周子凱

（作者單位：廣東省公路建設(shè)有限公司）

近年來，隨著高速公路路網(wǎng)的完善、家庭人均車輛保有量的持續(xù)上升及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高速公路改擴(kuò)建需求越來越迫切，各地高速公路改擴(kuò)建如火如荼地開展。由于部分地區(qū)高速公路運(yùn)營模式和管理模式不同，加之項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)不一定充足，代建制的管理模式應(yīng)運(yùn)而生。隨著改擴(kuò)建項(xiàng)目的建成完工，代建制模式下的項(xiàng)目竣工決算審計(jì)成為一個(gè)新的問題。本文從項(xiàng)目竣工決算審計(jì)前準(zhǔn)備工作入手，探究同一法人主體下，不同管理團(tuán)隊(duì)（運(yùn)營收費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)）在改擴(kuò)建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)如何具體配合，從而順利完成項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等工作。

一、F 高速公路改擴(kuò)建項(xiàng)目概況介紹

F 高速公路改擴(kuò)建項(xiàng)目（以下簡稱“F 項(xiàng)目”）是沈海高速（G15）公路位于廣東省某段改擴(kuò)建工程，項(xiàng)目全長33.26 千米，項(xiàng)目批復(fù)概算34.26 億元，融資由業(yè)主方（A 公司）負(fù)責(zé)，現(xiàn)場管理、建設(shè)等工作委托代建方（B 公司）組建管理處并派駐相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)。F 項(xiàng)目是B 公司首個(gè)承擔(dān)建設(shè)及管理的改擴(kuò)建項(xiàng)目，同時(shí)也是首個(gè)代建制管理模式下的項(xiàng)目。

F 項(xiàng)目于2017 年開工，原定工期4 年，后通過現(xiàn)場管理、工藝提升等方式，將工期縮短至兩年半。2019 年10 月，F(xiàn) 項(xiàng)目主線完工通車，2020 年開始籌備項(xiàng)目竣工決算審計(jì)前準(zhǔn)備工作。根據(jù)統(tǒng)一部署，F(xiàn) 項(xiàng)目于2022 年6 月接受項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，同年12 月完成現(xiàn)場審計(jì)工作。

二、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)前分工工作

（一）決算小組團(tuán)隊(duì)組建

F項(xiàng)目主線完工后，陸續(xù)有人員抽調(diào)至其他建設(shè)項(xiàng)目。為滿足F 項(xiàng)目后續(xù)尾工工程建設(shè)及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)需要，B 公司保留管理處和對F 項(xiàng)目相對熟悉的管理人員，并根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)板塊，組建結(jié)算小組、決算審計(jì)工作組，確保項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)能圓滿完成。

（二）業(yè)務(wù)板塊分工

工作人員根據(jù)竣工決算審計(jì)要求，并結(jié)合實(shí)際工作，劃分和合并業(yè)務(wù)板塊。例如，將工程施工板塊、交通安全板塊及征地拆遷板塊合并為工程業(yè)務(wù)板塊，將計(jì)劃合同板塊、財(cái)務(wù)板塊、人事綜合板塊合并為后勤業(yè)務(wù)板塊。通過板塊的合并和重新劃分，可以提高工作效率及各個(gè)板塊之間的協(xié)調(diào)性。

（三）做好已完成事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)和相關(guān)臺賬制作

根據(jù)F 項(xiàng)目現(xiàn)場工作情況，各個(gè)板塊統(tǒng)計(jì)已完結(jié)事項(xiàng)形成材料并制作臺賬，這不僅方便管理層查閱項(xiàng)目具體情況，而且有利于根據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)和更新結(jié)果來推動未完結(jié)事項(xiàng)的跟進(jìn)。由于項(xiàng)目完工后一般會有較大的人員流動，一些細(xì)小的項(xiàng)目可能會出現(xiàn)銜接不及時(shí)或是無人負(fù)責(zé)跟進(jìn)的狀態(tài)，因此需要做好統(tǒng)計(jì)。

