長成才，緊扣“引領(lǐng)學(xué)生、服務(wù)學(xué)生、發(fā)展學(xué)生”主線，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量和社會各界對學(xué)校的認(rèn)同感，是學(xué)校的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）合理設(shè)置績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重設(shè)置是績效評價(jià)指標(biāo)體系的重要組成部分。查閱相關(guān)資料可知，層次分析法、德爾菲法、主成分分析法、均方差法等指標(biāo)權(quán)重確定方法目前得到廣泛應(yīng)用，高校可根據(jù)自身實(shí)際情況選用一種或綜合運(yùn)用多種方法。由于主成分分析法、均方差法等都涉及一定量的計(jì)算，為了節(jié)約資源、提質(zhì)增效，建議高校選用德爾菲法（專家調(diào)查法），邀請幾位專家對各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置權(quán)重，匯總后取平均值，再次反饋并反復(fù)征詢專家意見，獲得最終權(quán)重。最重要的是，無論采用何種權(quán)重設(shè)置方法，都應(yīng)保證績效評價(jià)指標(biāo)體系具備科學(xué)性、適用性，且能夠突出學(xué)校發(fā)展重點(diǎn)。

四、C 大學(xué)構(gòu)建高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)例

2021 年，C 大學(xué)入選“江蘇高水平大學(xué)建設(shè)高峰計(jì)劃”建設(shè)高校名單，并發(fā)布了新一輪的發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)工作。根據(jù)C 大學(xué)“十四五”事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度重點(diǎn)工作，通過平衡計(jì)分卡將C 大學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略分解為四個(gè)維度，再根據(jù)重要性原則采用合適的方法分配權(quán)重，由此建立的C大學(xué)績效評價(jià)指標(biāo)體系如表1 所示。

表1 C 大學(xué)績效評價(jià)指標(biāo)體系

五、完善高?？冃гu價(jià)指標(biāo)體系的建議

（一）平衡計(jì)分卡與關(guān)鍵績效指標(biāo)法相結(jié)合

高校的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃具有引領(lǐng)、動員、凝聚、規(guī)范的作用，能夠幫助高校根據(jù)態(tài)勢分析法研判自身優(yōu)勢、劣勢以及外部機(jī)會和威脅，規(guī)劃學(xué)校發(fā)展愿景、目標(biāo)和路線圖[5]。本文應(yīng)用平衡計(jì)分卡，初步構(gòu)建了C 大學(xué)績效評價(jià)指標(biāo)體系，能夠完整系統(tǒng)地反映其戰(zhàn)略規(guī)劃，但是同時(shí)也存在局限，即所關(guān)聯(lián)的績效評價(jià)指標(biāo)過于廣泛，難以突出最核心的戰(zhàn)略。對此，C 大學(xué)可引入關(guān)鍵績效指標(biāo)法（Key Performance Indicator, KPI），把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動因素，找出最能有效驅(qū)動學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展的指標(biāo)，賦予其較高的權(quán)重，突出學(xué)校的核心戰(zhàn)略。比如，C 大學(xué)本年度的核心戰(zhàn)略為人才強(qiáng)校，則可將“新增高層次人才（團(tuán)隊(duì)）數(shù)”作為關(guān)鍵績效指標(biāo)。高校應(yīng)將平衡計(jì)分卡與關(guān)鍵績效指標(biāo)法相結(jié)合，達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、全面性與重要性之間的平衡，建立完善實(shí)用的績效評價(jià)指標(biāo)體系。

（二）績效評價(jià)指標(biāo)體系與項(xiàng)目庫管理相結(jié)合

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析等新型信息技術(shù)的飛速發(fā)展，預(yù)算績效管理對信息系統(tǒng)的要求不斷提高。C 大學(xué)目前建立了全面預(yù)算平臺，并將預(yù)算項(xiàng)目納入了項(xiàng)目庫管理，但是績效評價(jià)指標(biāo)體系與信息系統(tǒng)仍然脫離。對此，C 大學(xué)可將績效評價(jià)指標(biāo)體系嵌入預(yù)算系統(tǒng)項(xiàng)目庫，如設(shè)置績效評價(jià)指標(biāo)通用模板或特定項(xiàng)目的專用模板，通過項(xiàng)目庫與績效評價(jià)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)指標(biāo)的共享，提高績效編報(bào)效率。

（三）加強(qiáng)部門溝通，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

對于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)指標(biāo)大多是評價(jià)經(jīng)營成果的結(jié)果類指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映未來績效的動因類指標(biāo)。高校則與企業(yè)不同，其資金多來源于財(cái)政生均撥款和學(xué)雜費(fèi)收入，財(cái)務(wù)指標(biāo)就成為驅(qū)動高校發(fā)展的前瞻性、動因類指標(biāo)，既是高校內(nèi)涵建設(shè)的基礎(chǔ)，也是高校平衡計(jì)分卡中的底層部分，因此，高校推動業(yè)財(cái)融合十分有必要。此外，財(cái)務(wù)部門是學(xué)校的行政部門之一，主要關(guān)注財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息，但其對學(xué)校的總體規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)可能了解不全面。對此，高校可以通過加強(qiáng)部門溝通、部門聯(lián)動，推動財(cái)務(wù)管理與人才培養(yǎng)、科研創(chuàng)新、學(xué)科建設(shè)、人才集聚、國際合作、文化培育和內(nèi)部治理等重點(diǎn)工作融合，將財(cái)務(wù)維度融入內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度和客戶維度，促進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)融合，提升績效評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的精細(xì)化水平。