（四）登記未完成事項(xiàng)及尾工工程統(tǒng)計(jì)及臺賬

從實(shí)際情況來看，F(xiàn)項(xiàng)目的主線工程雖然已于2019年年底通車，但是尾工工程、配套的服務(wù)區(qū)及需要分?jǐn)偟墓こ踢€未建設(shè)，且這些工程會成為影響竣工決算審計(jì)進(jìn)場的不利因素，因此，需要梳理未完工工程及未結(jié)算工程的情況，并分析原因，及時(shí)辦理，及時(shí)結(jié)算工程款或工程驗(yàn)收。項(xiàng)目完工后期，隨著人員調(diào)動，一些事項(xiàng)或工程缺乏跟進(jìn)（如小的工程驗(yàn)收、整改、變更等），履約程序沒有走完，導(dǎo)致計(jì)量、結(jié)算等后續(xù)流程出現(xiàn)問題，引起審計(jì)人員的關(guān)注。在人員調(diào)動后，應(yīng)制定相應(yīng)的交接程序和制度，確保未完成事項(xiàng)有人員跟進(jìn)。

三、現(xiàn)場準(zhǔn)備工作

（一）審計(jì)現(xiàn)場辦公條件配備

2022 年，收到業(yè)主通知，審計(jì)組將于6 月正式進(jìn)駐。F 項(xiàng)目利用現(xiàn)有的環(huán)境和審計(jì)板塊，分別設(shè)置了工程審計(jì)辦公室、財(cái)務(wù)審計(jì)辦公室（涉及財(cái)務(wù)資料，需要注意防火、防盜、防潮，為確保不出現(xiàn)泄密的情況，在審計(jì)期間，鑰匙交給審計(jì)人員單獨(dú)保管）及備用審計(jì)辦公室，并優(yōu)化辦公條件，包括配備網(wǎng)線、相關(guān)文具、檔案柜及各板塊對接人員。

（二）審計(jì)現(xiàn)場后勤保障工作協(xié)調(diào)

F 項(xiàng)目地處收費(fèi)站旁，離市區(qū)有較遠(yuǎn)路程，為提高審計(jì)效率、確保審計(jì)工作順利開展及審計(jì)人員安全，對閑置的員工宿舍進(jìn)行清理，并且與管理人員宿舍分開，確保審計(jì)的獨(dú)立性和私密性。

四、審計(jì)資料準(zhǔn)備

（一）提供紙質(zhì)資料

在審計(jì)進(jìn)場前，F(xiàn) 項(xiàng)目在平時(shí)管理中就重視臺賬的建立和完善工作，并且利用HCS 工程造價(jià)軟件分析施工單位的計(jì)量及結(jié)算情況，按照檔案室要求進(jìn)行存放和編號。因此，在對F 項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)前，提早將涉及的紙質(zhì)檔案搬運(yùn)到工程審計(jì)辦公室、財(cái)務(wù)審計(jì)辦公室。在設(shè)置辦公室時(shí)，考慮到審計(jì)人員會對個(gè)別資料進(jìn)行復(fù)印、掃描等，因此提供了相應(yīng)辦公設(shè)備，以方便審計(jì)工作的開展。

（二）提供電子檔案資料

F 項(xiàng)目不僅重視紙質(zhì)資料的歸檔工作，也注重對電子檔案的管理，包括項(xiàng)目竣工文件、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更資料等，平時(shí)工作中就按時(shí)進(jìn)行電子歸檔，財(cái)務(wù)板塊的項(xiàng)目籌融資資料、財(cái)務(wù)報(bào)告等也按季（年）度歸類做好臺賬。相關(guān)人員結(jié)合審計(jì)資料清單，提前將該電子文件保存到U 盤當(dāng)中，在審計(jì)人員進(jìn)場后主動提供。在審計(jì)過程中，由于項(xiàng)目資料齊全，工程核對數(shù)量、財(cái)務(wù)核對數(shù)據(jù)十分順利，獲得審計(jì)工作組的一致好評。

五、協(xié)調(diào)業(yè)主方配合項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作

在F 項(xiàng)目中，業(yè)主方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的籌融資工作，并派駐人員進(jìn)行現(xiàn)場管理和監(jiān)督，因此，需要協(xié)調(diào)業(yè)主方配合項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作。

第一，協(xié)調(diào)抽調(diào)相關(guān)人員配合工作，將之前因工作或崗位調(diào)動的管理人員借調(diào)回F 項(xiàng)目，為審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場解答或者提供相關(guān)資料。

第二，協(xié)調(diào)查閱相關(guān)不限于工程、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)資料，將項(xiàng)目涉及的籌融資資料或憑證提供給審計(jì)人員。

第三，協(xié)調(diào)往來單位的函證，在對F 項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要對賬戶、往來單位以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來款進(jìn)行函證，涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)辦人為業(yè)主的通過協(xié)調(diào)業(yè)主方，確?；睾|(zhì)量和效率[1]。

第四，協(xié)調(diào)提供業(yè)主相關(guān)基本信息（包括股權(quán)關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)等）。F 項(xiàng)目采用代建制管理模式，項(xiàng)目建設(shè)管理方與業(yè)主方非同一主體，因此，審計(jì)人員需要充分了解業(yè)主，重點(diǎn)審閱股權(quán)關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)、與改擴(kuò)建項(xiàng)目相關(guān)的人事任命、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)，以便對F 項(xiàng)目進(jìn)行中肯的評價(jià)。

六、審計(jì)準(zhǔn)備工作中遇到的問題

（一）代建模式下，業(yè)主方和代建方信息溝通不暢

在F 項(xiàng)目中，業(yè)主方是項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)人，代建方是項(xiàng)目實(shí)施者、管理者。在項(xiàng)目管理上，雙方由于管理和生產(chǎn)經(jīng)營模式不同，信息溝通不暢。例如，業(yè)主方需要填報(bào)的項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)是收付實(shí)現(xiàn)制，而代建方上報(bào)的實(shí)體工程形象投資進(jìn)度則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，工程檔案接收時(shí)間不統(tǒng)一，項(xiàng)目籌融資數(shù)據(jù)填報(bào)存在差異。由于溝通不暢，F(xiàn) 項(xiàng)目甚至出現(xiàn)檔案接收工作存在推諉的現(xiàn)象。

（二）存在尾工工程、預(yù)留工程、需要分?jǐn)傎M(fèi)用正在實(shí)施建設(shè)委托代建的工程

F 項(xiàng)目主體工程雖然完工，但仍存在尾工工程、預(yù)留工程、需要分?jǐn)傎M(fèi)用正在實(shí)施建設(shè)委托代建的工程，導(dǎo)致“工完賬清”目標(biāo)遲遲未得到真正完成，影響了項(xiàng)目竣工決算報(bào)告的編制工作和決算數(shù)據(jù)的穩(wěn)定。

（三）在代建模式下，項(xiàng)目業(yè)主和代建方建設(shè)造價(jià)目標(biāo)并未達(dá)成完全一致

在編制項(xiàng)目竣工決算報(bào)告過程中，為確保項(xiàng)目的投資效益最大化，業(yè)主方在項(xiàng)目批復(fù)概算的金額預(yù)算內(nèi)，增加項(xiàng)目投資費(fèi)用。該費(fèi)用可以資本化，對于業(yè)主方是有利的。但是，代建方與委托代建方往往會在協(xié)議或合同中約定，如果項(xiàng)目最終實(shí)施建設(shè)成本相較于批復(fù)有所節(jié)約，可以適當(dāng)給予獎勵，如果投資或費(fèi)用增加，最終沒有達(dá)到節(jié)約效果，對于代建方是不利的。

（四）稅率政策變化，造成施工單位合同結(jié)算金額不準(zhǔn)確

F 項(xiàng)目在建設(shè)過程中，歷經(jīng)“營改增”及多次增值稅稅率下調(diào)等政策，影響計(jì)量和合同結(jié)算規(guī)則，需要通過統(tǒng)一部署或是與施工單位談判，確定影響的金額和協(xié)商后的條款。F 項(xiàng)目在調(diào)整過程中由于涉及多家施工單位，因稅率調(diào)整而更改最終合同結(jié)算價(jià)的時(shí)間也未統(tǒng)一，在編制竣工決算報(bào)告過程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作時(shí)部分施工單位有遺漏或是調(diào)整不到位。這是由合同談判未同時(shí)進(jìn)行以及合同結(jié)算價(jià)調(diào)整時(shí)間未統(tǒng)一導(dǎo)致的。

（五）對審計(jì)準(zhǔn)備過程中發(fā)現(xiàn)的問題整改不及時(shí)

工作人員在編制竣工決算報(bào)告的過程中，發(fā)現(xiàn)部分工程計(jì)量數(shù)據(jù)疑似，存在多計(jì)或少計(jì)、部分現(xiàn)場資料漏（缺）簽名、設(shè)計(jì)變更審批流程滯后等問題，但都未及時(shí)進(jìn)行整改或采取補(bǔ)救措施。這主要是因?yàn)轫?xiàng)目結(jié)束后，現(xiàn)場施工人員和現(xiàn)場計(jì)量人員流動頻繁。

七、解決審計(jì)準(zhǔn)備工作問題的對策

（一）加強(qiáng)業(yè)主方和代建方的信息溝通

代建方與業(yè)主方除了通過合同約定，還可通過以下措施加強(qiáng)信息溝通。第一，成立改擴(kuò)建項(xiàng)目工作小組。小組成員由雙方領(lǐng)導(dǎo)班子與各業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人組成。小組的主要職責(zé)：溝通有交叉工作界面的管理問題和處置方案，配合填報(bào)各類報(bào)表，定期匯報(bào)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度等。第二，定時(shí)或按需召開聯(lián)席工作會議，梳理雙方在項(xiàng)目實(shí)施過程中需要協(xié)調(diào)的問題。第三，加強(qiáng)上級主管單位的介入，在主管單位指導(dǎo)下，雙方協(xié)調(diào)解決問題，確定處置方案。

（二）建立臺賬，厘清各項(xiàng)分部工程情況

F 項(xiàng)目應(yīng)建立相應(yīng)的臺賬梳理尾工工程、預(yù)留工程及其他工程等，確保項(xiàng)目收尾階段各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性。在編制項(xiàng)目竣工決算報(bào)告前，應(yīng)密切關(guān)注臺賬的更新。

（三）業(yè)主與代建方對項(xiàng)目造價(jià)目標(biāo)要達(dá)成共識

按照市場慣例，代建方如果通過現(xiàn)場管理、工藝水平提升等手段有效節(jié)約項(xiàng)目的建設(shè)成本，業(yè)主方可給予相應(yīng)獎金，獎金額度通常由節(jié)約的建設(shè)成本按一定比例計(jì)算。但實(shí)操中，部分業(yè)主方為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化，會將部分有爭議費(fèi)用列入建設(shè)成本中，使項(xiàng)目建設(shè)成本虛高。因此，代建方應(yīng)與業(yè)主方通過合同條款等方式約定項(xiàng)目造價(jià)目標(biāo)控制價(jià)，以約束代建方和業(yè)主方，不能隨意提高或降低項(xiàng)目建設(shè)成本，這樣既能維護(hù)雙方利益，也能使項(xiàng)目建設(shè)成本得到真實(shí)反映[2-3]。

（四）通過合同條款應(yīng)對“營改增”及稅率政策變化的調(diào)整

第一，咨詢稅務(wù)顧問及法律顧問，在合同條款中增加類似“營改增”等稅率政策調(diào)整的解決方案；第二，將上級單位指導(dǎo)意見或相關(guān)會議精神作為稅率調(diào)整和調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)成本的補(bǔ)充依據(jù)；第三，簽補(bǔ)充協(xié)議，完善該流程。

（五）發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改和跟進(jìn)

在項(xiàng)目施工過程中，工作人員要注意收集與核對現(xiàn)場資料和計(jì)量資料，發(fā)現(xiàn)漏（缺）簽名后應(yīng)及時(shí)讓經(jīng)辦人補(bǔ)簽。同時(shí)，定期核對計(jì)量報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常后要及時(shí)通知相關(guān)單位更正并在下一期計(jì)量支付時(shí)進(jìn)行說明。相關(guān)的紙質(zhì)資料與電子臺賬數(shù)據(jù)要同步更新和更正，后續(xù)的設(shè)計(jì)變更等項(xiàng)目結(jié)束后仍在進(jìn)行審批的流程要有專人跟進(jìn)和督促，并按時(shí)匯報(bào)進(jìn)展。

八、代建模式下項(xiàng)目竣工決算審計(jì)準(zhǔn)備工作的建議

（一）代建方要充分發(fā)揮紐帶作用

第一，代建方要發(fā)揮主動意識，現(xiàn)場審計(jì)時(shí)主動介紹代建模式下的雙方關(guān)系和管理模式，以及該項(xiàng)目的建設(shè)特點(diǎn)、管理特點(diǎn)，使審計(jì)方充分了解項(xiàng)目概況，方便工作的展開。第二，積極與業(yè)主方溝通，提供審計(jì)所需的項(xiàng)目資料，確保審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性。第三，對于審計(jì)方現(xiàn)場提出的問題或發(fā)出的詢證函和取證單，要及時(shí)回應(yīng)或解答，涉及業(yè)主方的，要主動說明情況，協(xié)調(diào)業(yè)主方及時(shí)反饋。

（二）業(yè)主方要重視決算報(bào)告編制過程及內(nèi)容

雖然項(xiàng)目決算工作由代建方完成，但業(yè)主方仍要重視決算報(bào)告編制過程和內(nèi)容。針對存在的共性和個(gè)性問題、報(bào)表數(shù)據(jù)的差異、數(shù)據(jù)的來源，都需要代建方留下相關(guān)材料或差異說明。項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是一個(gè)漫長的過程，雖然現(xiàn)在提倡“工完賬清”，但實(shí)操中會有各種因素影響竣工決算的進(jìn)度，并且由于報(bào)告編制涉及大量數(shù)據(jù)、文件，在上報(bào)過程中還有反復(fù)修改等，因此，業(yè)主方應(yīng)熟悉報(bào)告數(shù)據(jù)并掌握修改的各項(xiàng)內(nèi)容，做好登記和備案，在正式審計(jì)報(bào)告出具后及時(shí)核對數(shù)據(jù)，才能將該審計(jì)結(jié)果并表，正確反映項(xiàng)目建設(shè)成本，順利完成交接和資產(chǎn)交付、核算、折舊等工作[4]。

（三）及時(shí)跟進(jìn)未完工事項(xiàng)

結(jié)合F 項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，改擴(kuò)建項(xiàng)目既存在歷史遺留問題，又面臨擴(kuò)建時(shí)產(chǎn)生的新問題。如果是歷史遺留問題，代建方要主動協(xié)調(diào)業(yè)主方或原建設(shè)方進(jìn)行協(xié)商處置，確保不影響工程結(jié)算；如果是尾工工程建設(shè)，代建方應(yīng)及時(shí)與業(yè)主方溝通，盡快出具尾工工程的建設(shè)方案、開工時(shí)間、建設(shè)工期等，按計(jì)劃實(shí)施尾工工程。如果遇到無法解決的事項(xiàng)，代建方應(yīng)協(xié)調(diào)業(yè)主方出面溝通，并將項(xiàng)目完工后存在問題或解決方案及時(shí)反饋給業(yè)主方，使業(yè)主方協(xié)助完成項(xiàng)目建設(shè)工作。

九、結(jié)語

項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)工作量大、耗時(shí)長且較為細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。代建管理模式下，代建方和業(yè)主方要重視項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作，相互支持，加強(qiáng)合作，雙方各司其職，做好對應(yīng)的分工計(jì)劃、項(xiàng)目資料、人員安排等審計(jì)準(zhǔn)備工作，以促使項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收更加順利[5]。